66
Также в учетной политике необходимо указать, что работники
бухгалтерской службы, ведущие учет запасов, обязаны не реже одного раза в
месяц, осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии
кладовщика проверку своевременности и правильности оформления первичных
документов по складским операциям, записей операций в регистрах складского
учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в
бухгалтерскую службу.
Конкретные сроки проверок должны быть установлены главным
бухгалтером в графике документооборота.
О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а
также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие
проверки, должны докладывать главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в
свою очередь, информирует руководителя ООО «МебельСнаб» о выявленных
недостатках и нарушениях.
В целях фактического подтверждения данных бухгалтерского учета,
ООО «МебельСнаб» рекомендуется использовать предлагаемый план
проведения инвентаризации, представленный в таблице 5.
Таблица 5
Проект плана инвентаризации ООО «МебельСнаб» на 2017 год
Содержания статей
Сроки
проведения
инвентаризации
Ответственные за
проведение инвентаризации
Запасы
15.12.т.г.
Бухгалтер
Расчеты с работниками
18.12.т.г.
Бухгалтер
Расчеты с банками
20.12.т.г.
Бухгалтер
Расчеты с покупателями
22.12.т.г.
Бухгалтер
Расчеты с поставщиками
22.12.т.г.
Бухгалтер
Основные средства
25.12.т.г.
Бухгалтер
Расчеты по налогам и
сборам
28.12.т.г.
Главный бухгалтер
Проведение инвентаризации позволит усилить контроль за ведением
хозяйственной деятельности экономического субъекта и бухгалтерского учета в
частности.
67
Для усиления службы внутреннего контроля экономического субъекта
необходимо использовать контроль за исполнением графика документооборота.
Контроль за соблюдением графика должен вести главный бухгалтер, а
ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов,
своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и
отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица,
создавшие и подписавшие эти документы.
Предлагается выдать выписку из графика документооборота всем
сотрудникам под роспись в листе ознакомления (Таблица 6) и прописать
штрафные санкции за не своевременное предоставление документов.
Таблица 6
Проект листа ознакомления с графиком документооборота
ООО «МебельСнаб»
ФИО
Должность
Дата
Подпись
За несоблюдение графика документооборота можно предложить
установить материальную ответственность. При этом просто установить
штрафы или понизить зарплату за нарушение сроков представления
документов не позволяет Трудовой кодекс Российской Федерации, так как
такие дисциплинарные взысканий в нем отсутствуют. Однако администрация
ООО «МебельСнаб» вправе предусмотреть в положении о премировании такой
вид наказания, как снижение или даже лишение премии за несвоевременное
представление документов.
Например, на основании служебной записки от уполномоченного
начальника подразделения на имя директора. Опыт многих экономических
субъектов свидетельствует, что возможные финансовые санкции действуют на
работников гораздо эффективнее обычных уговоров и требований.
Вследствие этого, ООО «МебельСнаб» рекомендуется в положение о
премировании внести следующий пункт: «В случае неудовлетворительной
68
работы отдельных работников, несвоевременного и ненадлежащего исполнения
ими должностных обязанностей, не соблюдения сроков документооборота,
совершения нарушений трудового законодательства, требований по охране
труда и технике безопасности, невыполнения приказов, указаний и поручений
непосредственного руководства либо администрации, совершения иных
нарушений, руководитель структурного подразделения представляет директору
служебную записку с предложениями о частичном или полном неначислении
работнику текущей премии».
Проект дополнений к положению о премировании представлен в
приложении 34.
При проверке подлинности документов, их соответствие требованиям
нормативных документов, было установлено, что заполняются не все
обязательные реквизиты в документах (нет подписей лиц отвечающих за
составление документа), а следовательно, документы не имеют юридической
силы.
Проект штрафных санкций за нарушение сроков предоставления и
ненадлежащее оформление документов сотрудниками ООО «МебельСнаб»
представлен в таблице 7.
Таблица 7
Проект штрафные санкции за нарушение сроков предоставления и
ненадлежащее оформление документов сотрудниками
ООО «МебельСнаб»
Показатели
Вид нарушения
Штрафные санкции, %
текущей премии
Несвоевременная сдача
документов
Задержка на 1 день
0,5%
Задержка 2-3 дня
1%
Задержка 4 и более дня
3%
Ненадлежащее
заполнение основных
реквизитов
1 раз
0,5%
2-3 раза
1%
4 и более
3%
В этом случае, необходимо заполнить документы в соответствии с
федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. В качестве
69
рекомендации исправления этой ошибки можно предложить внести в качестве
дополнения в должностную инструкцию пункт об ответственности за
своевременность и правильность оформлением первичной документации.
Вместе с тем, при исследовании порядка формирования финансового
результата от прочих видов деятельности в 2016 году, было установлено, что
бухгалтер ООО «МебельСнаб» неверно отразил операцию на счетах
бухгалтерского учета.
Так, 13.02.16 года на основании выписки банка 0000102 на операции по
перечислению комиссии за услуги банка была сформирована бухгалтерская
запись Дт 51 Кт 91.2 на сумму 223 руб., вследствие этого образовался остаток
по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Для устранения этой ошибки необходимо порекомендовать бухгалтеру
предприятия внести исправления путем формирования следующих
корректирующих записей:
Дт 51 Кт 91.2 - 223 руб.
Дт 91.2 Кт 51- 223 руб.
Предлагаемые мероприятия ООО «МебельСнаб» по совершенствованию
организации учета и формированию бухгалтерской отчетности представлены в
таблице 8.
Таблица 8
Рекомендации ООО «МебельСнаб» по совершенствованию
организации учета и формированию бухгалтерской отчетности
Недостатки
Рекомендации
1
2
1. В учетной политике отсутствует
пункт о сроках проведения
инвентаризации
Внести дополнения в учетную политику в
части рекомендуемых сроков проведения
инвентаризации. Предложен проект
дополнений к действующей учетной
политике
2. В документах заполняются не
все обязательные реквизиты
(Инвентаризационная опись № 2 от
26.07.2016 отсутствует должность
и подпись члена
инвентаризационной комиссии
Заполнить документы в соответствии с ФЗ
«О бухгалтерском учете» №402-ФЗ
Внести в должностную инструкцию пункт
об ответственности за своевременность и
правильность оформлением первичной
документации
70
Окончание таблицы 8
1
2
3. Не соблюдается утвержденный
график документооборота
Выдать выписку из графика
документооборота всем сотрудникам под
роспись в листе ознакомления. В
действующее положение о премировании
внести пункт о корректировке размеров
премий за не полное оформление и
несвоевременное предоставление
документов. Предложен проект листа
ознакомления сотрудников с графиком
документооборота, проект дополнений к
положению о премировании и штрафных
санкций
4. Неверно отражена операция на
счетах бухгалтерского учета по
счету 91 «Прочие доходы и
расходы» 13.02.16г. Выписка
00000103 Услуги банка Дт 51 Кт
91.2 - 223 руб.
Сделать корректирующие записи
Дт 51 Кт 91.2 - 223 руб.
Дт 91.2 Кт 51 - 223 руб. оплачена
комиссия по услугам банка
Дт 91.9 Кт 91.2 - 223 руб.- реформация
В результате реализации предложенных рекомендаций можно усилить
систему внутреннего контроля ООО «МебельСнаб» и организовать ведение
учета в соответствии с действующим законодательством.
3.3. Мероприятия по укреплению финансового состояния
По результатам проведенного финансового анализа установлено, что
ООО «МебельСнаб» имеет неустойчивое финансовое состоянии, поэтому
возникла необходимость поиска резервов укрепления финансового состояния
экономического субъекта.
Нехватка денежных средств привела к неблагоприятной финансовой
ситуации.
Для изменения финансовой ситуации и укрепления позиций на рынке,
ООО «МебельСнаб» предлагаются рекомендации по финансовому
оздоровлению.
71
Для восстановления платежеспособности, финансовой устойчивости и
повышению эффективности работы необходимо провести ряд мероприятий,
направленных на увеличение притока денежных средств.
Это рекомендуется сделать за счет снижения запасов материалов, что
приведет к ускорению оборачиваемости средств и высвобождению средств из
оборота.
Анализ имущества ООО «МебельСнаб» за 2015-2016 годы показал, что
наибольший удельный вес в структуре имущества занимают запасы – это от
66% до 76% по годам и дебиторская задолженность от 21% в 2015 году до 26 %
в 2016 году.
При оптимизации структуры запасов увеличится их оборачиваемость,
сократятся расходы на содержание склада и соответственно высвободятся
средства из оборота которые можно будет направить на погашение
кредиторской задолженности, тем самым измениться структура баланса и как
следствие финансовое состояние ООО «МебельСнаб» из неустойчивого может
стать устойчивым.
Для того, что реализовать часть запасов, необходимо установить, какая
их часть давно находится на складе и не используется в производственной
деятельности.
По данным экономического субъекта установлено, что запасы в сумме
1000 тыс.руб., находятся на складе ООО «МебельСнаб» больше 2 лет и не
используются. Если их реализовать, то полученные средства можно направить
на погашение кредиторской задолженности, которая в структуре пассива
баланса в 2016 году занимает более 57%.
Кроме того, ООО «МебельСнаб» рекомендуется продать часть
дебиторской задолженности факторинговой фирме, так как ее значительный
удельный вес в активах общества ведет к нехватке денежных средств в его
обороте и отрицательно сказывается на финансовом состоянии.
На 31.12.2016 года ООО «МебельСнаб» имеет краткосрочную
дебиторскую задолженность на сумму 1156 тыс. руб.
72
Рассматривается вариант, при котором у экономического субъекта
перекупается 30 % задолженности и 97 % ее фактической стоимости.
В таблице 9 представлены получаемые показатели дебиторской
задолженности ООО «МебельСнаб» до и после ее реализации факторинговой
фирме.
Таблица 9
Дебиторская задолженность ООО «МебельСнаб» до и после ее
реализации факторинговой фирме
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Фактическая дебиторская задолженность на
31.12.2016 года
1156
Сумма реализуемой дебиторской задолженности
405
Реальная величина реализуемой дебиторской
задолженности
393
Дебиторская задолженность после операции
факторинга
751
Если предположить, что у ООО «МебельСнаб» есть возможность
реализации дебиторской задолженности крупных должников в сумме 405 тыс.
руб., то можно увидеть, как изменяться некоторые финансовые показатели,
характеризующие состояние экономического субъекта, а так же рассчитать
возможную сумму прибыли в результате совершения данной операции.
Уменьшив бухгалтерский баланс экономического субъекта на сумму
реализованной дебиторской задолженности в сумме 405 тыс. руб. и
реализованных материальных запасов в сумме 1000 тыс. руб., и на эту же
сумму сократится пассив баланса по строке «Кредиторская задолженность».
Структура бухгалтерского баланса ООО «МебельСнаб» до и после
проведения мероприятий по реализации части запасов и дебиторской
задолженности представлена в таблице 10.
73
Таблица 10
Анализ имущества и источников его формирования
ООО «МебельСнаб» до и после проведения мероприятий по
улучшению финансового состояния
Показатели
До
мероприятий
После
мероприятий
Отклонение
(+,-)
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд. вес,
%
Внеоборотные
активы, всего
42
0,94
42
1,4
0,4
в том числе:
основные средства
42
0,94
42
1,4
-
0,4
Оборотные активы,
всего
4432
99,06
3027
98,6
-1405
-0,4
в том числе:
- запасы
2983
66,67
1983
64,6
-1000
-2,1
- дебиторская
задолженность
1156
25,84
751
24,5
-405
-1,4
-денежные средства
293
6,55
293
9,5
-
3,0
Итого
4474
100
3069
100,0
-1405
-
Капитал и резервы
2863
63,99
2863
93,3
-
29,3
Долгосрочные
обязательства
-
-
-
-
-
-
Краткосрочные
обязательства
1611
36,01
206
6,7
-1405
-29,3
Итого
4474
100
3069
100,0
-1405
-
Используя произошедшие изменения в структуре бухгалтерского
баланса, производится расчет некоторых финансовых показателей
ООО «МебельСнаб» до и после проведения мероприятий (Таблица 11).
Таблица 11
Некоторые финансовые показатели деятельности
ООО «МебельСнаб» до и после мероприятий по укреплению
финансового состояния
Показатели
До реализации
дебиторской
задолженности
После
реализации
дебиторской
задолженности
Отклонение,
+/-
1
2
3
4
Коэффициент текущей
ликвидности
2,75
14,6
11,85
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,9
5,1
4,2
74
Окончание таблицы 11
1
2
3
4
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,18
1,4
1,22
Коэффициент автономии
0,64
0,93
0,29
Рентабельность оборотного
капитала, %
23,8
26,8
3
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской задолженности
14,6
17,2
2,6
Скорость оборота
дебиторской задолженности,
дней
25
21,2
-3,8
Коэффициент
оборачиваемости оборотного
капитала
3,7
5,4
1,7
Оборачиваемость оборотного
капитала, дней
98,6
67,6
-31
Так, при реализации части материальных запасов и дебиторской
задолженности на общую сумму 1405 тыс. руб. все показатели ликвидности
увеличатся, что является положительным для ООО «МебельСнаб».
Кроме того, увеличится независимость экономического субъекта от
внешних источников финансирования, что подтверждает рост коэффициента
автономии с 0,64 до 0,93.
Рентабельность оборотного капитала увеличится на 3% и составит
26,8%. Это будет свидетельствовать о более эффективном его использовании
экономическим субъектом.
Так же положительным является то, что произошло увеличение
коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 2,6 об. Период
оборачиваемости дебиторской задолженности снизится на 3,8 дня и составит
20,9 дней.
Реализация рекомендуемых мероприятий приведет к увеличению
коэффициента оборачиваемости оборотного капитала с 3,7 об. до 5,4 об., на 31
день уменьшится оборачиваемость оборотного капитала в днях. Это приведет к
росту деловой активности общества, и кроме того, повысится интенсивность
поступления денежных средств на счета ООО «МебельСнаб».
75
Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости
капитала выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а
так же в увеличении суммы выручки и суммы прибыли и рассчитывается по
формуле 5:
±Э=В / 365 × ΔПоб, (5)
где
В – выручка, руб.,
ΔПоб - изменение продолжительности оборота оборотного капитала.
В нашем случае экономический эффект составит:
±Э=16394 / 365 × (67,6 – 98,6) = -1392,4 тыс. руб.
Таким образом, в связи с ускорением оборачиваемости оборотного
капитала на 31 день сумма высвобожденных средств может составить 1392,4
тыс. руб.
Увеличение суммы прибыли за счет изменения коэффициента
оборачиваемости капитала составит (Формула 6):
±П = ΔКоб. ок × Рок.б × Сок (6)
где
ΔКоб.ок - изменение коэффициента оборачиваемости оборотного
капитала;
Рок.б - коэффициент рентабельности оборотного капитала базового
периода;
Сок, - фактическая среднегодовая сумма оборотного капитала.
Изменение прибыли ООО «МебельСнаб» в результате проведения
предлагаемых мероприятий составит:
±П=(5,4 – 3,7)×0,238×3730 = 1509 тыс. руб.