37
18842 тыс. руб., в том числе увеличение финансовых активов на 78946 тыс. руб.
и снижения стоимости нефинансовых активов на 60104 тыс. руб.. В 2018году
сумма полученных доходов составила 967849 тыс. руб., что превышает соот-
ветствующий показатель за предыдущий период на184955 тыс. руб. (23,6%).
Кассовые расходы тоже увеличились в 2018году, их сумма составила 909477
тыс. руб. Коэффициент расходоёмкости за 2017-2018гг. менее единицы, а это
значит, что полученных доходов не хватает, чтобы обеспечить произведенные
расходы. Чистый операционный результат (убыток) хозяйственной деятельно-
сти КГБУЗ «ККБСМП» в 2018 году составил -52601 тыс. руб. При анализе фи-
нансового состояния данный показатель указывает на наличие дефицита
средств.
С точки зрения ликвидности в 2018 году, коэффициент текущей ликвид-
ности (2,7)соответствует нормативному значению и свидетельствует о доста-
точном объёме оборотных средств для своевременного погашения текущих
обязательств. На 1 рубль текущей краткосрочной задолженности приходится
2,7 рубля оборотных средств. Коэффициент срочной ликвидности (1,6), напро-
тив превышает норматив, что говорит о нерациональном использовании акти-
вов. Значение коэффициента абсолютной ликвидности (1,2) соответствует нор-
мативному. В этом случае платёжеспособность считается нормальной.
В этом параграфе требовалось рассмотреть организационно-
экономическую характеристику КГБУЗ «ККБСМП».
В целом наблюдается следующая картина. КГБУЗ «ККБСМП» является
бюджетным учреждением под руководством главного врача. Учредителем вы-
ступает Министерство здравоохранения Алтайского края. Учреждение имеет
самостоятельный баланс, владеет имуществом на праве оперативной собствен-
ности.
Что касается экономических показателей, можно отметить нерациональ-
ное использование активов и как следствие, финансовый результат в виде
убытка.
38
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтер-
ского баланса организации
КГБУЗ «ККБСМП» является получателем средств бюджета субъектов
Российской Федерации. Ежегодно, до начала отчётного периода, Министерство
здравоохранения Алтайского края устанавливает государственное задание. На
основании этого государственного задания заместителем главного врача по
экономическим вопросам составляется план финансово-хозяйственной дея-
тельности. План ФХД подразумевает расходы предстоящего года на выполне-
ние государственного задания в разрезе источников финансирования, а также
по статьям расходов (Приложение5).План ФХД рассматривается и подписыва-
ется главным врачом, затем согласуется с Министерством здравоохранения Ал-
тайского края.
Для бухгалтерского учёта КГБУЗ «ККБСМП» использует отдельный
план счетов. Соответственно формирование бухгалтерской отчётности имеет
ряд особенностей. Бухгалтерский баланс (Приложение 6, 7, 8)составляется по-
лучателем бюджетных средств за период с 01 января по 31 декабря. Баланс
бюджетного учреждения составляется в разрезе финансового обеспечения
(бюджетные и внебюджетные источники).
Актив Баланса состоит из двух разделов:
Раздел 1 «Нефинансовые активы». Он представлен следующими счета-
ми:
1) Счет 0.101.00.000 - основные средства. Этот счет подразделяется на
группы: счет 0.101.10.000 - недвижимое имущество (нежилые здания), счет
0.101.20.000 - особо ценное движимое имущество (основные средства стоимо-
стью свыше 200 тысяч рублей) и счет 0.101.30.000 - иное движимое имущество
(основные средства стоимостью до 200 тысяч рублей). Основные средства за-
креплены за организацией на праве оперативного управления. Балансовая сто-
имость основных средств на 01 января 2019 года составила 714378 тыс. руб. В
течение 2018 года поступило основных средств на сумму 101695 тыс. руб., в
том числе за счет средств краевого бюджета на сумму 88288 тыс. руб., за счет
внебюджетных средств 13407 тыс. руб.;
39
2) Счет 0.104.00.000 - начисленная амортизация. Группировка этого
счета ведется аналогично счету 0.101.00.000. Амортизация основных средств в
КГБУЗ «ККБСМП» начисляется линейным методом;
3) Счет 0.103.00.000 - непроизведенные активы. Этот счет предназна-
чен для учёта земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка
на 01 января 2019 года составляет 105780 тыс. руб.;
4) Счет 0.105.00.000 - материальные запасы. Для ведения бухгалтер-
ского учёта материальных запасов применяются счета аналитического учёта:
счет 0.105.31.000 «Медикаменты и перевязочные средства»; счет 0.105.32.000
«Продукты питания»; счет 0.105.33.000 «Горюче-смазочные материалы»; счет
0.105.34.000 «Строительные материалы»; счет 0.105.35.000 «Мягкий инвен-
тарь»; счет 010536000 «Прочие материальные запасы». Стоимость материаль-
ных запасов на 01 января 2019 года составляет 121990 тыс. руб. В течение 2018
года было получено материальных запасов на сумму 292085тыс. руб. В том
числе за счет средств краевого бюджета поступило на сумму 18288 тыс. руб., за
счет внебюджетных средств – 273797 тыс. руб. Большую часть материальных
запасов составляют медикаменты и изделия медицинского назначения;
5) Счет 0.401.50.000 – Расходы будущих периодов. Счет отражает за-
траты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к сле-
дующим отчетным периодам.
Раздел 2 «Финансовые активы» включает:
1) Счет 0.201.11.000 - денежные средства на лицевых счетах в органах
казначейства. На 01 января 2019 года остаток на лицевых счетах сложил-
ся104380 тыс. руб. Из них 4228 тыс. руб. средства от приносящей доход дея-
тельности, 92165 тыс. руб. – средства обязательного медицинского страхования
и 7987 тыс. руб. – средства во временном распоряжении (обеспечения контрак-
тов);
2) Счет 0.201.34.000 - денежные средства в кассе. Остаток денежных
средств от приносящей доход деятельности сформировался в сумме 5 тыс. руб.;
40
3) Счет 0.205.00.000 – дебиторская задолженность, в виде выставленных
счетов за оказанные услуги покупателям. Задолженность покупателей на 01 ян-
варя 2019 года сформировалась в сумме 24981 тыс. руб., в том числе 21208 тыс.
руб. - начислены доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение
государственного задания (на основании заключенного Соглашения на следу-
ющий финансовый год);
4) Счет 0.206.00.000 – дебиторская задолженность по выплаченным
авансам поставщикам. Задолженность составила 839 тыс. руб.
Пассив Баланса состоит также из двух разделов.
Раздел 3 «Обязательства» отражают:
1) Счет 0.302.00.000 - кредиторская задолженность поставщикам. На
01 января 2019 года сформировалась кредиторская задолженность в сумме
5761тыс. руб. А именно кредиторская задолженность по оплате услуг связи 77
тыс. руб., по оплате коммунальных услуг – 1191 тыс. руб., по оплате содержа-
ния имущества – 101 тыс. руб., по оплате прочих услуг –106 тыс. руб., по при-
обретению основных средств – 4093 тыс. руб., по приобретению материальных
запасов – 193 тыс. руб.;
2) Счет 0.303.00.000 - кредиторская задолженность по налогам и взно-
сам. Задолженность по налогу на добавленную стоимость – 88 тыс. руб.;
3) Счет 0.304.01.000 - задолженность по средствам, полученным во
временное распоряжение (обеспечение контрактов). Остаток на 01 января 2019
года отражен в балансе суммой 7987 тыс. руб.;
4) Счет 0.205.00.000 – кредиторская задолженность по доходам. На
данном счёте отражены полученные авансы от покупателей. Сумма по полу-
ченным авансам составляет 69922 тыс. руб.;
5) Счет 0.210.06.000 – расчеты с учредителем. Остаток на 01 января
2019 года составляет 702722 тыс. руб.;
6) Счет 0.401.40.000 – доходы будущих периодов. Отражены суммы
доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к бу-
дущим отчетным периодам. Остаток составил 25132 тыс. руб.;
41
7) Счет 0.401.60.000 – резервы предстоящих расходов. Отражены
суммы, зарезервированные в целях равномерного включения расходов на фи-
нансовый результат учреждения, по отложенным обязательствам. Резервы со-
ставили 6088 тыс. руб.
Раздел 4 «Финансовый результат» включает итог финансовой деятель-
ности, выраженный в денежной форме, за определённый период времени.
Баланс составляют на основании главной книги, согласно сверенным
счетам и оборотам по ним. Годовой бухгалтерский баланс составляют после за-
ключения счетов текущего учёта.
Главная цель анализа бухгалтерской отчётности организации это полу-
чение максимально качественных параметров, дающих объективное и точное
описание финансового состояния учреждения, изменений в структуре активов и
пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Для более детального исследования баланса проведем горизонтальный и
вертикальный анализы баланса.
Основная цель проведения горизонтального и вертикального анализа
баланса состоит в расчете удельного веса статей в итоге баланса и оценке их
изменений, что позволяет выявить и спрогнозировать структурные изменения
активов и источников их покрытия.
В соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Феде-
рации от 30.11.2018 №243н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке
составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений,
утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25
марта 2011г. №33н» в 2018 году форма баланса 0503730 претерпела изменения.
Главное изменение состоит в том, что кредиторская задолженность по счету
0.210.06.000 «Расчеты с учредителем» из актива баланса раздела «Финансовые
активы» переместилась в пассив в раздел «Обязательства». На основании дан-
ных балансов 2016-2018гг. составим таблицу 6 «Горизонтальный анализ балан-
сов КГБУЗ «ККБСМП» за 2016-2018гг.», с учетом новых изменений.
42
Таблица 6
Горизонтальный анализ балансов КГБУЗ «ККБСМП» за 2016-
2018гг., тыс. руб.
Из горизонтального анализа балансов 2016-2018гг., представленных в
таблице 6, видно, что в 2018г. валюта баланса КГБУКЗ «ККБСМП» увеличи-
лась на 18842 тыс. руб. (3,3%) и составила 598420 тыс. руб. Положительная ди-
намика обусловлена увеличением стоимости финансовых активов. Увеличение
составило в 2018 году 78946 тыс. руб., что дает прирост в 154%. Наиболее зна-
чимой является положительная динамика такого актива, как денежные средства
на счетах организации (122,2%). В денежном выражении абсолютное отклоне-
ние составило 57404 тыс. руб.
Нефинансовые активы, напротив, при анализе показали отрицательную
динамику в сумме 60104 тыс. руб. (-11,4%). Сокращение стоимости нефинансо-
вых активов произошло за счет снижения стоимости материальных запасов на
41577 тыс. руб. (-25,4%).
Горизонтальный анализ пассива балансов 2016-2018гг. показал сниже-
ние кредиторской задолженности на 5915 тыс. руб. (-6,6%). Также были внесе-
Наименование 2016г. 2017г. 2018г.
Абсолютное
отклонение
2017г.-
2016г., тыс.
руб.
Темп изменения
2017г к 2016г, %
Абсолютное
отклонение
2018г.-
2017г., тыс.
руб.
Темп изменения
2018г к 2017г,
%
1 2 3 4 5=3-2 6=3/2*100-100 7=4-3 8=4/3*100-100
Основные средства 206819 258909 236708 52090 25,2 -22201 -8,6
Непроизведенные активы 105780 105780 105780 0 0,0 0 0,0
Материальные запасы 106729 163567 121990 56838 53,3 -41577 -25,4
Расходы будущих периодов 23 63 3737 40 173,9 3674 5831,7
Итого по разделу I 419351 528319 468215 108968 26,0 -60104 -11,4
Денежные средства 88088 46981 104385 -41107 -46,7 57404 122,2
Расчеты с контрагентами 3402 4278 25820 876 25,7 21542 503,6
Итого по разделу II 91490 51259 130205 -40231 -44,0 78946 154,0
БАЛАНС 510841 579578 598420 68737 13,5 18842 3,3
Расчеты по принятым
обязательствам
51439 89673 83758 38234 74,3 -5915 -6,6
Доходы будущих периодов 0 0 25132 0 0,0 25132 100,0
Резервы предстоящих расходов 164 164 6088 0 0,0 5924 3612,2
Расчеты с учредителем 581347 656421 702722 75074 12,9 46301 7,1
Итого по разделу III 632950 746258 817700 113308 17,9 71442 9,6
IV. Финансовый результат -122109 -166680 -219280 -44571 36,5 -52600 31,6
БАЛАНС 510841 579578 598420 68737 13,5 18842 3,3
43
ны коррективы в резервы предстоящих расходов. Основную статью резервов
составил аванс по заработной плате за январь 2019года.
На основании данных балансов 2016-2018гг. проведем вертикальный
анализ. Результаты проведенного анализа оформлены в таблице 7.
Таблица 7
Вертикальный анализ балансов КГБУЗ «ККБСМП» за 2016-
2018гг., тыс. руб.
Таблица 7 показывает удельный вес каждой статьи баланса в общей
сумме баланса. Из таблицы видно, что удельный вес нефинансовых активов в
2018 году составляет 78,2%. в 2017г. – 91,2% (уменьшился на 12,9%).
Наибольший удельный вес в балансе 2018 года принадлежит основным сред-
ствам 39,6%. Анализ остатков основных средств показывает сокращение стои-
мости основных фондов в 2018 году на 5,1%. Вертикальный анализ материаль-
ных запасов тоже показывает уменьшение (-7,8%) в общем объеме баланса.
Одновременно с этим в 2018 году наблюдается увеличение на 9,3%
наиболее ликвидного имущества – финансовых активов, главным образом за
счет поступления авансовых платежей за пролеченных больных от территори-
2016 2017 2018
1 2 3 4 5 6 7 8=6-5 9=7-6
Основные средства 206819 258909 236708 40,5 44,7 39,6 4,2 -5,1
Непроизведенные активы 105780 105780 105780 20,7 18,3 17,7 -2,5 -0,6
Материальные запасы 106729 163567 121990 20,9 28,2 20,4 7,3 -7,8
Расходы будущих периодов 23 63 3737 0,0 0,0 0,6 0,0 0,6
Итого по разделу I 419351 528319 468215 82,1 91,2 78,2 9,1 -12,9
Денежные средства 88088 46981 104385 17,2 8,1 17,4 -9,1 9,3
Расчеты с контрагентами 3402 4278 25820 0,7 0,7 4,3 0,1 3,6
Итого по разделу II 91490 51259 130205 17,9 8,8 21,8 -9,1 12,9
БАЛАНС 510841 579578 598420 100 100 100,0 0 0
Расчеты по принятым
обязательствам
51439 89673 83758 10,1 15,5 14,0 5,4 -1,5
Доходы будущих периодов 0 0 25132 0,0 0,0 4,2 0,0 4,2
Резервы предстоящих
расходов
164 164 6088 0,0 0,0 1,0 0,0 1,0
Расчеты с учредителем 581347 656421 702722 113,8 113,3 117,4 -0,5 4,2
Итого по разделу III 632950 746258 817700 123,9 128,8 136,6 4,9 7,9
IV. Финансовый результат -122109 -166680 -219280 -23,9 -28,8 -36,6 -4,9 -7,9
БАЛАНС 510841 579578 598420 100,0 100 100 0 0
Наименование
Темп
изменения
2017г к
2016г, %
Темп
изменения
2018г к
2017г, %
Удельный вес,%
2016г.
2017г.
2018г.
44
ального фонда медицинского страхования. Удельный вес денежных средств в
балансе составил в 2018 году 17,4%.
Вертикальный анализ пассива балансов 2016-2018гг. показывает умень-
шение доли кредиторской задолженности в 2018 году на 1,5%, по сравнению с
аналогичным периодом 2017 года.
Для характеристики обеспеченности основными средствами использу-
ются коэффициенты, рассчитанные в таблице 9. Для расчета коэффициентов
необходимы данные представленные в таблице 8.
Таблица 8
Основные средства КГБУЗ «ККБСМП» в 2016-2018гг., тыс. руб.
Таблица 9
Коэффициенты обеспеченности основным средствами КГБУЗ
«ККБСМП» в 2016-2018гг., %
На основании полученных данных таблиц 8и 9 можно сделать вывод,
что основные средства довольно долгое время используются, так как коэффи-
циент износа, в целом по основным средствам, составляет в 2018 году 66,9%. В
динамике коэффициент износа остается практически без изменений (2016г. –
65,1%, 2017г. – 61,8%, 2019г. – 66,9%), вследствие чего коэффициент годности
тоже стоит на месте (2016г. – 34,9%, 2017г. – 38,2%, 2018г. – 33,1%). Обновле-
ние оборудования практически нет. Коэффициент обновления составил в 2016г.
– 6,7%, 2017г. – 12,5%, 2018г. – 3%.
На основании годовой бухгалтерской отчётности рассчитаем коэффици-
енты, характеризующие финансовое состояние КГБУЗ «ККБСМП» за 2016-
балансовая
стоимость
амортизация
остаточная
стоимость
балансовая
стоимость
амортизация
остаточная
стоимость
балансовая
стоимость
амортизация
остаточная
стоимость
1
2 3 4 5 6 7 8 9 10
недвижимое имущество
77 272 25 120 52 152 89 662 25 944 63 718 110 418 27 077 83 341
особо ценное имущество
387 023 250 778 136 245 400 817 277 573 123 244 463 328 305 294 158 034
движимое имущество
94 152 75 714 18 438 102 382 82 525 19 857 104 073 86 539 17 534
ИТОГО
558 447 351 612 206 835 592 861 386 042 206 819 677 819 418 910 258 909
на 01.01.2017г
на 01.01.2018г
Имущество
на 01.01.2016г
Коэффициент
износа 2016
Киз=И/Ст
Коэффициент
годности 2016
Кг=100-Киз
Коэффициент
обновления
2016
Коб=Осп/Ст
Коэффициент
износа 2017
Киз=И/Ст
Коэффициент
годности 2017
Кг=100-Киз
Коэффициент
обновления
2017
Коб=Осп/Ст
Коэффициент
износа 2018
Киз=И/Ст
Коэффициент
годности 2018
Кг=100-Киз
Коэффициент
обновления
2018
Коб=Осп/Ст
1
2 3 4 5 6 7 8 9 10
недвижимое имущество
28,9 71,1
0
24,5 75,5 18,8 25,6 74,4 -
особо ценное имущество
69,3 30,7
3,4
65,9 34,1 13,5 71,9 28,1 2,6
движимое имущество
80,6 19,4
25,2
83,2 16,8 1,6 86,6 13,4 8,0
ИТОГО
65,1 34,9
6,7
61,8 38,2 12,5 66,9 33,1 3,0
45
2018гг., используя методику оценки финансового состояния бюджетных учре-
ждений А.В. Фролкина. Показатели финансовой самостоятельности КГБУЗ
«ККБСМП» за 2016-2018гг.представлены в таблице 10.
Таблица10
Показатели финансовой самостоятельности КГБУЗ «ККБСМП» за
2016-2018гг.
Показатель
2016 год
2017 год
2018 год
1
2
3
4
Темп роста доходов
Доходы отч./доходы пред.
1,06
1,04
1,21
Коэффициент финансовой самостоятель-
ности Доходы внеб/Доходы совокуп
0,97
0,95
0,96
Динамика чистого опер. Результата
ЧОР отч. - ЧОР пр
-65942
-51337
-7991
Темп роста внебюд. доходов
Доходы отч./доходы пр.
1,10
1,02
1,22
Обеспеченность финансовыми ресурсами
(стр. 450 ф.0503737)
2721
-43833
58372
Рентабельность доходов учреждения
(ЧОР/Доходы отч.)
0,01
-0,06
-0,06
Расходоёмкость Добщ/Робщ
1,01
0,95
0,95
Темп роста доходов за 2018 год составил 1,21, что означает увеличение
доходов по сравнению с предшествующим годом на 21%. Рассматривая вне-
бюджетные доходы, их рост в этом же периоде составил 22%,а в 2017 году ди-
намика доходов показала, рост доходов на 4% и 2% соответственно.
Коэффициент финансовой самостоятельности свидетельствует о том,
что учреждение имеет достаточно собственных средств для осуществления фи-
нансовой деятельности. В нашем случае доля внебюджетных средств более
90%.
Рассмотрение рентабельности чистых активов и динамики чистого опе-
рационного результата не представляется возможным, так как чистый операци-
онный результат в 2017-2018гг. представляет отрицательную сумму.
Расходоёмкость показывает, сколько условных единиц затрат необходи-
мо для получения условной единицы результата. В 2016-2018гг. этот коэффи-
циент составил менее единицы, это значит, что сумма совокупных расходов
превышает сумму совокупных доходов. Данный факт указывает на то, что сум-
мы получаемых доходов недостаточно, чтобы покрыть произведенные расходы.
46
Рассчитаны показатели оценки платёжеспособности и оплатности
КГБУЗ «ККБСМП» за 2016-2018гг. Результаты приведены в таблице 11.
Таблица11
Показатели оценки платёжеспособности и оплатности КГБУЗ
«ККБСМП» за 2016-2018гг.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
1
2
3
4
Темп роста кредит.задолженности
КЗотч/КЗпр
1,2
1,7
0,9
Темп роста дебит.задолженности
ДЗотч/ДЗпр
2,0
1,2
6,0
Наличие просроченной кредиторской задол-
женности
0
0
0
Коэффициент текущей ликвидности (норма 2-3)
(Дс+МЗ+Зизг)/Кз
3,8
2,3
2,7
Коэффициент срочной ликвидности (норма 0,7-
1,5) (Дс+Дз)/Кз
1,8
0,6
1,6
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма
>0,2) Дс/Кз
1,7
0,5
1,2
Темп роста кредиторской задолженности в 2018 году составил 0,9, в
2017 году – 1,7, это означает, что платёжеспособность организации повышает-
ся.
Коэффициент роста дебиторской задолженности с каждым годом увели-
чивается, что говорит о недостаточной работе с покупателями, в части оплатно-
сти.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует достаточной обеспе-
ченностью оборотными средствами и возможностью своевременного погаше-
ния текущих обязательств. На 1 рубль текущей краткосрочной задолженности в
2018г. приходится 2,7 рубля оборотных средств; 2,3 рубля - в 2017г., что соот-
ветствует нормативному значению. В 2016 году показатель значительно пре-
вышает норматив, что говорит о нерациональном использовании средств учре-
ждения.
В 2016 и 2018гг. коэффициент срочной ликвидности превышает норма-
тив (1,8 и 1,6 соответственно), что говорит о нерациональном использовании
активов. А 2017 году значение коэффициента снизилось до 0,6, это свидетель-
ствует о том, что суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов у
организации недостаточно для покрытия его краткосрочных обязательств.