26
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму непокрытого убытка;
– подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного
периода по регистрам бухгалтерского учета;
– перенесение в Главную книгу данных регистров учета, определение
конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.
Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с
заполнения бухгалтерского баланса.
23
Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной
книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например,
основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в
материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости.
Некоторые статьи баланса заполняются сложением (вычитанием) остатков по
нескольким счетам. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности»
отражается сальдо по дебету счетов 10 «Материалы»,15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» за минусом сальдо по кредиту счета 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей», которое отражает сумму
начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути», а в «Отчете о движении денежных средств»
формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и
направлениях использования этих денежных средств
24
.
По статье «Финансовые вложения» показывается сальдо по дебету счета
58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений». Таким образом, по этой статье будет
23
Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Форум, ИНФРА - М, 2016 г. - 320 с.
24
Бескоровайная С.А Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное
пособие. - М.: ИНФРА - М, 2016 г. – С. 277
27
отражаться рыночная стоимость ценных бумаг, если она ниже стоимости,
принятой к учету.
Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76),
показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность - в активе
баланса, а кредиторская - в пассиве.
В отчете о финансовых результатах показываются данные о доходах,
расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим
итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в
отчете о финансовых результатах зависит от признания предприятием доходов,
исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера
деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходами от
обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными,
внереализационными или чрезвычайными).
При отражении в отчете о финансовых результатах видов доходов,
каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей
суммы доходов предприятияя за отчетный период, в нем показывается
соответствующая каждому виду часть расходов.
В отчете об изменениях капитала отражаются данные об остатках на
начало и конец отчетного периода, начислении и использовании уставного
фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли,
непокрытого убытка, фонда накопления, фонда потребления, целевого
финансирования, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов.
При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического
учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов»,
98 «Доходы будущих периодов» и др.
Отчет о движении денежных средств отражает поступление и
направление использования денежных средств в разрезе текущей,
инвестиционной, финансовой деятельности предприятия, а также остатки
28
денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,
57 «Переводы в пути»
25
.
В приложении к бухгалтерскому балансу показываются сведения:
– о банковских кредитах и займах, которыми пользовалось
предприятие в отчетном году;
– о займах других экономических субъектов;
– о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по
различным балансовым счетам;
– о движении основных средств, нематериальных активов;
– о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и
другие данные.
Кроме указанных форм, составляется пояснительная записка к годовому
отчету, где дается краткая характеристика деятельности предприятия,
приводятся сведения о дочерних организациях и филиалах, раскрываются
изменения в учетной политике, отдельные статьи баланса и другие сведения
(анализа деловой активности, эффективность использования ресурсов,
расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.).
Предприятие должно привести расшифровку кредиторской задолженности в
иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам.
Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены основные этапы
составления бухгалтерской отчетности: определена последовательность
подготовительных и последующих работ, краткое содержание форм
отчетности, а также особенности раскрытия некоторых показателей.
25
Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник 2-e изд., переработанное
и дополненное. - М.: ФОРУМ, ИНФРА - М, 2015 г. – с. 512
29
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ЧОП «КОРШАК»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
экономического субъекта
ООО «ЧОП «Коршак» является юридическим лицом и утверждено в
соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью», Законом РФ от 11 марта 1992 г.
№ 2487-I «О частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации».
Общество является коммерческой организацией.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие
«Коршак»; Сокращенное фирменное наименование Общества на русском
языке: ООО «ЧОП «Коршак».
Статистическая справка представлена в таблице 1.
Таблица 1
Статистическая справка ООО «ЧОП «Коршак»
Полное наименование
организации
Общество с ограниченной ответственностью
«Частное охранное предприятие «Коршак»
Регион
Омская область
Юридический адрес
644065, г. Омск, ул. Заводская, дом 2
Почтовый адрес
644065, г. Омск, ул. Заводская, дом 2
Директор компании
Ковалев Виктор Николаевич
Контактные телефоны
(3812) 21-75-57
Сокращенное наименование
организации
ООО «ЧОП «Коршак»
Основной государственный
регистрационный номер (ОГРН)
1025500609639
Идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН)
5501050153
Вид собственности
Частная собственность
Организационно-правовая
форма (ОПФ)
Общество с ограниченной ответственностью
Дата регистрации компании
12.05.1998 г.
Уставный капитал
252 000 руб.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли путем
30
оказания на договорной основе услуг физическим и юридическим лицам по
защите их законных прав и интересов.
Основной вид деятельности Общества охранные услуги при наличии
специального разрешения (лицензии) на данный вид охранной услуги.
Директор предприятия Ковалев Виктор Николаевич
Бухгалтер: Рудакова Элла Анатольевна
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости
долей его участников и определен в размере 252 000 (двести пятидесяти двух
тысяч) рублей (приложение 1).
Таблица 2
Долевое участие в ООО «ЧОП «Коршак»
Фамилия, имя, отчество
Номинальная стоимость,
руб.
Размер доли,
%
Коршакова Татьяна Анатольевна
113 000,00
44,84
Коршаков Константин Альбертович
90 000,00
35,71
Резников Алексей Егорович
49 000,00
19,44
Организационная структура ООО «ЧОП «Коршак» представлена в
приложении 2.
Руководство ООО «ЧОП «Коршак» осуществляет директор,
действующий на основании трудового договора и приказа о назначении
директора.
Структура управления включает в себя все цели, распределенные между
различными звеньями, связи между которыми обеспечивают координацию
отдельных действий по их выполнению. Связь структуры с ключевыми
понятиями управления - его целями, функциями, процессом, механизмом
функционирования, людьми и их полномочиями свидетельствует о ее огромном
влиянии на все стороны работы предприятия.
Структурные подразделения экономического субъекта действуют в
соответствии с установленным положением и должностными инструкциями,
утвержденными руководителем.
Общее и административное руководство осуществляет директор.
Руководитель с помощью подведомственного ему аппарата направляет
31
работу предприятия по основной деятельности.
Бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам предприятия,
составляет отчеты для предоставления в различные инстанции.
Помощник бухгалтера выставляет счета и акты за оказание услуг, следит
за оплатой. Выдает денежные средства работникам предприятия.
Заместитель директора по управлению персоналом занимается подбором
персонала и следит за трудовой дисциплиной.
Начальник отдела кадров ведёт кадровую работу путём приёма и
увольнения работников. А также осуществляет руководство юридическим
отделом.
Секретарь – делопроизводитель отвечает на телефонные звонки,
регистрирует входящую, исходящую документацию и принимает участие в
ведении кадровой службы.
Заведующий хозяйством – табельщик выдает сотрудникам предприятия
обмундирование и следит за его надлежащим видом и ведет табель учета
рабочего времени сотрудников охраны.
Заместитель директора по связям с общественностью занимается
привлечением клиентов и следит за исполнением трудовых договоров.
Инструктор по физической подготовке подготавливает сотрудников
охраны к сдаче нормативов.
Водитель занимается развозом сотрудников на объекты и посты.
Охранник занимается охраной территории на веленом ему участке.
Трудовые отношения работников ООО «ЧОП «Коршак» регулируются
гражданским, трудовым законодательством РФ, трудовыми договорами,
правилами внутреннего трудового распорядка, должностными инструкциями
работников.
Основными источниками доходов является охрана объектов и
физическая охрана.
Постоянным партнером компании на протяжении долгих лет является
группа компаний «Титан».
32
Группа компаний «Титан» - это крупнейшее предприятие Сибири. В
составе группы: нефтехимический комплекс (ПАО «Омский каучук», ООО
«Полиом»), ООО «Кирпичный завод СК», ООО «Омская строительная
компания - 2000». ООО «ЧОП «Коршак» доверяют свою безопасность, не
только промышленные гиганты, но и представители малого и среднего бизнеса,
количество которых исчисляется сотнями.
Базовый период для анализа экономических показателей деятельности
ООО «ЧОП «Коршак» выбран по состоянию на 31.12.2015 г., а в качестве
отчетного периода - данные, представленными на 31.12.2016 г.
В приложении 3 представлена динамика основных экономических
показателей деятельности ООО «ЧОП «Коршак» за 2015 – 2016 гг.
Расчет абсолютных показателей производился по формуле (1):
Аб.п. = О.п.-Б.п., (1)
где Аб.п. – абсолютный показатель;
О.п. – данные в отчетном периоде (2016 г.);
Б.п. – данные в базовом периоде (2015 г.).
Расчет относительных показателей производился по формуле (2):
Отн.п. = (О.п): (Б.п.), (2)
где Отн.п. – относительный показатель;
О.п. – данные в отчетном периоде (2016 г.);
Б.п. – данные в базовом периоде (2015 г.).
На основе расчетов можно сделать вывод: в 2015 г. выручка ООО «ЧОП
«Коршак» составила 24 133 рублей, а на конец 2016 г. значение достигло 9 469
руб., то есть снижение показателя составило 60,76%. Это ведет к ухудшению
рыночного положения Предприятию необходимо предпринять меры по
активизации сбытовой деятельности.
В 2015 г. валовая прибыль ООО «ЧОП «Коршак» составила 1 542 тыс.
руб. Поэтому можно говорить о качественном управлении себестоимостью
товаров и услуг на начало периода исследования. В 2016 г. значение показателя
составило 1 236 тыс. руб.
33
Операционная эффективность ООО «ЧОП «Коршак» снижается, ведь
прибыль от продаж уменьшилась на 19,84%.
Чистая прибыль формируется под влиянием всех внутренних и внешних
процессов. Объем чистого убытка ООО «ЧОП «Коршак» в 2015 г. составил 362
тыс. руб., что свидетельствует о неудовлетворительной работе предприятия.
Динамика чистой прибыли Общества в течение 2015 и 2016 гг. доказывает, что
эффективность работы предприятия, в общем, повышается и в 2016 г.
показатель достиг значения в размере 1 227 тыс. руб. (на 1 589 тыс. руб. больше
начального значения). Способность генерировать прибыль свидетельствует о
хороших перспективах ООО «ЧОП «Коршак».
Расчет среднесписочной численности ООО «ЧОП «Коршак»
производился по формуле (3):
Ср.ч. =
????
12М
, (3)
где Ср.ч. – среднесписочная численность;
Σ – суммарное количество работников;
12М – 12 месяцев.
Из проведенных расчетов можно сделать вывод: среднесписочная
численность работников ООО «ЧОП «Коршак» в 2016 г. увеличилась на 5,56%.
Расчет фонда заработной платы производился по формуле (4):
Ф зп = Срм. зп × Срс × 12М, (4)
где Ф зп – фонд заработной платы;
Срм.зп – среднемесячная зп;
Срс – среднесписочная численность;
12М – 12 месяцев.
Ф зп 2015 года = 500 000*36*12 = 216 000 тыс. руб.;
Ф зп 2016 года = 500 000*38*12 = 228 000 тыс. руб.
Фонд заработной платы ООО «ЧОП «Коршак» в 2016 г. увеличился на
5,56 % в связи с увеличением численности.
34
Расчет среднегодовой заработной платы 1 работника производился по
формуле (5):
Ср. зп = Ф.зп : С.рс, (5)
где Ср. зп - среднегодовая зарплата;
Среднегод. зп = Фонд зп / среднесписочная численность работников
Среднегод.зп за 2015 год =216 000 000/36 = 6 000 тыс. руб.;
Среднегод.зп за 2016 год = 228 000 000/38 = 6 000 тыс. руб.
Так как фонд заработной платы не изменился, то и среднегодовая
заработная плата тоже не изменилась по сравнению с 2015 г.
Рентабельность продаж ООО «ЧОП «Коршак» рассчитывалась по
формуле:
Рент. продаж = П/В *100 (6)
где Рент. продаж – рентабельность продаж;
П – прибыль;
В - выручка.
Рент. продаж за 2015 год = 1 542 000/24 133 000*100= 6,39
Рент. продаж за 2016 год = -1 236 000/ 9 469 000*100= 13,05
В сравнении 2016 года с 2015 годом рентабельность увеличилась,
себестоимость не превышает выручку от продаж.
Финансовое состояние предприятия на 2016 г. положительное. О
повышении благосостояния свидетельствует увеличение собственного капитала
на 7,77%. Сумма чистых активов увеличилась, что свидетельствует о
повышении защищенности кредиторов в случае потери платежеспособности
экономического субъекта. Снижение объема сбыта товаров и услуг на 60,76%.
ведет к ухудшению рыночного положения предприятия. Динамика чистой
прибыли ООО «ЧОП «Коршак» в течение 2015-2016 гг. доказывает, что
эффективность работы экономического субъекта, в общем, повышается, ведь
прибыль выросла на 1 589 тыс. руб. Способность генерировать прибыль
свидетельствует о хороших перспективах ООО «ЧОП «Коршак». Говоря о
факторах, стоит заметить, что рост конечного финансового результата с - 362
35
тыс. руб. до 1 227 тыс. руб. положительно влиял на целевой показатель
рентабельности. ООО «ЧОП «Коршак» является финансово устойчивым и
способным финансировать 78,29% активов за счет собственного капитала в
2016 г.
ООО «ЧОП «Коршак» необходимо обеспечить стабильный уровень
сбыта. Для этого следует активизировать маркетинговую деятельность,
разработать программы лояльности клиентов. Низкая рентабельность
собственного капитала свидетельствует о необходимости применения активных
мер. Менеджменту стоит взвесить такие альтернативы как: привлечение
дополнительного заемного капитала для интенсификации операционной
работы, интенсификация маркетинговой, снижение неэффективных расходов.
Уровень финансовых рисков ООО «ЧОП «Коршак» находится на приемлемом
уровне, однако активный мониторинг рисков необходим. Предприятию следует
поддерживать ликвидность на текущем уровне.
2.2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению
годовой бухгалтерской отчетности предприятия
Бухгалтерская отчетность ООО «ЧОП «Коршак» представляет систему
показателей, отражающих состояние имущества, права и обязательства
организации на определенную дату, финансовые результаты деятельности и т.д.
Для составления бухгалтерской отчетности требуется значительная
подготовительная работа. Порядок формирования бухгалтерской отчетности.
При формировании годового бухгалтерского баланса в ООО «ЧОП
«Коршак» ведутся подготовительные работы:
– уточняется распределение доходов и расходов между отчетными
периодами;
– выявляется окончательный финансовый результат путем
суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и
убытки»;