6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА И ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ……
11
1.1. Нормативное регулирование, состав и структура бухгалтерской
отчетности…………………………………………………………………..
11
1.2. Характеристика информационной базы и методов финансового
анализа..........................................................................................................
17
1.3. Цели, задачи и методика проведения финансового анализа……………..
22
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ГОДОВОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «МЕБЕЛЬСНАБ»…………
30
2.1. Краткая организационно - экономическая характеристика
ООО «МебельСнаб»………………………………………………………
30
2.2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса………..…
36
2.3. Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах..
45
ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
УКРЕПЛЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ООО «МЕБЕЛЬСНАБ»………………………………………………………
52
3.1. Анализ финансового состояния……………………………………………
52
3.2. Рекомендации по совершенствованию порядка ведения бухгалтерского
учета и составлению годовой бухгалтерской отчетности ……………....
62
3.3. Мероприятия по укреплению финансового состояния…………………
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..
82
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..
85
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений резко возрастает значение
достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее
показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое
положение экономического субъекта.
Вместе с тем, возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетности,
как для внешних, так и для внутренних целей.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных
экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в
соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном
виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор-
мации необходима в первую очередь самому экономическому субъекту и
связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки
дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности.
Тщательное изучение и анализ бухгалтерской отчетности раскрывает
причину успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути
совершенствования деятельности экономического субъекта.
Финансовый анализ является признанным инструментом выявления
неблагополучной ситуации в деятельности экономического субъекта, дающий
возможность не только констатировать улучшение или ухудшение его
положения, но и измерить вероятность банкротства.
Применение многостороннего комплексного финансового анализа
бухгалтерской отчетности экономического субъекта создает реальные
предпосылки для эффективного управления финансовым состоянием,
позитивного влияния на основные показатели ее деятельности в целях
улучшения финансового климата.
8
Именно этим и объясняется пристальное внимание к порядку ведения
бухгалтерского учета и достоверности сформированной на его основе
бухгалтерской отчетности экономическим субъектом.
Методологически и организационно бухгалтерская отчетность является
неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает
завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое
единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и
учетными регистрами.
Поэтому, бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,
содержание которых может оказать влияние на оценку внешними и
внутренними пользователями информации о финансовом состоянии,
платежеспособности и ликвидности, деловой активности, финансовых
результатах. Она должна быть актуальной и достоверной.
От того на сколько правильно представлены показатели бухгалтерской
отчетности, зависит качество принимаемых управленческих и решений и
следовательно эффективность деятельности экономического субъекта. Такая
отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь
источником информации при заключении договоров и выборе системы
расчетов с партнерами.
Кроме того, бухгалтерская финансовая отчетность представляется не
только собственникам и руководству экономического субъекта, а так же в
контролирующие органы. На основе представленных отчетов контролирующие
организации следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в
бюджеты всех уровней налогов и взносов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что для определения эффективных путей развития деятельности
экономического субъекта необходимо располагать точной, объективной и
своевременной информацией, на базе которой проводится финансовый анализ.
Таким источником информации является годовая бухгалтерская отчетность
экономического субъекта.
9
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
порядка формирования годовой бухгалтерской отчетности, проведение
финансового анализа для разработки мероприятий по оптимизации порядка
ведения бухгалтерского учета и укрепления финансового состояния
ООО«МебельСнаб».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть теоретические аспекты формирования бухгалтерской
отчетности и финансового анализа ее показателей;
дать краткую организационно-экономическую характеристику
объекту наблюдения;
исследовать порядок формирования годовой бухгалтерской
отчетности экономического субъекта;
провести анализ финансового состояния экономического субъекта;
предложить рекомендации по совершенствованию учета и
укреплению финансового состояния экономического субъекта.
Объектом исследования является годовая бухгалтерская отчетность
ООО «МебельСнаб».
Предметом исследования является процесс формирования годовой
бухгалтерской отчетности и финансовый анализ ее показателей на материалах
объекта наблюдения за исследуемый период.
Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью
«МебельСнаб».
Период исследования: 2015 - 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области формирования годовой бухгалтерской отчетности и финансового
анализа ее показателей.
10
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
финансовая отчетность объекта наблюдения за исследуемый период.
В качестве методов исследования использовались наблюдение,
сравнительный анализ, группировка и обобщение данных, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования и определяется
практическая значимость работы.
В первой главе рассматривается нормативное регулирование, состав и
структура бухгалтерской отчетности, дана характеристика информационной
базы и методов финансового анализа, приведены цели, задачи и методика
проведения финансового анализа.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности объекта наблюдения, а также порядок
формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности
ООО «МебельСнаб» за исследуемый период.
В третьей главе проводится финансовый анализ показателей годовой
бухгалтерской отчетности, предлагаются рекомендации по совершенствованию
порядка ведения бухгалтерского учета и финансовому оздоровлению на
материалах объекта наблюдения.
В заключении подводятся итоги исследования и формулируются
выводы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА И ФИНАНСОВОГО
АНАЛИЗА ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1. Нормативное регулирование, состав и структура бухгалтерской
отчетности
В соответствии с ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» документами в
области нормативного регулирования бухгалтерской отчетности является
действие:
- федеральных стандартов;
- отраслевых стандартов;
- рекомендаций в области бухгалтерского учета;
- стандартов экономического субъекта.
1
Федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к
применению. Вне зависимости от вида экономической деятельности,
федеральные стандарты устанавливают ряд основополагающих требований к
организации бухгалтерского учета экономического субъекта, таких как:
- определяют признаки объектов бухгалтерского учета, их
классификацию, условия их принятия и списания;
- устанавливают допустимые способы денежного измерения объектов
бухгалтерского учета;
- предусматривают требования к положениям учетной политики
экономического субъекта;
- определяют план счетов бухгалтерского учета и порядок его
применения;
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2014)
12
- предусматривают состав, содержание и порядок формирования
информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том
числе образцы их форм и состав приложений к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах;
- устанавливают условия, при которых бухгалтерская (финансовая)
отчетность дает достоверное представление о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
2
Методические рекомендации не являются обязательными к
применению, не включены систему нормативного регулирования и носят
рекомендательно-разъяснительный характер.
3
Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности
является законодательным, содержащим законы и иные законодательные акты
(указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Минфина),
прямо или косвенно регулирующие постановку учета в экономическом
субъекте.
4
Особое место на первом уровне нормативного регулирования
бухгалтерской отчетности занимают документы, устанавливающие единые
правовые и методологические основы экономического субъекта и ведения
бухгалтерского учета, к числу которых, в первую очередь, относится
Конституция Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что
«официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской
Федерации, а также первая часть Гражданского кодекса Российской Федерации,
законодательно закрепляющая наличие самостоятельного бухгалтерского
баланса, как признака юридического лица и обязательное утверждение
годового бухгалтерского отчета. К числу документов первого уровня относят и
Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
2
Ковалев К.И. Порядок составления бухгалтерской отчетности: требования нормативных документов //
Бухгалтерская отчетность предприятия. – 2014. – № 4. – С. 18.
3
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник,
2015. – С. 425.
4
Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Омега-Л, 2014. – С. 127.
13
устанавливающий единые требования к бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
предусматривают единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению
фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
5
Важнейшие положения, регулирующие состав и содержание
бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта представлены
в приложении 1.
Особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах
экономической деятельности устанавливаются в отраслевых стандартах.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на
добровольной основе и призваны обеспечить правильное применение
федеральных и отраслевых стандартов, уменьшить расходы на организацию
бухгалтерского учета, а также распространить передовой опыт экономического
субъекта и ведения бухгалтерского учета.
Для упорядочения экономического субъекта и ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской отчетности конкретным экономическим
субъектом предназначены стандарты экономического субъекта, составляющие
четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета.
6
В первую очередь, в стандарты конкретного экономического субъекта
включают рабочие документы экономического субъекта, формирующие ее
учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах
(локальные акты, приказы, распоряжения). Так, в приказе об утверждении
учетной политики необходимо указать состав форм бухгалтерской финансовой
5
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его
применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010)
6
Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2014. – С. 41.
14
отчетности хозяйствующего субъекта, методы расчета и оценки элементов
отчетности, представить самостоятельно разработанные формы бухгалтерской
финансовой отчетности. Кроме того, к стандартам экономического субъекта в
области бухгалтерской отчетности могут относиться утвержденные
экономическим субъектом: Положение о порядке формирования бухгалтерской
(финансовой) отчетности, стандарты раскрытия информации в отчетности;
должностные инструкции работников бухгалтерии, закрепляющие обязанности
составления бухгалтерской отчетности за конкретными работниками.
Современная система нормативного регулирования бухгалтерского
учета экономического субъекта, используемая при составлении годовой
бухгалтерской отчетности представлена в приложении 2.
Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете»,
за отчетный год экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, включающую в себя:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности экономического субъекта, если она подлежит
обязательному аудиту.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных
регистров бухгалтерского учета, а также информации, предусмотренной в
федеральных и отраслевых стандартах. Такая отчетность должна давать
достоверное представление ее пользователям о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, полученном финансовом
результате его деятельности и отражать движение денежных средств за
указанный период. Сведения, полученные из данных бухгалтерской отчетности
15
необходимы ее пользователям для принятия взвешенных экономических
решений.
7
Состав числовых показателей, которые должны содержаться в
бухгалтерском балансе, представлен в приложении 3.
Финансовые результаты деятельности экономического субъекта за
отчетный период отражаются в сформированном отчете о финансовых
результатах, который должен содержать следующие числовые показатели,
характеризующие:
- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом
НДС, акцизов (нетто - выручку);
- себестоимость проданных товаров, работ, услуг (кроме коммерческих
и управленческих расходов);
- валовую прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль/убыток от продаж;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- прибыль / убыток до налогообложения;
- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
- прибыль / убыток от обычной деятельности;
- чистую прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
8
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах отражаются сведения, относящиеся к учетной политике
экономического субъекта и обеспечивающие пользователей дополнительными
7
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – С. 63.
8
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия»: Положение
по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)