6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………...........................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ
ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………….…...
11
1.1.
Понятие, виды и сущность бухгалтерской отчетности……..…………..
11
1.2.
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности….…….……..
17
1.3.
Порядок формирования и требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности………………………...………………….…..
22
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЧОП «КОРШАК»……………………………..........
29
2.1.
Организационно-экономическая характеристика экономического
субъекта...……………………………………………...…………………...
29
2.2.
Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению
годовой бухгалтерской отчетности предприятия……………………….
35
2.3.
Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности
экономического субъекта…………………………………………………
42
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ЧОП
«КОРШАК»………………………………………………………..……………
50
3.1.
Цели, задачи и методы анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятия...............……………………………………..….
50
3.2.
Анализ ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости
и деловой активности экономического субъекта.....………………….…
53
3.3.
Пути улучшения финансового состояния предприятия………………...
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………...............
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...……………………....
76
ПРИЛОЖЕНИЯ….……………………………………………..........................
80
7
ВВЕДЕНИЕ
Экономический субъект любой организационно - правовой формы
собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и
аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим
этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах
содержит систему данных о финансовом, имущественном положении
предприятия и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она служит для
внешних пользователей основным источником финансового анализа.
Тщательное изучение и анализ бухгалтерской отчетности раскрывает причину
успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути улучшения
финансового состояния экономического субъекта.
Финансовый анализ признан инструментом выявления неблагополучной
ситуации в деятельности экономического субъекта, дающий возможность не
только следить за улучшением или ухудшением его положения, но и
просчитать вероятность банкротства. В настоящее время предприятия
представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую (финансовую)
отчетность.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности организации, а также внутренними
пользователями для принятия управленческих решений. Вместе с тем,
отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной
деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Отчетность должна быть достоверной, полной, нейтральной, своевременной и
доступной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных
показателей с данными за предшествующие периоды.
Информация о хозяйственных операциях, совершенных экономическим
субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих
учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в
бухгалтерскую отчетность.
8
Именно этим и объясняется пристальное внимание к порядку ведения
бухгалтерского учета и достоверности сформированной на его основе
бухгалтерской отчетности экономическим субъектом.
Методологически и организационно бухгалтерская отчетность является
неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает
завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое
единство формирующихся в ней показателей с первичное документацией и
учетными регистрами.
Поэтому, бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,
содержание которых может оказать влияние на оценку внешними и
внутренними пользователями информации о финансовом состоянии,
платежеспособности и ликвидности, деловой активности, финансовых
результатах. Она должна быть достоверной, полной, нейтральной,
своевременной и доступной.
От того на сколько правильно представлены показатели бухгалтерской
отчетности, зависит качество принимаемых управленческих решений и
следовательно, эффективность деятельности экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность представляется не только собственникам и
руководству экономического субъекта, а так же в контролирующие органы. На
основе представленных отчетов контролирующие организации следят за
полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджеты всех уровней
налогов и взносов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что годовая бухгалтерская отчетность является единой системой данных о
финансовом и имущественном положении экономического субъекта, а так же о
результатах ее хозяйственной деятельности, влиять на которые можно при
правильном формировании и использовании показателей отчетности. В связи с
этим существенно расширяется круг пользователей отчетности, поскольку
умение читать отчетность необходимо не только бухгалтерам, но и
руководителям предприятий, акционерам, налоговым инспекторам,
9
финансовым и банковским работникам и другие. От качества бухгалтерской
отчетности зависит эффективность и степень риска принимаемых решений. Все
это повышает требования к отчетности, вызывает необходимость углубления
теоретических знаний, приобретения и отработки практических навыков
составления отчетности.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
порядка составления годовой бухгалтерской отчетности и проведение
финансового анализа её показателей.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского и
обобщить теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской
отчетности;
– дать организационно - экономическую характеристику
экономическому субъекту;
– рассмотреть этапы подготовительной работы, предшествующие
составлению годовой бухгалтерской отчетности на предприятии;
– провести анализ финансового состояния предприятия;
– разработать пути улучшения финансового состояния
экономического субъекта.
Объектом исследования является годовая бухгалтерская отчетность
предприятия.
Предметом исследования является процесс формирования годовой
бухгалтерской отчетности и финансовый анализ ее показателей на материалах
экономического субъекта за исследуемый период.
Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью
ООО «ЧОП «Коршак»
Период исследования: 2015 – 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы является нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
10
области формирования годовой бухгалтерской отчетности и финансового
анализа ее показателей.
Информационной базой для проведения исследования послужила
бухгалтерская отчетность ООО «ЧОП «Коршак» за исследуемый период.
Методы исследования: наблюдение, сравнительный анализ,
группировка и обобщение данных, вертикальный, горизонтальный и
коэффициентный приемы анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка используемой литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматривается понятия, виды, сущность, нормативное
регулирование бухгалтерской отчетности, порядок формирования и требования,
предъявляемые к ней.
Во второй главе дается организационно-экономическая характеристика
экономического субъекта. Рассматриваются этапы подготовительной работы,
предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности и
особенности составления годовой бухгалтерской отчетности в ООО «ЧОП
«Коршак» за исследуемый период.
В третьей главе проводится анализ ликвидности, платёжеспособности,
финансовой устойчивости, деловой активности предприятия и разрабатываются
пути улучшения финансового состояния ООО «ЧОП «Коршак» за исследуемый
период.
В заключении подводятся итоги проведенного исследования и
формулируются выводы.
В списке используемой литературы перечисляются источники,
используемые в процессе написания выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст выпускной
квалификационной работы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ
ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Понятия, виды и сущность бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
1
Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей
системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности
за определенный период. Наилучшим источником информации для принятия
управленческих решений в области планирования, контроля, анализа
деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Руководитель по
данным отчетности должен отчитывается перед трудовым коллективом,
финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами.
Таким образом, главная цель бухгалтерской (финансовой) отчетности
состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей
информации о финансовом положении экономического субъекта, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и
входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный
элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных
бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся
при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в
готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту
систему учета.
2
1
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с
последними изменениями и дополнениями).
2
Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. 2-е изд., переработанное и
дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. – С. 512
12
Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к
обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе
счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению
конечных сальдо и представлению этих показателей в виде бухгалтерского
баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем,
собственником или любым другим пользователем.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества
предприятия и источников его формирования на отчетную дату, а также о
результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. На
основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и
аналитических счетах составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Это
обеспечивает ее повышенную достоверность, так как формирование
информации на счетах осуществляется с использованием таких способов
первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная
запись и инвентаризация.
3
Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью
способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием
учетной информации:
1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается
фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели,
существенные для характеристики результатов работы предприятия и
устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей
данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы,
облегчающие их понимание и использование.
2. Источником информации для финансового анализа служит
бухгалтерская отчетность. На основе ее показателей дается экспресс-оценка
состояния имущества экономического субъекта и его источников, определяется
финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность предприятия и
выявляются тенденции ее развития.
3
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дашков и К, 2017 г. – С. 556
13
3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение
плана. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о
качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей,
работы предприятия, необходимости уточнения плановых расчетов. Базой для
последующего планирования служит информация бухгалтерской отчетности.
4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации,
обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое
состояние организации.
4
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» пользователи делятся на внутренних и внешних.
Внутренним пользователям являются:
- руководство предприятия;
- собственники.
Внешними пользователями являются:
– органы государственной налоговой инспекции по месту своей
регистрации;
– другие государственные органы, на которые возложена проверка
отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено
получение соответствующей отчетности;
– другие лица в случаях, предусмотренных законодательством и
договорами экономического субъекта.
5
В частности данные бухгалтерской отчетности используются для
анализа тенденций развития предприятия и выработки управленческих
решений на долгосрочную перспективу.
Таким образом, понятие бухгалтерской отчетности определено в
Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», цель
бухгалтерской отчетности состоит в полном и достоверном предоставлении
4
Карпова В.В., Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное
пособие 2-e изд., исправленное и дополненное. - М.: ИНФРА – М, 2015 г. – С. 328
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник 5-е изд.,
переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. – С. 584
14
информации о финансовом состоянии экономического субъекта, значение
бухгалтерской отчетности определяется тем кругом задач, которые она
способна решать для различных групп пользователей.
Бухгалтерскую отчетность предприятия классифицируют по трем
основным признакам:
- периодичности составления;
- объему сведений, содержащихся в отчетности;
- степени обобщения отчетных данных.
В зависимости от охватываемого периода деятельности предприятия
различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается
отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная).
Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала
отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.
По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю
и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает
информацию о работе какого-либо подразделения предприятия. Составление
внутренней отчетности необходимо для осуществления контроля над работой
своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует
деятельность экономического субъекта в целом и является источником
информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о
характере деятельности, доходности, имущественном положении.
По степени обобщения отчетных данных различают первичные отчеты,
составленные непосредственно предприятиями, и сводные (консолидированные
), составленные вышестоящими или материнскими организациями
(предприятиями, фирмами) на основе первичных отчетов.
Отчетный период - это период, за который предприятие должно
составлять бухгалтерскую отчетность
6
. При составлении бухгалтерской
6
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено
приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106 н (в ред. От 28.04.2017 г. № 69н).
15
отчетности за отчетный год отчетным периодом является календарный год с 01
января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года. Если экономический субъект создан после 01 октября,
то первым отчетным годом является период с даты их государственной
регистрации по 31 декабря следующего года.
Отчетная дата - дата, по состоянию на которую предприятие должно
составлять отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной
датой считается последний календарный день отчетного периода.
7
Состав бухгалтерской отчетности зависит от ее вида. Промежуточная
отчетность всех предприятий включает бухгалтерский баланс (форма № 1) и
отчет о финансовых результатах (форма № 2).
От субъекта, который составляет отчетность, зависит состав годовой
бухгалтерской отчетности. Все предприятия, не относящиеся к субъектам
малого предпринимательства, в составе годовой бухгалтерской отчетности
представляют
8
:
– бухгалтерский баланс (форма № 1);
– отчет о финансовых результатах (форма № 2);
– отчет об изменениях капитала (форма № 3);
– отчет о движении денежных средств (форма № 4);
– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
– пояснительную записку;
– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности экономического субъекта, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
7
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено
приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106 н (в ред. От 28.04.2017 г. № 69н).
8
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017 г. с
последними изменениями и дополнениями).