25
Такой порядок отражения информации в отчете о финансовых
результатах имеет большое аналитическое значение, так как позволяет
определить, какие факторы, и в каком объеме повлияли на конечный
финансовый результат деятельности предприятия, а также оценить
направленность этого влияния.
Помимо основных форм отчетности, годовая бухгалтерская отчетность
организации включает в себя приложения, дополнительно раскрывающие
данные по отдельным статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах. Одной из форм приложений к бухгалтерской отчетности является
отчет об изменениях капитала. В соответствии с ПБУ 4/99 отчет об изменениях
капитала должен как минимум содержать данные о величине капитала на начало
отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за
счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет
прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица, за счет доходов,
которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности
относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшения капитала с
выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет
уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица, за
счет расходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского
учета и отчетности должны быть отнесены на уменьшение капитала
26
.
Отчет об изменениях капитала организации включает в себя следующие
разделы:
1. «Капитал», в котором приводятся данные об уставном, добавочном,
резервном капитале, объемах их поступления и выбытия за отчетный год.
26
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
26
2. «Резервы предстоящих расходов», в котором отражаются данные на
начало и на конец отчетного периода о резервах предстоящих расходов, которые
организации формируют в соответствии с положениями действующего
законодательства.
Справочно в отчете об изменениях капитала приводятся данные о
стоимости чистых активов, анализ которых в динамике необходим для оценки
финансовой устойчивости и общего уровня ликвидности организации.
Одним из важнейших активов организации, обеспечивающих ее
способность своевременно рассчитываться по своим обязательствам, являются
денежные средства. В бухгалтерском балансе информация об остатке денежных
средств на конец периода отражается по строке 1250 «Денежные средства и
денежные эквиваленты». Порядок формирования остатков денежных средств на
конец периода показан в отчете о движении денежных средств, который также
включается в состав приложений бухгалтерской отчетности.
Отчет о движении денежных средств отражает порядок формирования
денежных потоков в организации. Необходимо отметить, что в настоящее время
существуют два основных подхода к определению понятия денежного потока. В
соответствии с первым подходом денежный поток предприятия представляет
собой разницу между полученными и выплаченными предприятием денежными
средствами за определенный период времени
27
. Денежные потоки в этом случае
рассматриваются как превышение суммарных денежных средств предприятия
над его денежными расходами. В соответствии со вторым подходом денежные
потоки рассматриваются как движение (оборот) денежных средств.
Основу отчета о движении денежных средств составляет первый подход
к объяснению сущности денежных потоков. Информация о движении денежных
потоков в отчете о финансовых результатах отражается по основным видам
деятельности предприятия:
27
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и
кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.:
ОМЕГА-Л, 2016. с.218
27
1) текущая деятельность – это основная деятельность предприятия
(производство продукции, выполнение работ, оказание услуг), основной целью
осуществления которой является получение прибыли;
2) инвестиционная деятельность – это деятельность по осуществлению
капитальных вложений во внеоборотные активы, а также деятельность по их
продаже, осуществлению долгосрочных финансовых вложений в другие
организации, ценные бумаги и т.д.;
3) финансовая деятельность – это деятельность, которая связана с
осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ценных
бумаг краткосрочного характера и выплатой доходов по ним, привлечением,
предоставлениям и обслуживанием кредитов и займов.
В отчете о движении денежных средств приводится информация о
поступлении и выбытии денежных средств по каждому виду деятельности, на
основе соотношения между ними рассчитывается чистый денежный поток по
каждому виду деятельности путем суммирования которых рассчитывается
общий денежный поток за отчетный период.
Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатов
содержит расшифровку отдельных статей основных форм отчетности. В нём
приводятся данные о наличии и движении нематериальных активов, основных
средств, запасов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской
задолженности, средств финансирования долгосрочных инвестиций, затрат,
отдельных видов прибылей и убытков, социальных показателей, а также
ценностей, учитываемых за балансом.
1.3. Методы и приемы анализа показателей годовой бухгалтерской
отчетности
Бухгалтерская отчетность является центральным звеном в системе
информационного обеспечения финансового анализа. Цель анализа
бухгалтерской отчетности организации достигается в ходе решения ряда
28
аналитических задач, которые в наиболее общем виде могут быть
сформулированы следующим образом
28
:
- дать оценку имущественного положения организации;
- оценить финансовую устойчивость организации;
- оценить платежеспособность и ликвидность организации;- выполнить
анализ формирования финансовых результатов организации;
- проанализировать распределение и использование прибыли
организации;
- рассчитать и проанализировать показатели деловой активности
(оборачиваемости, рентабельности) организации;
- осуществить комплексную оценку финансового состояния организации;
- предложить комплекс рекомендаций, направленных на повышение
финансовых результатов и улучшение финансового состояния организации;
- прогнозировать финансовые результаты и финансовое состояние
организации.
Анализ бухгалтерской отчетности организации осуществляется в
определенной последовательности, схема которой показана в Приложении 3. Как
видно из данного приложения, методика анализа бухгалтерской отчетности
организации должна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков:
- Анализ финансового положения и деловой активности организации;
- Анализ финансовых результатов;
- Оценка возможных перспектив развития организации.
При проведении анализа по каждому из этих направлений для получения
объективной и достоверной информации используются различные методы и
инструменты анализа бухгалтерской отчетности. В процессе анализа
бухгалтерской отчетности используются общенаучные и специальные методы,
учитывающие цели анализа и особенности формирования бухгалтерской
28
Широбоков В.Г. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации. – М.: Инфра – М, 2015. с. 27
29
отчетности. Состав общенаучных методов анализа бухгалтерской отчетности
организации показана на рисунке 3.
Рисунок 3. Общенаучные методы анализа бухгалтерской
отчетности
29
Как видно из данного рисунка, в процессе анализа бухгалтерской
отчетности могут быть использованы следующие общенаучные методы анализа:
1) метод детализации заключается в последовательном раскрытии
комплексных статей и показателей отчетности через частные. Этот метод
применяется при анализе содержания отчетности, сочетая анализ и синтез. Он
служит выявлению внутренней противоречивости и взаимосвязи всех
составляющих объекта анализа;
2) дедуктивный метод подразумевает анализ от общего (обобщающих
показателей деятельности) – к частному. Этот метод сочетается с методом
индукции, при котором показатели рассматриваются в пределах отдельных
подразделений, а затем обобщаются;
3) динамический метод предполагает, что любой анализируемый процесс
находится в динамике и взаимосвязан с другими явлениями;
4) общенаучный диалектический метод подразумевает проведение
анализа бухгалтерской финансовой отчетности с учетом динамики развития
организации, перехода количественных изменений в новое качество.
Общенаучные методы анализа бухгалтерской отчетности базируются на
общих принципах и моделях экономического анализа, но при этом не учитывают
29
Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. стереотип. – М.: Кнорус, 2016. с.
41
30
в полном объеме состав, структуру и содержание основных форм бухгалтерской
отчетности. В связи с этим в процессе анализа бухгалтерской отчетности
общенаучные методы должны быть дополнены специальными методами, к числу
которых необходимо в первую очередь отнести методы сравнительного,
горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности, факторный
анализ. Рассмотрим более подробно каждый из указанных выше методов.
Метод сравнения выполняет ключевую роль в процессе анализа
бухгалтерской отчетности, так как обеспечивает решение его основной задачи:
сопоставление фактически достигнутых и нормативных показателей. Также он
позволяет установить причинно-следственные связи между определенными
процессами, приведшими к получению конкретного финансового результата,
выявить степень отклонения, обосновать необходимость их устранения.
В практике анализа бухгалтерской отчетности сравнение используется
для изучения изменений, тенденций и закономерностей развития организации.
Для того чтобы в ходе использования данного метода были получены
объективные результаты необходимо обеспечить сопоставимость
анализируемых показателей, которая достигается посредством использования
единых подходов при сборе информации, использования одинаковых единиц
измерения, единых временных интервалов.
Не менее важное значение приобретает в процессе анализа бухгалтерской
отчетности методы горизонтального и вертикального анализа. Сущность
горизонтального анализа заключается в сопоставлении показателей,
бухгалтерской отчетности предприятия с показателями предыдущих периодов.
Такое сопоставление может осуществляться либо на основе простого сравнения
показателей за различные периоды времени и изучения их наиболее
существенных изменений, либо путем сравнения изменений исследуемых
показателей с другими показателями, отражающими различные аспекты
деятельности предприятия.
В отличие от горизонтального, вертикальный анализ используется для
определения удельного веса отдельных показателей финансовой отчетности в
31
итоговых показателях. Сравнение полученных результатов с результатами
предыдущих периодов позволяет установить изменения в структуре того или
иного показателя, то есть провести структурную диагностику.
Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений
показателей финансовой отчетности за ряд периодов от уровня базисного
периода. Далее на основе полученного тренда осуществляется прогноз
отдельных финансовых показателей, то есть определяются их значения на
будущее.
В основе коэффициентного метода находится определение отношений
между отдельными показателями финансовой деятельности предприятия,
которое позволяет установить определенные взаимосвязи между ними.
Структура и методика расчета этих коэффициентов зависит от того, какая
система показателей используется предприятием в процессе проведения
финансового анализа. Методика расчета основных из них представлена в
Приложении 4.
Большое значение в системе методов анализа бухгалтерской отчетности
занимают также методы экономической статистики, которые используются для
обобщения совокупности показателей отчетности, взаимосвязей между ними и
динамики их изменения. Как правило, эти методы используются для анализа
динамических рядов данных, характеризующих финансовое состояние и
результаты финансовой деятельности за определенный период времени. Их
преимущество заключается в том, что они позволяют представить полученную
информацию в различной форме (например, графический метод позволяет
представить информацию в наглядной форме), что облегчает ее восприятие и
облегчает процесс анализа.
Методы детерминированного факторного анализа используются для
исследования влияния факторов на отдельные показатели финансовой
отчетности предприятия в случае его прямой функциональной зависимости от
данных факторных признаков. Задача данного метода заключается в
32
определении и количественной оценке влияния каждого фактора на
результативный показатель.
Таким образом, в процессе анализа бухгалтерской отчетности
организации могут быть использованы различные аналитические приемы и
методы. Имея определенную область применения, данные методы в комплексе
способны обеспечить достижение целей на всех этапах анализа бухгалтерской
отчетности, обеспечить их сопоставление фактически достигнутых результатов
с установленными критериями, своевременно выявить отклонения от норм,
характеризующих нормальное финансовое состояние предприятия и определить
основные направления совершенствования его финансово - хозяйственной
деятельности.
Выводы по 1 главе. Бухгалтерская отчетность является основным
источником информации об имущественном положении и финансовых
результатах организации. Информация, которая содержится в бухгалтерской
отчетности, ориентирована на широкие группы внешних и внутренних
пользователей, информационные потребности которых учитываются при
определении состава бухгалтерской отчетности, объема и структуры
содержащейся в ней информации. В состав бухгалтерской отчетности
включаются две ее основные формы – бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах. Информация, находящаяся в основных формах
бухгалтерской отчетности раскрывается в приложениях к ним – отчете об
изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Техника составления бухгалтерской отчетности представляет собой
совокупность всех учетных работ, способствующих составлению основных
форм отчетности и приложений к ним, которые включают в себя проведение
ежегодной инвентаризации, формирование остатков по всем счетам
бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости
либо в виде главной книги), изучение особенностей формирования показателей
33
форм отчетности, формирование статей по формам бухгалтерской отчетности на
основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета.
Цель анализа бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы
своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности, а
также найти резервы улучшения финансового состояния организации и ее
платежеспособности. В процессе анализа бухгалтерской отчетности
используются общенаучные и специальные методы. В группе последних
наиболее распространены методы горизонтального и вертикального анализа
бухгалтерской отчетности, метод анализа коэффициентов и факторный анализ.
34
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ
ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО
«МАСЛОВО»
2.1. Организационно-правовая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Маслово» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Федеральный закон) на основании решения о его
создании. Место нахождения общества: 656000, Алтайский край, с. Павловск, ул.
Пионерская, д. 15.
ООО «Маслово» создано без ограничения срока действия, имеет
обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от
своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести
гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание
на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности может от своего
имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых
акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые
допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе
в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские
счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение, пользование