65
ГЛАВА 3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОТИ ООО «МАСЛОВО»
3.1. Оценка этапов составления годовой бухгалтерской отчетности
организации
Составление бухгалтерского баланса ООО «Маслово» осуществляется
при соблюдении положений действующего законодательства РФ, в области
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также на
основе положений учетной политики предприятия.
Техника составления бухгалтерского баланса ООО «Маслово»
определяется особенностями системы бухгалтерского учета, принятой на
предприятии. ООО «Маслово» осуществляет ведение бухгалтерского учета
автоматизировано с помощью бухгалтерской программы «1С. Предприятие 8.3».
В отношении составлении бухгалтерской отчетности, организация
руководствуется в первую очередь федеральным законом «О Бухгалтерском
учете» от№402-ФЗ от 06.12.2011 г., а кроме того, в соответствии с нормами
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н,
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, а
также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности,
содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету.
Так отметим, что для составления баланса используются такие
нормативно- правовые документы как:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с
последними изменениями);
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 8/2010 « Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»;
- О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ
66
Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н (с изменениями и
дополнениями);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности и в частности бухгалтерского
баланса организация определяет существенность тех или иных показателей
согласно ПБУ 4/99, а также ПБУ 22/2010. Стоит заметить, что, показатель
является существенным и приводится обособленно в бухгалтерской отчетности,
если его нераскрытие может повлиять на экономические решения
заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной
информации. В целях детализации статей отчетности считается, что показатель
является существенным, если его величина составляет 5 % и более от показателя
статьи. Показатели, составляющие менее 5 % от показателя статьи, приводятся
обособленно в случае, если это обусловлено их особым характером либо
обстоятельствами возникновения.
Процесс составления годовой бухгалтерской отчетности в ООО
«Маслово» включает в себя следующие этапы:
1. Проведение инвентаризации;
2. Составление сличительных ведомостей;
3. Проведение реформации баланса;
4. Отражение информации по статьям форм бухгалтерской отчетности
Раскроем содержание каждого из перечисленных этапов.
Основными объектами инвентаризации, которая предшествуют
составлению бухгалтерской отчетности, на предприятии выступают:
- основные средства: инвентаризация осуществляется на 1 ноября
отчетного года;
- материальные запасы: инвентаризация осуществляется по состоянию на
1 число каждого месяца;
- денежные средства в кассе: инвентаризация осуществляется по
состоянию на 1 число каждого месяца;
67
- денежные документы и бланки строгой отчетности: инвентаризация
осуществляется ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года.
- расчеты с дебиторами и кредиторами: ежегодно на 31 декабря отчетного
года;
- прочие активы и обязательства: ежегодно на 31 декабря отчетного года.
По итогам инвентаризации составляются сличительные ведомости
результатов, в которых указываются все выявленные расхождения между
актуальными показателями по данным бухучета и данными из
инвентаризационных описей. Выявленные по итогам инвентаризации излишки
(недостача) ценностей отражаются на предприятии следующим образом:
1. Выявлены излишки по результатам инвентаризации:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
2. Выявлена недостача по результатам инвентаризации:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счетов
01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
осуществляется реформация баланса. В счета финансовых результатов
закрываются следующим образом:
1. Расходы на продажу списываются со счета 44 «Расходы на продажу»
на счёт 90 «Продажи».
2. Техническими проводками субсчета, открытые к счету 90 (субсчет 1
«Выручка», субсчет 2 «Себестоимость», субсчет 3 «НДС») закрываются на
субсчет 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов
выводится финансовый результат от продажи товаров.
68
3. Техническим проводками субсчета, открытие к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы»)
закрываются на субсчет 9 где путем составления дебетового и кредитового
оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов.
4. Определяется остаток на счете 99 «Прибыли и убытки», который
характеризует финансовые результаты деятельности предприятия.
5. Рассчитывается и начисляется налог на прибыль.
6. Полученная сумма чистой прибыли (убытка) переносится со счета 99
«Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль».
После переноса чистой прибыли на счет 84 счета финансовых результатов
считаются закрытыми, после чего начинается процесс формирования
бухгалтерской отчетности путем переноса дебетового (кредитового) оборота с
соответствующего счета по статьям бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и приложений к ним.
3.2. Направления совершенствования методики составления годовой
бухгалтерской отчетности организации
Анализ техники составления бухгалтерской отчетности ООО «Маслово»
показал, что на предприятии были соблюдены основные положения учетной
политики, а также положения законодательства по формированию
бухгалтерской отчетности предприятия. В связи с этим данные, содержащиеся в
бухгалтерской отчетности ООО «Маслово» могут считаться достоверными.
Несмотря на это в исследуемой организации могут быть выявлены
возможности совершенствования методики составления бухгалтерской
отчетности. Результаты анализа техники составления бухгалтерского баланса
ООО «Маслово» показали, что в настоящее время предприятие формирует
бухгалтерскую отчетность только в соответствии с российскими стандартами
бухгалтерского учета. Однако принимая во внимание общую тенденцию
сближения российской системы бухгалтерского учета с международными
стандартами финансовой отчетности у предприятия может возникнуть
69
необходимость в формировании бухгалтерской отчетности и прежде всего
бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности МСФО. Также необходимость формирования
бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО может возникнуть в том
случае, если у ООО «Маслово» возникнет необходимость в привлечении
иностранных инвестиций, которые предприятие сможет использовать для
обновления своей материально – технической базы.
В связи с этим необходимо рассмотреть наличие у предприятия
возможностей формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с
требованиями МСФО. Для этого необходимо выявить различия в формировании
бухгалтерской отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО.
Необходимо отметить, что в соответствии с МСФО 1 «Предоставление
финансовой отчетности» типовая форма бухгалтерского баланса не
предусмотрена, но тем не менее определен перечень обязательных статей,
которые должны быть отражены в основных формах отчетности и в частности в
бухгалтерском балансе. В соответствии с требованиями МСФО такими статьями
являются:
- основные средства;
- инвестиционная недвижимость;
- нематериальные активы;
- финансовые активы;
- инвестиции;
- биологические активы;
- запасы;
- счета к получению (дебиторская задолженность);
- счета к оплате (кредиторская задолженность);
- дебиторская задолженность по налогам;
- денежные средства и их эквиваленты;
- активы и обязательства, предназначенные для продажи;
- оценочные и финансовые обязательства;
70
- обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные)
активы;
- капитал и резервы, доля меньшинства.
Для того чтобы определить, может ли ООО «Маслово» сформировать
данные для отражения их по перечисленным выше статьям при сложившейся в
настоящее время на предприятии системе бухгалтерского учета была составлена
сравнительная таблица статей бухгалтерского баланса ООО «Маслово» и
обязательных статей, которые должны быть отражены в соответствии с МСФО
(таблица 19).
Таблица 19
Сравнительный анализ статей бухгалтерского баланса ООО
«Маслово» и статей баланса в соответствии с МСФО
Статьи баланса по МСФО
Наличие статьи в балансе ООО
«Маслово»
Основные средства
Строка 1150 «Основные средства»
Инвестиционная недвижимость
Строка 1160 «Доходные вложения в
материальные ценности»
Нематериальные активы
Отсутствуют
Финансовые активы
В 2018 г. на предприятии
отсутствовали. При формировании
данной статьи баланса могут быть
использованы данные пояснения к
бухгалтерскому балансу
Инвестиции
В 2018 г. на предприятии
отсутствовали. При формировании
данной статьи баланса могут быть
использованы данные пояснения к
бухгалтерскому балансу
Биологические активы
Отсутствует
Запасы
Строка 1210 «Запасы»
Выставленные счета к оплате
Строка 1230 «Дебиторская
задолженность». В соответствии с
требованиями МСФО из непогашенного
остатка дебиторской задолженности по
строке 1230 необходимо исключить
задолженность бюджета
Дебиторская задолженность по налогам
Строка отсутствует, но при отражении
данных по данной статье баланса могут
быть использованы данные пояснения к
бухгалтерскому балансу.
Предъявленные счета к оплате
Строка 1520 «Кредиторская
задолженность»
Денежные средства и их эквиваленты
Строка 1250 «Денежные средства и их
эквиваленты»
71
Продолжение таблицы 19
Оценочные и финансовые
обязательства
Сумма строк 1410, 1430, 1510, 1540
пассива баланса
Обязательства и активы по налоговым
платежам
Строка 1420 «Отложенные налоговые
обязательства»
Капитал и резервы, доля меньшинства
Строка 1300 «Капитал и резервы»
Из таблицы 19 видно, что структура бухгалтерского баланса ООО
«Маслово» в полной мере не соответствует структуре баланса в соответствии с
требованиями МСФО. Часть статей, обязательных для составления требований
баланса по требованиям МСФО в балансе исследуемого предприятия
отсутствует, но часть может быть сформирована за счет данных, отраженных в
пояснении к бухгалтерскому балансу.
Помимо структурных расхождений, при составлении бухгалтерского
баланса в соответствии с требованиями МСФО также могут быть выявлены
содержательные расхождения, касающиеся порядка формирования и закрытия
счетов финансовых результатов, расчета амортизационных отчислений по
основным средствам, формирования запасов, т.к. в соответствии с требованиями
МСФО при отражении остатков запасов в балансе необходимо исключить сумму
расходов будущих периодов. Также при составлении бухгалтерского баланса в
соответствии с требованиями МСФО на предприятии может возникнуть
необходимость осуществления корректировочных бухгалтерских проводок по
расчетам с дебиторами и кредиторами.
Составление корректировочных проводок – это достаточно сложная
процедура, которая не может быть реализована без специальных навыков у лиц,
осуществляющих формирование бухгалтерской отчетности по требованиям
МСФО. Для составления бухгалтерской отчетности по требованиям МСФО в
ООО «Маслово» может также вестись параллельный учет, однако данный метод
очень трудоемкий и связан с дополнительными затратами на организацию
бухгалтерского учета.
В связи с этим более целесообразным для ООО «Маслово» будет
использование компьютерных программ, обеспечивающих трансформацию
72
бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиям РСБУ, в
бухгалтерскую отчетность составленную по требованиям МСФО.
Обзор предложений компьютерных программ для трансформации
бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО показал, что в
настоящее время с данной целью могут использоваться следующие
программные продукты:
- Программа «Консолидация 8 ПРОФ»;
- GAAP для платформы «1С:Предприятие 7.7;
- «Transformation ToolKit» для платформы «1С: Предприятие 8»
- система «Контур. Отчетность по МСФО»
- Интегрированная система управления предприятием «Галактика»
- Программа «Инотек Бухгалтер Вестерн»
Наиболее целесообразным для ООО «Маслово» будет использование
программы «Transformation ToolKit». Во-первых, она работает на платформе
«1С: Предприятие 8», что не требует дополнительных затрат на установку
программного обеспечения и преобразование данных. Программа обеспечивает
достаточный объем трансформационных корректировок, и в отличие от
«Консолидация 8 ПРОФ», система «Контур. Отчетность по МСФО»,
Интегрированная система управления предприятием «Галактика», которые
используются крупными организациями, и как правило, банками, применима на
промышленных предприятиях с численностью персонала до 250 человек.
Цена 1 копии программы «Transformation ToolKit» для платформы «1С:
Предприятие 8» составляет 112 тыс. руб. Исходные данные для расчета затрат на
внедрение программного продукта представлены в таблице 20.
Таким образом, общая сумма расходов на внедрение программы
«Transformation ToolKit» составит
112000 + 1,5*1200 + 25000 + 4500 = 143300 руб.
Данные затраты могут быть полностью профинансированы за счет
собственных средств, а именно за счет прибыли предприятия, сумма которой в
отчетном периоде составила 1224 тыс. руб.
73
Таблица 20
Исходные данные для расчета затрат на внедрение программы
«Transformation ToolKit»
Наименование показателя
Значение
показателя
Стоимость программного обеспечения, руб.
112000
Затраты на 1 час работы специалиста, руб
1200
Время установки одной копии ПО, час.
1,5
Количество установленных копий, ед.
1
Цена поддержки, руб./год
25000
Стоимость обучения персонала, руб.
4500
Для определения эффекта, который может быть получен от внедрения
программного обеспечения «Transformation ToolKit» сопоставим затраты на
организацию процесса формирования финансовой отчетности по требованиям
МСФО с использованием и без использования данного программного
обеспечения. В том случае, если в организации не устанавливается программное
обеспечение для трансформации данных, необходимых для составления
отчетности по требованиям РСБУ, более целесообразным становится
использование метода параллельного учета данных. Использование данного
метода в силу большого объема выполняемых работ требует, чтобы
параллельный учет в соответствии с требованиями МСФО на предприятии ввел
отдельный сотрудник. Средняя заработная плата бухгалтера ООО «Маслово»
составляет 24200 руб. Таким образом, затраты на организацию процедуры
составления бухгалтерской отчетности методом параллельного учета данных
будут равны годовой заработной плате данного сотрудника, то есть
24200*12 = 290400 руб.
При использовании «Transformation ToolKit», которая основана на методе
трансформации данных необходимости в привлечении дополнительного
сотрудника не будет, так как корректировочные расчеты осуществляются самой
программой. Таким образом, экономия затрат составит 290400 руб. Данную
сумму экономии затрат можно рассматривать как экономический эффект,
который ООО «Маслово» может получить от внедрения рекомендуемого
программного обеспечения. На основе полученных данных можно рассчитать
74
период окупаемости вложений в программное обеспечение. Значение показателя
составляет: 143300/ 290400 = 0,5 года.
3.3. Совершенствование применения данных бухгалтерской
отчётности в системе финансового анализа деятельности организации
По результатам анализа бухгалтерской отчетности ООО «Маслово» был
сделан вывод о том, что неустойчивое финансовое состояние организации
явилось следствием нерационального использования источников
финансирования и в частности, финансирование внеоборотных активов за счет
краткосрочных заемных средств. Несмотря на улучшение финансового
состояния организации в 2018 г. ее финансовую устойчивость не удалось в
полной мере восстановить.
Во многом такая ситуация объясняется недостатками в системе
финансового анализа деятельности организации. Содержание отчетов о
деятельности ООО «Маслово» позволяет сделать вывод о том, что анализ
бухгалтерской отчетности осуществляется на предприятии при подготовке
финансового плана на следующий год. В процессе анализа бухгалтерской
отчетности на предприятии рассчитываются следующие показатели:
1. Показатели динамики и структуры активов и пассивов предприятия;
2. Показатели структуры и динамики балансовой прибыли;
3. Показатели рентабельности продаж и рентабельности активов;
4. Показатели ликвидности
Таким образом, в ООО «Маслово» осуществляется анализ
преимущественно основных форм отчетности, в то время как данные
приложений к бухгалтерской отчетности в процессе анализа не используются.
Кроме того, при проведении анализа бухгалтерского баланса игнорируется такое
направление его анализа как определение типа финансовой устойчивости, при
проведении анализа отчета о финансовых результатах на предприятии не
рассчитывается рентабельность собственного и заемного капитала. В ООО
«Маслово» не осуществляется анализ денежных потоков по данным отчета о
движении денежных средств. Анализ дебиторской и кредиторской