75
задолженности ведется по данным аналитического бухгалтерского учета в
разрезе отдельных дебиторов и кредиторов, но при этом не рассчитываются
обобщающие показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности за определенный период, что не позволяет в полной мере
обеспечить синхронизацию денежных поступлений и выплат.
Из всего сказанного выше следует, что на исследуемом предприятии
существуют возможности более эффективного использования данных
бухгалтерской отчетности в системе финансового анализа. В связи с этим ООО
«Маслово» рекомендуется установить периодичность проведения анализа
бухгалтерской отчетности 4 раза в год, осуществлять анализ квартальной и
годовой бухгалтерской отчетности. Обязательными для расчета являются
следующие показатели:
- абсолютный прирост, темпы роста по отдельным статьям баланса и
валюте баланса в целом;
- коэффициенты текущей, абсолютной, быстрой ликвидности;
- показатель собственных оборотных средств;
- коэффициенты автономии и маневренности собственного капитала;
- коэффициент обеспеченности активов собственными оборотными
средствами;
- абсолютный прирост, темпы роста показателей прибыли от продаж, до
налогообложения и чистой прибыли;
- показатели рентабельности продаж, активов, собственного и заемного
капитала по прибыли до налогообложения;
При проведении анализа годовой бухгалтерской отчетности
перечисленные выше показатели должны быть дополнены расчетами структуры,
динамики и эффективности денежных потоков, структуры и качества
дебиторской и кредиторской задолженности.
Кроме того, по результатам анализа бухгалтерской отчетности ООО
«Маслово» за период 2016 – 2017 гг. можно сделать вывод о том, что на
предприятии должны быть реализованы меры, направленные на улучшение его
76
финансового состояния. Принимая во внимание текущее финансовое состояние
ООО «Маслово», необходимо отметить, что основная задача руководства
предприятия в краткосрочном периоде состоит в том чтобы не допустить
ухудшения его финансового состояния. В связи с этим необходимо рассмотреть,
существует ли у предприятия возможность своевременно рассчитываться по
своим обязательствам в течение года. В качестве основных источников
погашения кредиторской задолженности на предприятии необходимо
рассматривать дебиторскую задолженность, денежные средства на расчетном
счете, денежные средства, поступающие от продажи продукции. С учетом
сроков погашения кредиторской задолженности, которые были определены по
платежному календарю, был составлен график погашения остатков
кредиторской задолженности, сформировавшейся на конец 2018 г. Он показан на
рисунке 10.
Рисунок 10. Денежные поступления и выплаты ООО
«Маслово» с января по июнь 2019 г.
Из рисунка видно, что при сохранении среднемесячных поступлений от
продаж на уровне 2018 г. ООО «Маслово» сможет обеспечить погашение
кредиторской задолженности с погашением сроков платежа. Кроме того, путем
суммирования графиков, представленных на рисунке 10 было установлено, что
на протяжении период с января по декабрь 2019 г. на предприятии должны
1052
816
618
716
284
94
721
114
44
12
1952 1952 1952 1952 1952 1952
116 116 116 116 116 116
кредиторская задолженность, тыс. руб. дебиторская задолженность, тыс. руб.
поступления от продаж, тыс. руб. поступления от аренды, тыс. руб.
77
сформироваться денежные средства за вычетом кредиторской задолженности в
сумме 9792 тыс. руб., которые могут использоваться для финансирования
текущей деятельности.
Таким образом, ООО «Маслово» может не допустить ухудшения
финансового состояния, погасив сформировавшуюся кредиторскую
задолженность за счет средств, поступающих в порядке оплаты счетов
дебиторами, поступлений от продаж и от аренды. В то же время для обеспечения
своевременности расчетов с кредиторами предприятию необходимо усилить
контроль за состоянием дебиторской задолженности и не допустить
формирования просроченной дебиторской задолженности.
Одна из основных задач, которая должна быть решена при определении
перспективных направлений повышения финансовой устойчивости ООО
«Маслово» состоит в обеспечении роста прибыли предприятия. Прибыль
отчетного периода является важнейшим источником формирования
собственного капитала, рост которого обеспечит снижение потребности
предприятия в заемных источниках финансирования, что в свою очередь
положительно повлияет на его ликвидности и финансовую устойчивость.
Наиболее перспективным направлением роста прибыли ООО «Маслово»
является увеличение объема производства сыра. Российский рынок сыра на
протяжении последних нескольких лет показывает положительную динамику. В
Алтайском крае, где осуществляет свою деятельность ООО «Маслово», прирост
объем производства сыра составил 15%. При сохранении динамики рынка на
прежнем уровне, предприятие также может увеличить объем выпуска сыра на 60
тонн в год. Анализ материально – технической базы производства ООО
«Маслово» показал, что предприятие не сможет обеспечить увеличение объема
производства сыра на имеющихся производственных мощностях. Для выпуска
дополнительно 60 тонн сыра в год предприятию необходимо прибрести
следующее оборудование:
- ванна длительной пастеризации, объемом 100 л.;
- парафинера, объемом 75 л.;
78
- ванна ИПКС, объемом 200 л;
- пресса для сыра;
- форма для сыра – 2 ед.;
- холодильная камера – 2 ед.;
- рабочий стол.
При стоимости перечисленного выше оборудования по состоянию на
июнь 2019 г. общая сумма затрат на его приобретение составит 207,88 тыс. руб.
Для приобретения оборудования предприятию не нужно будет привлекать
заемные средства, т.к. капитальные вложения могут быть полностью
профинансированы за счет чистой прибыли 2018 г., которая составила 1224 тыс.
руб.
При планируемом годовом приросте в 60 тонн, среднемесячный объем
выпуска увеличится на 5 тонн (60/12). При месячной выработки 5 тонн сыра
затраты будут составлять:
Молоко – 35 тонн х 16 рублей = 560 тыс. руб. руб.;
Закваски - 45 штук по 30 рублей = 1,35 тыс. руб.;
Затраты на организацию производства = 10 тыс. руб.
Для обеспечения производственного процесса предприятию потребуется
дополнительно привлечь 3 работников (2 рабочих и 1 сыровар). При средней
заработной плате на предприятии 22,53 тыс. руб. расходы по оплате труда
составят 90 тыс. руб. в месяц и 1080 тыс. руб. в год.
Таким образом себестоимость готовой продукции составит 661,35 тыс.
руб. в месяц или 7936,2 тыс. руб. в год.
Годовая выручка составит:
60*250 = 15000 тыс. руб.
Таким образом, валовая прибыль предприятия составит:
15000 – 7936 = 6436 тыс. руб.
Если предположить, что соотношение между валовой прибылью и
прибылью до налогообложения на предприятии сохранится на уровне 2018 г.
(38%), тогда прогнозируемый прирост прибыли до налогообложения составит:
79
6436*0,32 = 2460
С учетом ставки налога на прибыль 20%, чистая прибыль составит:
2460 – 2460*0,2 = 1968 тыс. руб.
Таким образом, в результате выполнения рекомендаций по увеличению
объема производства сыра, ООО «Маслово» дополнительно получит чистую
прибыль в сумме 1968 тыс. руб. Если вся сумма дополнительно полученной
чистой прибыли будет капитализирована, собственный капитал увеличится на
1968 тыс. руб. и составит 13878 тыс. руб.
С учетом планируемого прироста вследствие приобретения нового
оборудования собственные оборотные средства составят
13878 + 50– (12066 + 208) = 1654 тыс. руб.
Таким образом, прогнозируемое увеличение собственного капитала будет
достаточным для формирования положительных собственных оборотных
средств. Вследствие увеличения объема выпуска сыра прогнозируется
увеличение остатков запасов сырья и готовой продукции в среднем на 50%.
Тогда остаток запасов составит:
2568 + 1284 = 3852 тыс. руб.
Тогда коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными
средствами составит:
1654/3852 = 0,43
Таким образом, из расчетов видно, что запасы предприятия смогут быть
профинансированы на 43% за счет собственных средств, что указывает на рост
финансовой устойчивости предприятия в сравнении с 2018 г.
Выводы по 3 главе. В данной главе работы были сформулированы
рекомендации по совершенствованию методики составления бухгалтерской
отчетности и совершенствованию аналитической работы за счет использования
компьютерных программ, а также обоснованы возможности улучшения
финансового состояния и роста прибыли за счет увеличения объема
производства и реализации по отдельным видам продукции, что в свою очередь
будет способствовать увеличение финансовой устойчивости предприятия.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования, проведенного в данной работе, было
определено значение бухгалтерской отчетности как базового источника
информации при принятии экономических решений различными группами
пользователей, проанализированы ее состав и техника составления и анализа.
Также в процессе исследования был проведен анализ бухгалтерской отчетности
конкретного предприятия, изучена методика ее составления и предложены
мероприятия по ее улучшению. Таким образом, основные задачи исследования
были решены.
По результатам проведенного исследования были сделан следующие
выводы:
1. Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником
информации о финансовой деятельности и финансовом состоянии организации.
Она представляет собой систематизированную определенным образом
информацию о финансовом состоянии и финансовых результатах организации
за отчетный период.
2. По своему содержанию бухгалтерская отчетность предприятия
направлена на удовлетворение информационных потребностей как внешних, так
и внутренних пользователей. С учетом данного обстоятельства определяется
состав бухгалтерской отчетности. В соответствии с законодательством РФ, в
состав бухгалтерской отчетности предприятия включаются бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. В составе
приложений в свою очередь необходимо выделить отчет об изменениях
капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах. Состав бухгалтерской отчетности
может изменяться в зависимости от ее вида. Классификация видов
бухгалтерской отчетности осуществляется по таким критериям, как объем
сведений, цели составления, степень обобщения данных.
3. Бухгалтерская отчетность обеспечивает взаимосвязь между
предприятием и основными субъектами рынка. В связи с этим содержащаяся в
81
ней информация ориентирована на удовлетворение информационных
потребностей широкого круга пользователей, как внешних (кредиторы,
инвесторы, поставщики, аудиторские фирмы, налоговые органы), так и
внутренних (менеджеры, акционеры, работки) и является основой для принятия
ими различных экономических решений. Однако для обеспечения качества
принятых решений к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности,
предъявляются различные требования, которые регламентируются
законодательно.
4. Техника составления бухгалтерской отчетности представляет собой
совокупность всех учетных работ, способствующих составлению основных
форм отчетности и приложений к ним, которые включают в себя проведение
ежегодной инвентаризации, формирование остатков по всем счетам
бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости
либо в виде главной книги), изучение особенностей формирования показателей
форм отчетности, формирование статей по формам бухгалтерской отчетности на
основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета.
5. Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой процесс оценки
прошлого и текущего финансового положения и результатов деятельности
организации. Его основная цель заключается в оценке финансовых параметров
деятельности предприятия и определении путей их улучшения. Основными
направлениями анализа финансовой отчетности предприятия являются: анализ
структур и динамики имущества предприятия и источников его финансирования,
анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности, анализ финансового
состояния и финансовых результатов деятельности организации. Каждое из этих
направлений предполагает расчет системы показателей, в наибольшей степени
удовлетворяющих информационные потребности различных пользователей
бухгалтерской отчетности. В процессе анализа бухгалтерской отчетности
организации используются различные методы, основными из которых являются
вертикальный, горизонтальный, коэффициентный, факторный анализ.
82
Особенности методики и техники составления и анализа бухгалтерской
отчетности в практической части работы были рассмотрены на примере ООО
«Маслово», которое осуществляет производство и реализацию молочной
продукции. В работе был выполнен анализ бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатов и приложений к ним. Исследование выполнялось в
несколько этапов, а именно анализ структуры и динамики имущества
предприятия, источников его финансирования, финансовых результатов, дана
оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия,
осуществлен прогноз вероятности наступления банкротства. По результатам
проведенного анализа были выявлены как положительные, так и отрицательные
аспекты финансового управления на исследуемом предприятии. К
положительным аспектам, выявленным по результатам анализа, можно отнести
следующие:
1. Высокий удельный вес собственных средств в общей сумме источников
финансирования, низкий уровень зависимости от внешних заемных источников;
2. Рост в динамике стоимости чистых активов;
3. Рост прибыли от основной деятельности и снижение убытков от прочих
видов деятельности, что обусловило рост конечного финансового результате в
виде чистой прибыли;
4. Рост в динамике показателей рентабельности продаж, рентабельности
активов, собственного и заемного капитала;
5. Формирование в 2018 г. чистого положительного денежного потока по
текущим операциям, который полностью покрыл отрицательные денежные
потоки по инвестиционным и финансовым операциям;
6. Отсутствие на конец отчетного периода просроченное дебиторской и
кредиторской задолженностей.
К числу отрицательных аспектов финансового управления в ООО
«Маслово» можно отнести следующие:
1. Отсутствие на предприятии собственных оборотных средств;
83
2. Нерациональная политика финансирования внеоборотных активов, в
соответствии с которой на предприятии помимо средств перманентного
капитала для формирования внеоборотных активов использовались
краткосрочные заемные средства, что нарушает основное условие финансового
равновесия.
3. Недостаточность собственных средств для формирования оборотных
активов и в частности запасов предприятия;
4. Неликвидный бухгалтерский баланс, значения фактических
показателей ликвидности ниже оптимальных значений.
По результатам проведенного анализа было установлено, что финансовая
ситуация на предприятии к концу 2018 г. улучшилось, что проявилось в
снижении дефицита собственных оборотных средств по сравнению с
результатами прошлых лет, увеличении коэффициента текущей ликвидности,
однако финансовая устойчивость организации не была полностью
восстановлена.
Анализ методики и техники составления бухгалтерской отчетности в
ООО «Маслово» показал, что что предприятие формирует бухгалтерскую
отчетность только в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского
учета в полном соответствии с действующим законодательством и положениями
ее учетной политики. По результатам проведенного анализа были выявлены
следующие особенности формирования показателей бухгалтерского баланса на
данном предприятии:
1. Отсутствие на предприятии долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений, прочих оборотных и внеоборотных активов,
долгосрочных заемных средств.
2. Изменение первоначальной стоимости основных средств в результате
их выбытия по причине износа, а также вследствие приобретения новых
объектов основных средств.
3. Отсутствие просроченной дебиторской задолженности, а
следовательно резервов по сомнительным долгам, в результате чего дебиторская
84
задолженность в балансе, составляемом на 31.12.2016 г. была отражена по
стоимости, учтенной по условиям договора.
4. В 2018 г. после закрытия счетов финансовых результатов ООО
«Маслово» была выявлена чистая прибыль в сумме 1224 тыс. руб.,
капитализация которой обеспечила рост собственных средств предприятия.
По результатам проведенного анализа на предприятии были предложены
меры по совершенствованию методики составления бухгалтерской отчетности,
а также выявлены основные направления улучшения финансового состояния по
результатам анализа бухгалтерской отчетности. Для совершенствования
методики составления бухгалтерской отчетности ООО «Маслово» было
рекомендовано Внедрить в системе бухгалтерского учета программу
«Transformation ToolKit», которая позволит на основе трансформации данных
отчетности по РСБУ подготовить финансовую отчетность по МСФО.
Совокупные затраты на внедрение данного программного обеспечения составят
143,3 руб. В то же время предприятие может получить дополнительную прибыль
в сумме 290,4 руб. вследствие экономии затрат по заработной плате, что
позволит окупить мероприятия по внедрению нового программного обеспечения
за 0,5 года.
Для улучшения финансового состояния, необходимость которого была
обоснована по результатам анализа бухгалтерской отчетности ООО «Маслово»
необходимо своевременно рассчитаться по обязательствам, сформировавшимся
на конец 2018 г. Анализ возможных денежных поступлений и выплат с учетом
сроков погашения кредиторской задолженности показал, что для ее погашения
предприятием могут использоваться средства, поступающие в порядке оплаты
счетов дебиторами, средства от предоставления имущества в аренду, а также
денежные поступления от продаж. Расчеты показали, что данных средств будет
достаточно для покрытия непогашенных остатков кредиторской задолженности.
Для того чтобы не допустить дальнейшего ухудшения финансового состояния
предприятия, ООО "Маслово» рекомендуется отказаться от практики