56
Таблица 2
Коэффициентный анализ ликвидности ООО «МебельСнаб» за
2015-2016 годы
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонение
(+,-)
Коэффициент текущей ликвидности
1,66
2,75
1,09
Коэффициент быстрой ликвидности
0,38
0,90
0,52
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,03
0,18
0,15
За 2015 – 2016 годы коэффициент текущей ликвидности увеличился на
1,09 и составил на конец 2014 года 2,75, что выше нормативного значения (2),
это является свидетельством того, что структура баланса удовлетворительная, а
экономический субъект является платежеспособным.
Коэффициент быстрой ликвидности увеличился с 0,38 в 2015 году до 0,9
в 2016 году, что в пределах допустимого (0,7 - 0,8), следовательно,
ООО «МебельСнаб» в установленные сроки сможет рассчитаться по своим
обязательствам.
За 2015-2016 годы коэффициент абсолютной ликвидности увеличился с
0,03 до 0,18, следовательно, только18% обязательств, ООО «МебельСнаб»»
может погасить немедленно, при нормативном значении 20%.
Динамика коэффициентов ликвидности представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Динамика коэффициентов ликвидности
ООО «МебельСнаб» за 2015 – 2016 гг.
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
2015 год
2016 год
0,03
0,18
0,38
0,9
1,66
2,75
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициент
быстрой ликвидности
Коэффициент
текущей ликвидности
57
В общем понимании платежеспособность - это возможность
экономического субъекта вовремя оплачивать свои обязательства. Это
основной показатель стабильности его финансового состояния.
Данные для анализа платежеспособности ООО «МебельСнаб»
представлены в таблице 3.
Таблица 3
Анализ платежеспособности ООО «МебельСнаб»
за 2015-2016 годы
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонение
(+,-)
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами
0,40
0,64
0,24
Коэффициент утраты
платежеспособности
-
1,51
-
За анализируемый период значение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами увеличивается на 0,24. Значение
коэффициента выше норматива (>0,1), что подтверждает ранее сделанный
вывод о том, что структура баланса является удовлетворительной, а
экономический субъект платежеспособным.
В 2016 году значение коэффициента текущей ликвидности выше
норматива, следовательно, рассчитаем коэффициент утраты
платежеспособности на период равный трем месяцам.
Коэффициент утраты платежеспособности в 2016 году = 2,75 + 3/12 х
(2,75-1,66) / 2 = 1,51
Значение коэффициента составило 1,51, что выше норматива (1),
следовательно, в ближайшие три месяца ООО «МебельСнаб»» не потеряет
свою платежеспособность, если не наступят непредвиденные обстоятельства.
Динамика коэффициентов платежеспособности за исследуемый период
представлена на рисунке 6.
Проведение финансового анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности будет неполным, если не изучить финансовую устойчивость,
58
которая является составной частью общей устойчивости, сбалансированность
финансовых потоков, наличие средств, позволяющих экономическому субъекту
поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в
том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.
Рис. 6. Динамика коэффициентов платежеспособности
ООО «МебельСнаб» за 2015 – 2016 гг.
Анализ показателей финансовой устойчивости
ООО «МебельСнаб» за исследуемый период проводится на основе данных его
бухгалтерского баланса, представленного в приложении 14 и данным таблицы
4.
Таблица 4
Коэффициентный анализ финансовой устойчивости
ООО «МебельСнаб» за 2015-2016 годы
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонение,
(+,-)
Коэффициент концентрации капитала
0,60
0,36
-0,24
Коэффициент автономии
0,40
0,64
0,24
Коэффициент соотношения заемного и
собственного капитала
1,49
0,56
-0,93
Коэффициент финансирования
0,67
1,78
1,11
Коэффициент финансовой устойчивости
0,40
0,64
0,24
За 2015-2016 годы коэффициент концентрации капитала уменьшился на
0,24 и составил 0,64, это свидетельствует о некотором снижении зависимости
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
1,2
1,4
1,6
2015 год 2016 год
0,4
0,64
0,92
1,51
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
Коэффициент утраты
платежеспособности
59
экономического субъекта от внешних источников финансирования, что
является положительным моментом в оценке его финансовой деятельности.
Коэффициент автономии за исследуемый период имеет тенденцию к
росту, с 0,40 в 2015 году до 0,64 в 2016 году, это подтверждает ранее сделанные
выводы о том, что зависимость ООО «МебельСнаб» от внешних источников
финансирования уменьшается. В 2016 году в структуре источников средств
64% приходиться на собственные средства.
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала в 2016
году составил 0,56 и уменьшился по сравнению с 2015 годом на 0,93, что
показывает снижение зависимости предприятия от внешних источников
финансирования.
Коэффициент финансирования за исследуемый период увеличивается. В
2016 году по сравнению с 2015 годом данный коэффициент увеличился на 1,11
и составляет 1,78. Это означает, что в 2016 году на 1 руб. заемных средств
приходится 1,78 руб. собственных средств.
Коэффициент финансовой устойчивости характеризует объем средств
экономического субъекта, который может быть использован длительное время.
За 2015-2016 годы значение данного коэффициента увеличилось на 0,24 и
составило 0,64. Таким образом, ООО «МебельСнаб»» в 2016 году 64%
источников средств может использовать длительное время, при рекомендуемом
значении 60%.
Динамика финансовых коэффициентов ООО «МебельСнаб» за 2015 -
2016 годы представлена в приложении 27.
Обеспеченность собственными оборотными средствами является
одним из важных показателей финансовой устойчивости экономического
субъекта.
В ООО «МебельСнаб»» собственные оборотные средства имеются в
наличии и с каждым годом увеличиваются. Кроме того, улучшение
финансового положения экономического субъекта возможно только при
60
эффективном управлении оборотным капиталом, основанным на выявлении
наиболее существенных факторов и реализации мер по повышению
обеспеченности собственными оборотными средствами.
Для проведения анализа обеспеченности ООО «МебельСнаб»
собственными оборотными средствами и определения типа финансовой
устойчивости, используется данные приложение 14 и 28.
В 2015-2016 годах экономический субъект находится в неустойчивом
финансовом состоянии, так как запасы меньше общей величины источников
их формирования, но больше собственных оборотных средств.
Для выхода из сложившейся ситуации необходимо принять меры по
повышения платежеспособности и финансовой устойчивости.
Анализ деловой активности ООО «МебельСнаб» представлен в
приложении 29.
Коэффициент общей оборачиваемости капитала в 2016 году по
сравнению с 2015 годом уменьшился на 0,6 и составил 3,7. Это
свидетельствует о снижении эффективности использования имущества
ООО «МебельСнаб».
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств уменьшился с 5,3
в 2015 году до 3,7 в 2016 году, что отражает уменьшение полученной
выручки с каждого рубля оборотных средств на 1,6 руб.
Коэффициент отдачи собственного капитала в 2016 году составил 6,7
и уменьшился по сравнению с 2015 годом на 8,9. Это отрицательно
отражается на деловой активности ООО «МебельСнаб», так как происходит
уменьшение выручки с каждого рубля собственного капитала.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в
исследуемом периоде уменьшился на 4,6 и составил в 2015 году 14,6, что
отражает замедление оборачиваемости. Соответственно, скорость оборота
дебиторской задолженности в 2016 году уменьшилась по сравнению с 2015
годом на 6 дней и составила в 2016 году 25 дн.
61
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2016
году составил 7 и уменьшился по сравнению с 2015 годом на 0,9. Скорость
оборота кредиторской задолженности увеличилась на 5,9 дней и составила в
2016 году 52,1 дн.
Уменьшение коэффициентов оборачиваемости в исследуемом
периоде свидетельствует о снижении деловой активности и эффективности
использования экономического потенциала ООО «МебельСнаб» в 2016 году
по сравнению с 2015 годом.
В приложении 30 представлена информация для анализа состава,
структуры и динамики финансовых результатов ООО «МебельСнаб».
Исследование финансовых результатов ООО «МебельСнаб» показало,
что:
- на прибыль от продаж оказывает влияние величина выручки от
продаж, себестоимость продаж и управленческие расходы;
- за 2016 г. выручка от продаж уменьшилась на 5812 тыс. руб., что
повлияло на снижение прибыли от продаж;
- уменьшение себестоимости продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
составило 5103 тыс. руб., что также повлияло на снижение прибыли от
продаж;
- управленческие расходы в 2016 г. снизились на 126 тыс. руб, что
вызвало рост прибыли от продаж;
- уменьшение прочих расходов на 6 тыс. руб. вызвало увеличение
чистой прибыли;
- увеличение суммы налога на прибыль на 1718 тыс. руб. увеличивает
чистую прибыль.
В приложении 31 представлен анализ показателей прибыли
ООО «МебельСнаб» за 2015-2016 гг., по результатам которого установлено
снижение прибыли. Валовая прибыль за 2016 г. уменьшилась на 18,8%.
Снижение прибыли от продаж в 2016 году по сравнению с 2015 годом
62
составило 583 тыс.руб. (35,6%). Прибыль до налогообложения уменьшилась
с 1591 тыс. руб. до 1014 тыс. руб. Чистая прибыль уменьшилась 36,3%.
В приложении 32 представлен анализ показателей рентабельности
ООО «МебельСнаб» за 2015-2016 гг.
Исследование показателей рентабельности ООО «МебельСнаб» за
2015-2016 годах показывает, что экономический субъект является низко
рентабельным.
Рентабельность производства уменьшилась на 1% в 2016 г. по
сравнению с 2015 годом. Чистая рентабельность снизилась с 2,2% до 1,2%.
Валовая рентабельность уменьшилась до 2,7%. Затратоотдача снизилась в
2016 г. по сравнению с 2015 годом на 1,3%.
3.2. Рекомендации по совершенствованию порядка ведения
бухгалтерского учета и составлению годовой бухгалтерской отчетности
При исследовании порядка проведения подготовительных мероприятий
и составления годовой бухгалтерской отчетности в ООО «МебельСнаб»
значительных нарушений законодательства установлено не было,
бухгалтерский учет ведется и бухгалтерская отчетность составляется в полном
объеме в соответствии с принятой учетной политикой, подготовительные
мероприятия проводятся в установленные сроки. В тоже время, необходимо
отметить, что недостаточно внимания уделяется организации внутреннего
контроля.
Системой внутреннего контроля является система мер, направленных на
выявление и устранение финансовых, правовых, производственных и прочих
рисков, а также направленных на выявление фактов хозяйственной
деятельности, связанных с преднамеренным или непреднамеренным
нарушением сотрудниками своих обязанностей, повлекшим за собой
63
ухудшение финансового состояния экономического субъекта или его деловой
репутации. Поскольку построение системы внутреннего контроля есть процесс
трудоемкий и длительный, исследуемому экономическому субъекту
рекомендуется создать службу внутреннего контроля, которая просто
необходима на данном этапе.
Созданная служба в ООО «МебельСнаб» может выполнять ряд функций,
таких как:
- проверка финансовой документации;
- проверка законности заключенных договоров, совершаемых сделок,
расчетов с контрагентами;
- анализ соответствия ведения бухгалтерского учета требованиям
действующих нормативных актов;
- проверка соблюдения в финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта, установленных нормативов;
- проверка своевременности и правильности платежей поставщикам
материальных ресурсов, платежей в бюджет, погашения прочих обязательств;
- проверка правильности составления бухгалтерской отчетности, а также
отчетной документации для налоговых органов, статистических органов,
органов государственного управления.
Одной из функций службы внутреннего контроля является сохранность
товарно-материальных ценностей, которая осуществляется при помощи
инвентаризации.
В соответствии с действующей учетной политикой, инвентаризация
товарно-материальных ценностей проводится 1 раз в год по состоянию не ранее
1 декабря отчетного года.
В ООО «МебельСнаб» не создана постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, создание которой будет положительно влиять
на внутренний контроль в экономическом субъекте. При создании комиссии
необходимо разработать и руководствоваться положением об
инвентаризационной комиссии и планом проведения инвентаризации.
64
При рассмотрении действующей учетной политики ООО «МебельСнаб»
было установлено, что в разделе «Основы организации учетного процесса»,
пункт «Инвентаризация» освещен не в полной мере, в нем указаны только сроки
инвентаризации:
- инвентаризация основных средств проводить не реже 1 раза в 3 года;
- инвентаризация сырья, материалов, незавершенного производства
проводить не ранее 1 декабря отчетного года;
- инвентаризация расчетов проводить в течение отчетного года.
Тем не менее, в действующей учетной политике не указана информация:
- о периодичности проведения инвентаризации объектов бухгалтерского
учета;
- не отражен порядок проведения инвентаризации;
- не зафиксирован порядок проведения обязательных инвентаризаций.
Одной из функций службы внутреннего контроля является сохранность
средств экономического субъекта.
Также в учетной политике не освещен в полной мере порядок проведения
инвентаризации имущества и обязательств, контроля за движением
материальных запасов, в ней указано только, что «В целях обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить
инвентаризацию имущества и финансовых обязательств с применением
унифицированных форм первичной документации».
В целях совершенствования положений учетной политики рекомендуется
внести в нее следующие дополнения:
«В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности инвентаризации подлежит все имущество, независимо от места
нахождения, и все виды обязательств.
Установить сроки инвентаризации:
- инвентаризацию основных средств проводить не реже 1 раза в три
года;
- инвентаризацию сырья, материалов, незавершенного производства
65
проводить не ранее 1 декабря отчетного года;
- инвентаризацию расчетов проводить в течении отчетного года.
Внезапные инвентаризации материально-производственных запасов
производятся по решению руководителя экономического субъекта.
В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее
проведения не установлены, или когда проведение инвентаризации не
обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа
руководителя экономического субъекта.
С учетом выше изложенного, проект пункта 3.19 учетной политики
ООО «МебельСнаб» представлен в приложении 33.
Кроме того, в учетной политике необходимо определить состав
постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
Целесообразно будет дополнить данный пункт действующей учетной
политики и включить следующие элементы, касающиеся проведения
инвентаризации:
- обязательно проводить инвентаризацию при передаче имущества в
аренду;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций.
Результаты инвентаризаций по приказу руководителя об учетной
политике должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того
месяца и года, в котором была закончена инвентаризация.
Необходимо проводить также внеплановые проверки, сроки проведения
которых не подлежат разглашению.
Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности. Необходимо проводить также внеплановые проверки,
сроки проведения которых не подлежат разглашению.