5
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы составления и анализа показателей годовой
бухгалтерской отчетности ..................................................................................... 10
1.1. Понятие, сущность и классификация годовой бухгалтерской отчетности .. 10
1.2. Методика и техника составления годовой бухгалтерской отчетности ........ 16
1.3. Методы и приемы анализа показателей годовой бухгалтерской отчетности
..................................................................................................................................... 27
Глава 2. Организационно - правовая и экономическая характеристика и
анализ годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Маслово»...................... 34
2.1. Организационно - правовая характеристика организации ............................ 34
2.2. Экономическая характеристика организации ................................................. 37
2.3. Анализ годовой бухгалтерской отчетности организации..……………….... 41
Глава 3. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности ООО
«Маслово» ................................................................................................................. 65
3.1.Оценка этапов составления годовой бухгалтерской отчетности организации
..................................................................................................................................... 65
3.2. Направления совершенствования методики составления годовой
бухгалтерской отчетности организации ................................................................. 68
3.3 Совершенствование применения данных бухгалтерской отчетности в системе
финансового анализа деятельности организации……………………..…………. 74
Заключение ............................................................................................................... 80
Список использованных источников ................................................................. 86
Приложение .............................................................................................................. 90
6
ВВЕДЕНИЕ
Конкурентоспособность современных организаций, результаты их
финансово-хозяйственной деятельности, существенным образом зависят от
своевременности и обоснованности принимаемых управленческих решений.
Разработке и принятию таких решений предшествует анализ информации,
содержащейся в различных источниках данных, образующих внутреннюю
информационную систему.
Основным источником внутренней информации о финансово-
хозяйственной деятельности организации является ее бухгалтерская отчетность.
Аккумулируя данные о финансовом состоянии, имущественном потенциале,
источниках финансирования деятельности предприятия, бухгалтерская
отчетность предоставляет полную, достоверную, надежную и сопоставимую
информацию всем заинтересованным в деятельности организации
хозяйствующим субъектам, государственным организациям, внутренним
пользователям.
Анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить наиболее
рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру
средств организации, определить достаточность капитала для текущей
деятельности и долгосрочных инвестиций, выяснить потребность в
дополнительных источниках финансирования, способность к наращению
капитала, рациональность привлечения заемных средств. С помощью анализа
бухгалтерской отчетности определяется обоснованность политики
распределения и использования прибыли, разрабатывается стратегия и тактика
развития организации, аргументируются планы деятельности, осуществляется
контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности
производства, оцениваются результаты деятельности организации и ее
подразделений, перед руководством открывается реальная картина состояния
предприятия, его сильные и слабые стороны. В связи с этим ключевые вопросы
7
формирования и анализа бухгалтерской отчетности для многих современных
предприятий приобретают особую актуальность.
В силу своей значимости в настоящее время исследуемые проблемы
широко освещены в экономической литературе. Проблемами технологии и
методологии анализа бухгалтерской отчетности предприятия как основного
источника информации о его деятельности, занимались такие известные
специалисты в области бухгалтерского учета и экономического анализа, как А.Д.
Шеремет
1
, В.В. Ковалев
2
, О.В. Ефимова
3
, В.П. Астахов
4
и другие. В то же время
в условиях перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в процессе ее анализа возникают новые объекты
исследования и новые критерии их оценки, что позволяет сделать вывод о
возможности более детальной разработки исследуемой проблемы.
Объектом исследования, проведенного в данной работе является ООО
«Маслово». Предметом исследования является система отношений в части
формирования и использования бухгалтерской отчетности объекта
исследования.
Основная цель исследования заключается в оценке порядка составления
и основных показателей бухгалтерской отчетности и разработке рекомендаций
по совершенствованию методики составления и улучшению показателей
финансового состояния, рассчитанных по данным бухгалтерской отчетности.
Исходя из данной цели, в работе поставлены и последовательно решены
следующие задачи:
1. Раскрыть понятие, сущность и провести классификацию годовой
бухгалтерской отчетности
1
Шеремет А.Д. Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра –
М, 2014 – 432 с.
2
Ковалев В.В. Как читать баланс: Учебник/ В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. 6-е изд. перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2015. – 672 с.
3
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и
кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.:
ОМЕГА-Л, 2016. - 408 с.
4
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 Томах. 12-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М., 2015 –
960 с
8
2. Изучить методику и технику составления годовой бухгалтерской
отчетности
3. Определить особенности методов и приемов анализа показателей
годовой бухгалтерской отчетности
4. Дать организационно-правовую и экономическую характеристику
предприятия – объекта исследования;
5. Провести анализ годовой бухгалтерской отчетности данного
предприятия
6. Установить особенности этапов составления годовой бухгалтерской
отчетности организации
7. Определить направления совершенствования методики составления
годовой бухгалтерской отчетности организации
8. Оценить возможности совершенствование применения данных
бухгалтерской отчётности в системе финансового анализа деятельности
организации.
Теоретическую основу исследования составили работы российских
авторов в области бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности: О.В.
Ефимова
5
, В.И. Бареленко
6
, А.Н. Жилкина
7
, Н.А. Казакова
8
, В.В. Ковалев
9
, Т.А.
Пожидаева
10
, А.Д. Шеремет
11
. Также в процессе выполнения работы были
проанализированы положения действующего законодательства, регулирующего
порядок формирования бухгалтерской отчетности предприятия.
5
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и
кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.:
ОМЕГА-Л, 2016. - 408 с.
6
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2016. – 234 с
7
Жилкина А. Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета. — М.: Юрайт,
2018. — 285 с
8
Казакова Н. А. Финансовый анализ: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры. — М.: Юрайт, 2018.
— 470 с
9
Ковалев В.В. Как читать баланс: Учебник/ В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. 6-е изд. перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2015. – 672 с.
10
Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. стереотип. – М.: Кнорус, 2016. –
320 с.
11
Шеремет А.Д. Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра
– М, 2014 – 432 с.
9
Методологическую основу исследования составили методы анализа,
синтеза, моделирования, обобщения и классификации. Анализ бухгалтерской
отчетности проводился с использованием методов горизонтального и
вертикального анализа бухгалтерской отчетности, метод анализа
коэффициентов.
Эмпирическую основу исследования составила бухгалтерская отчетность
ООО «Маслово» за 2016-2018 гг. а также данные годовых отчетов о работе
предприятия
Цели и задачи работы обусловили следующую ее структуру. Работа
состоит из трех глав. В первой главе раскрыта состав, сущность и значение
бухгалтерской отчетности в системе управления организацией, раскрыты
особенности методики и техники составления годовой бухгалтерской отчетности
предприятия, рассмотрены особенности методов ее анализа.
Во второй главе проведен анализ основных форм бухгалтерской
отчетности ООО «Маслово».
В третьей главе проанализированы этапы составления бухгалтерской
отчетности ООО «Маслово», определены направления совершенствования
методики составления бухгалтерской отчетности и возможности улучшения
основных показателей финансового состояния, выявленные по результатам
анализа бухгалтерской отчетности предприятия.
Выводы и предложения по результатам исследования сформулированы в
заключении. Отдельные положения работы дополнены материалами
приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ И
АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Понятие, сущность и классификация годовой бухгалтерской
отчетности
В условиях современной экономики неуклонно растет значимость
информационных ресурсов. Эффективное управление современными
организациями возможно только при условии своевременного поступления
необходимой информации управленческому персоналу и другим субъектам
экономических отношений в той или иной степени заинтересованных в
результатах деятельности организации. Ключевую роль в информационном
обеспечении процесса управления выполняет бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность является основным, а в ряде случаев
единственным источником информации о финансовой деятельности
организации. Она базируется на обобщении данных финансового учета и
является информационным звеном, связывающим организацию с обществом и
деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности
организации.
Понятие бухгалтерской отчетности устанавливается как на
законодательном уровне, так и широко исследуется в специальной литературе. В
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)
финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собой структурированное
представление финансового положения и операций, осуществленных
компанией
12
.
Основным нормативно – правовым документом, определяющим
сущность бухгалтерской отчетности в РФ является Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016), в
соответствии с которым бухгалтерская (финансовая) отчетность – это
12
Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – М.: Национальное
образование, 2014. с. 37
11
информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными законом
13
.
Также понятие бухгалтерской отчетности определяется в Положении по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в
соответствии с которым она представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам
14
.
Положения Федерального Закона «О бухгалтерском учете» формируют
базу для определения сущности бухгалтерской отчетности в специальной
литературе. В.Я. Соколов определяет бухгалтерскую отчетность как «не набор
обобщающих отчетных форм, формируемых на основе обобщения информации,
полученной на счетах бухгалтерского учета, а комплекс обобщенной и
детализированной информации, раскрывающей итоги деятельности компании
15
.
По мнению В.П. Астахова, бухгалтерская отчетность – это совокупность
показателей учета отражённых в форме определённых таблиц и
характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение
компании за отчётный период
16
.
В.И. Бариленко считает, что бухгалтерскую отчетность необходимо
рассматривать как единую систему количественных характеристик и
показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации
(хозяйствующего субъекта) в результате ее хозяйственной деятельности на
13
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 28.11.2018). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
14
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
15
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ Под ред. В.Я. Соколова. – М.: Магистр, 2015. с. 18
16
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 Томах. 12-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М., 2015.
с. 711
12
отчетную дату, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам
17
.
Помимо представленных выше, в литературе встречаются и другие
определения понятия «бухгалтерская отчетность», но все они в большей или
меньшей степени отражают единые признаки бухгалтерской отчетности,
которые указывают на то, что это:
- структурированное представление финансового положения и операций,
осуществленных компанией;
- система показателей, характеризующая результаты хозяйственной
деятельности за отчетный период;
- совокупность различных форм отчетов, содержащих информацию,
которая отражает отдельные составляющие деятельности организации,
используется ее пользователями для принятия деловых, инвестиционных и
управленческих решений
18
.
Бухгалтерская отчетность как информационный инструмент развивалась
в течение длительного периода времени в направлении усложнения своего
состава и структуры. Состав бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
определяется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», в соответствии с
которым, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и приложений к ним. Согласно п.6 ч.3 ст. 21 Закона «О
бухгалтерском учете», состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах устанавливается федеральными стандартами
19
. Однако
т.к. новые государственные стандарты в области составления бухгалтерской
отчетности до настоящего момента не были утверждены, при определении
состава приложений к бухгалтерской отчетности организации необходимо
руководствоваться положениями Приказа Минфина РФ от 02.07.2010. № 66н «О
17
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2016. с. 9
18
Забарова Ю.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.-М.: Юрайт, 2015. с. 32
19
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 28.11.2018). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
13
формах бухгалтерской отчетности организаций». В соответствии с данным
документом, в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах входят:
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Иные приложения (пояснения)
20
Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией
самостоятельно и могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме.
Анализируя состав бухгалтерской отчетности, необходимо отметить, что
он может различаться в зависимости от периода ее составления. В зависимости
от периода составления различают промежуточную и годовую отчетность.
Промежуточная отчетность составляется за отчетный период менее отчетного
года (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) и представляется в течение 30 дней
по окончании отчетного периода. Годовая отчетность составляется за отчетный
год и представляется в течение 90 дней со дня окончания отчетного периода. В
состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются только основные
ее формы – бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, в то время
как годовая отчетность включает в себя еще и приложения.
Помимо классификации бухгалтерской отчетности по периоду
составления можно выделить также три основных критерия классификации:
1) по объему сведений, включаемых в период:
- Внутренняя;
- Внешняя;
2) по целям составления отчетности:
- Для оценки предприятия внешними пользователями;
- Для прогноза дальнейшего развития предприятия;
- Для анализа полученных показателей;
3) степень обобщения данных:
20
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от
19.04.2019) [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
14
- Индивидуальная;
- Сводная;
- Консолидированная
21
.
На законодательном уровне регламентируется только состав внешней
бухгалтерской отчетности, в то время как состав внутренней отчетности может
быть установлен организацией самостоятельно. Индивидуальная и
консолидированная отчетности отличаются друг от друга не по составу, а по
принципам составления.
Анализируя сущность бухгалтерской отчетности, необходимо также
раскрыть ее значение в деятельности организации. Значение бухгалтерской
отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда
важных задач, связанных с использованием учетной информации. Во-первых, в
процессе формирования бухгалтерской отчетности осуществляется
классификация, систематизация и агрегирование учетной информации. При
составлении отчетности в соответствии с положениями действующего
законодательства выбираются те показатели, которые могут рассматриваться как
существенные для характеристики имущественного положения и результатов
финансово – хозяйственной деятельности организации. Избыточная
информация, не имеющая значения для пользователей бухгалтерской отчетности
при ее составлении исключается.
Во-вторых, бухгалтерская отчетность является важным источником
информации при проведении финансового анализа. На основе показателей
бухгалтерской отчетности осуществляется экспресс – анализ имущества
организации и его источников, определяются финансовая устойчивость,
платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции
ее развития.
21
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2016. с. 38