47
Значение коэффициента абсолютной ликвидности выше нормативного.
Платёжеспособность считается нормальной. Оценивает изменения финансовой
ситуации в организации сточки зрения ликвидности.
Подводя итоги вышеизложенному параграфу, можно отметить следую-
щее:
- баланс является формой годовой бухгалтерской отчётности и заполня-
ется за период с 01 января по 31 декабря;
- в состав баланса входит четыре раздела (нефинансовые активы, финан-
совые активы, обязательства и финансовый результат) и справка по забалансо-
вым счетам;
- чтобы выявить структурные изменения статей баланса, проводится го-
ризонтальный и вертикальный анализ;
- рассчитав финансовые показатели, можно составить финансовую
оценку организации.
Изучив основные характеристики статей баланса и финансовые показа-
тели КГБУЗ «ККБСМП» за 2016-2018гг. можно сделать выводы:
1) В сравнении с 2017 годом, произошли изменения в статьях баланса:
- сокращение остаточной стоимости основных средств и материальных
запасов;
- увеличение доли денежных средств в общем объёме баланса;
- рост дебиторской задолженности;
- сокращение кредиторской задолженности;
- повышение резервов.
2) Очень низкий показатель годности основных средств. Обновление ос-
новных средств составляет всего 3%;
2) Финансовое состояние КГБУЗ «ККБСМП» стабильное;
3) КГБУЗ «ККБСМП» имеет достаточно средств для погашения кратко-
срочных обязательств;
4) Платежеспособность характеризуется как нормальное (соответствует
нормативу).
48
2.3. Анализ отчёта о финансовых результатах организации
Следующий шаг в составлении отчётности – это составление отчёта о
финансовых результатах организации. Отчёт о финансовых результатах дея-
тельности представляет собой форму отчётности №0503721 (Приложение 9, 10,
11), которая составляется на 01 января года, следующего за отчётным. Также,
как и бухгалтерский баланс, он составляется раздельно по источникам финан-
сового обеспечения (бюджетные и внебюджетные средства).
Отчёт содержит итоговые показатели деятельности отдельно по каждо-
му коду КОСГУ. Код КОСГУ подразумевает назначение доходного либо рас-
ходного показателя.
Раздел «Доходы» представлен следующими КОСГУ:
- 120 «Доходы от собственности», а именно сдача нежилой площади в
аренду (при согласовании с Министерством здравоохранения Алтайского края
и Комитетом по имуществу Алтайского края);
- 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» содержит доходы от
оказания платных медицинских услуг, а также средства за пролеченных боль-
ных по территориальной программе от организаций медицинского страхования.
Прейскурант цен размещен на официальном сайте больницы;
31
- 140 «Доходы от штрафов, пени, иных сумм принудительного изъятия»
включает пени и штрафы за ненадлежащее исполнение контрактов и договоров
с поставщиками;
- 180 «Прочие доходы» состоит из субсидий на выполнение государ-
ственного задания, целевых субсидий и прочих доходов.
В состав раздела «Расходы» включены следующие КОСГУ:
- 211 «Заработная плата» предназначен для отражения расходов на зара-
ботную плату;
-212 «Прочие выплаты» включает расходы, связанные со служебными
командировками;
31
http://bgb1.ru/platnye-uslugi/obshaya-informacia
49
- 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» отражает расходы по
уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязатель-
ное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, а также
уплате пособий по временной нетрудоспособности и прочих пособий социаль-
ного характера;
-221 «Услуги связи» отражает расходы оплату телефонной связи и
предоставление доступа к интернет-каналам;
- 222 «Транспортные услуги» включает расходы, связанные с проездом в
служебных командировках;
- 223 «Коммунальные услуги» отражает оплату коммунальных услуг за
электроэнергию, теплоснабжение и водопотребление;
- 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» предназначен для
учёта расходов по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, свя-
занных обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов;
- 226 «Прочие работы, услуги» включает монтажные и пуско-
наладочные работы;
- 262 «Пособия по социальной помощи населению» отражает денежную
компенсацию за сдачу донорской крови;
- 290 «Прочие расходы» показывает прочие расходы, не включенные в
вышеперечисленные КОСГУ.
Далее, рассмотрим показатели отчёта о финансовых результатах дея-
тельности в динамике. Сравним отчётные периоды 2016, 2017, 2018 годов. Рас-
смотрим таблицу 12.
50
Таблица12
Сравнительная динамика показателей отчётов о финансовых ре-
зультатах деятельности КГБУЗ «ККБСМП» за 2016-2018гг., тыс. руб.
Сравнивая показатели о финансовых результатах деятельности КГБУЗ
«ККБСМП» за 2016-2018гг. можно увидеть существенное увеличение (191149
тыс. руб.) суммы совокупных доходов, в том числе в 2018 году - 163422 тыс.
руб., в 2017 году – 27727 тыс. руб. Проанализировав суммы фактических дохо-
дов, можно сказать, что основным источником поступления средств являются
доходы от оказания платных медицинских услуг (КОСГУ 130), более 95%.В
2018 году более чем в 2 раза увеличилась доля средств краевого бюджета в об-
щем объёме фактических доходов (2018г.-4%, 2017г.-1,5%).
Сравнительная динамика расходов КГБУЗ «ККБСМП» в 2016-2018гг.
показывает увеличение фактических расходов на 250477 тыс. рублей, в том
числе в 2018 году – 171413 тыс. руб., в 2017 году – 79064 тыс. руб.
Основной статьей фактических расходов КГБУЗ «ККБСМП» являются
расходы на оплату труда и взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды РФ.
Доля расходов на заработную плату в 2018 году составила 52,1%. Динамика
расходов по заработной плате показывает повышение расходов в 2016-2018гг.
на 116825 тыс. руб., в том числе в 2018 году – на 64553 тыс. руб., в 2017 году –
52272 тыс. руб. В связи данным фактом можно сделать вывод о повышении за-
Наименование показателя КОСГУ
2016г. 2017г. 2018г.
удельный
вес 2016г.,
%
удельный
вес 2017г.,
%
удельный
вес 2018г.,
%
Отклонение
2017-
2016гг., тыс.
руб.
Отклонение
2018-
2017гг., тыс.
руб.
1 2
3 4 5 6 7 8 9=4-3 10=5-4
Доходы от собственности 120 418 390 2 235 0,1 0,0 0,2 28- 1 845
Доходы от оказ.плат.услуг 130 739 647 754 099 916 372 97,3 95,7 96,4 14 452 162 273
Доходы от сумм принудит. изъятия 140 68 122 101 0,0 0,0 0,0 54 21-
Доходы от реализации НО 172 53 486 75 280- 46 333- 7,0 -9,6 -4,9 128 766- 28 947
Чрезвычайные доходы 173 241- 37- 1- 0,0 0,0 0,0 204 36
Субсидии 180 350 11 574 38 169 0,0 1,5 4,0 11 224 26 595
Прочие доходы 180 33 822- 96 765 40 512 -4,5 12,3 4,3 130 587 56 253-
Доходы всего 759 906 787 633 951 055 100,0 100,0 100,0 27 727 163 422
Оплата труда 210 405 842 458 114 522 667 53,9 55,0 52,1 52 272 64 553
Приобретение работ, услуг 220 43 672 55 802 70 462 5,8 6,7 7,0 12 130 14 660
Безвозмездные перечисления 240 67 116 2 004 0,0 0,0 0,2 49 1 888
Социальное обеспечение 260 1 588 876 384 0,2 0,1 0,0 712- 492-
Прочие расходы 290 4 845 4 462 5 071 0,6 0,5 0,5 383- 609
амортизация основных средств и
нематериальных активов
271
36 921 47 207
70 173
4,9 5,7 7,0 10 286 22 966
расходование материальных запасов 272 260 221 265 626
332 895
34,5 31,9 33,2 5 405 67 269
Расходы будущих периодов 23 40 0,0 0,0 0,0 17 40-
Расходы всего 753 179 832 243 1 003 656 100,0 100,0 100,0 79 064 171 413
51
работной платы. Средняя заработная плата в 2016 году составляла 25650 руб-
лей, а к 2018 году выросла до суммы 34705 рублей.
Другой объёмной статьей расходов является расходование материаль-
ных запасов. Доля данных расходов составляет в 2018 году 33,2%. В 2018 году
повышение расходов составило 67269 тыс. руб.
Таким образом, сравнивая показатели отчётов о финансовых результа-
тах, можно сделать следующие выводы:
- в 2018 году произошло повышение как совокупных доходов, так и со-
вокупных расходов, в среднем на 20% (для сравнения в 2017г. повышение до-
ходов на 5%, и повышение расходов на 10%);
- основным источником доходов являются доходы от оказания платной
медицинской помощи;
- наиболее значимыми статьями расходов КГБУЗ «ККБСМП» являются
расходы на оплату труда и взносы во внебюджетные фонды (более 50%), а так-
же расходование материальных запасов (более 30%).
В данной главе были рассмотрены организационно-экономические ха-
рактеристики КГБУЗ «ККБСМП», а также проведен анализ основных форм го-
довой бухгалтерской отчётности за 2016-2018гг.
Для анализа использовались такие методы анализа показателей бухгал-
терской отчётности как горизонтальный, вертикальный, коэффициентный и
другие методы.
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса показал прирост валю-
ты баланса в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 3,3%. Причем основные
значимые изменения – это снижение остаточной стоимости основных средств
на 8,6% и значительный рост дебиторской задолженности 503,6%.
Коэффициентный анализ баланса показал, что учреждение стремится к
полной самостоятельности. В целом, затраты организации укладываются в
сумму полученных доходов, хотя в 2016 и 2018 годах наблюдается нерацио-
нальное использование активов.
52
Анализ стоимости основных средств выявил очень низкий показатель
годности основных средств в 2018 году – 33,1%, в том числе особо ценное
имущество – 28,1% и движимое имущество – 13,4%. Чем ниже коэффициент
годности, тем хуже техническое состояние основных средств. Обновление ос-
новных средств в 2018 году составляет всего 3%.
Анализ показателей отчётов о финансовых результатах за 2016-2018гг.
показал повышение доходов и расходов в 2018 году, по сравнению с предыду-
щим годом. Основным источником доходов является платная медицинская дея-
тельность. Основные расходы – заработная плата и медикаменты. Некоммерче-
ский характер деятельности не гарантирует формирование положительного фи-
нансового результата. Это подтверждают значения чистого операционного ре-
зультата согласно отчёту о финансовых результатах. В 2016 году этот показа-
тель свидетельствует об отсутствие дефицита (прибыль) и составляет 6727 тыс.
руб. В 2017 году показывает дефицит средств (убыток) -44610 тыс. руб., а в
2018 году дефицит увеличился до -52601 тыс. руб.
В целом КГБУЗ «ККБСМП» имеет достаточно оборотных средств для
погашения краткосрочных обязательств. Платежеспособность характеризуется
как нормальное (соответствует нормативу). На основании проведенного анали-
за можно сделать выводы, что финансовое состояние КГБУЗ «ККБСМП» ха-
рактеризуется как стабильное.
53
Глава 3. Оптимизация финансового состояния организации
на основе анализа бухгалтерской отчётности
3.1. Финансовый контроль деятельности бюджетного учреждения
Финансовый контроль – это регламентированная нормами права дея-
тельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяй-
ствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового
планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответству-
ющие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использо-
вания.
Рис.2 Финансовый контроль
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Виды финансового контроля:
-Государственный
-Ведомственный
-Внутрихозяйственный
-Общественным
-Независимый(аудиторский)
Органы государственного финансового
контроля:
-Счетная палата
-Центральный банк
-Министерство финансов РФ
-Федеральное казначейство
-Контрольно-ревизионные органы
-Министерство по налогам и сборам РФ
-Государственный таможенный комитет
Формы финансового кон-
троля:
-Предварительный
-Текущий
-Последующий
Методы проведения контроля:
-Проверка
-Обследование
-Надзор
-Экономический анализ
-Наблюдение
-Ревизия
54
В соответствии с п. 5.1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г.
N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"контроль за деятельностью бюджет-
ных учреждений осуществляется государственными органами, осуществляю-
щими функции и полномочия учредителя, в отношении бюджетных учрежде-
ний.
32
При этом в Письме от 20.08.2012 N 02-07-10/3259 Минфин России отме-
тил, что, учитывая реализацию механизмов финансового обеспечения деятель-
ности учреждений посредством предоставления субсидий, акцент при проведе-
нии учредителем контрольных мероприятий смещается в сторону контроля до-
стоверности, полноты и точности бухгалтерской отчётности.
Финансовый контроль деятельности учреждения - это система обяза-
тельных контрольных действий по проверке законности и экономической обос-
нованности использования денежных средств. Контроль над финансовой дея-
тельностью учреждения может включать в себя:
- контроль правильности ведения бухгалтерского учёта и составления
отчётности;
- анализ составления и исполнения Плана финансово-хозяйственной де-
ятельности;
- контроль выполнения плановых показателей деятельности учреждения,
анализ причин отклонения фактических показателей деятельности от плановых;
- контроль соблюдения
государство
порядка осуществляемой
счет
приносящей доход
субконто
дея-
тельности, предельных цен
бухгалтерия
на оплату
государство
оказываемых государственных
счет
услуг;
- контроль соблюдения требований, установленных Федеральными за-
конами от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными
видами юридических лиц" и от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в
сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муни-
ципальных нужд";
- контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженностей.
32
Федеральный закон от 12 января 1996 г. №7-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О некоммерческих
организациях" [Электронный источник] / https://base.garant.ru/10105879/ (дата обращения 25.04.2019)
55
В КГБУЗ «ККБСМП» в декабре 2018 года были проведены контрольные
мероприятия Министерством здравоохранения по Алтайскому краю. Тема кон-
трольных мероприятий – выполнение государственного задания по оказанию
высокотехнологичной медицинской помощи. В ходе проверки были изучены
первичные документы и бухгалтерские регистры, связанные с затратами на вы-
полнение государственного задания по оказанию высокотехнологичной меди-
цинской помощи. В результате проверки замечаний не выявлено.
Контроль соблюдения требований, установленных Федеральными зако-
нами от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными ви-
дами юридических лиц" и от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в
сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муни-
ципальных нужд", осуществляется Комитетом по финансовой, налоговой и
кредитной политике Администрации Алтайского края. В октябре 2018 года бы-
ли проведены контрольные мероприятия в КГБУЗ «ККБСМП». Тема проверки
– соблюдение законодательства Российской Федерации о контрактной системе
в сфере закупок лекарственных средств в первом полугодии 2018 года. При
осуществлении контроля органы ведомственного контроля осуществляют про-
верку соблюдения требований нормативных правовых актов Российской Феде-
рации, Положения о закупке, в том числе:
- правильности принятия, утверждения, оформления и размещения за-
казчиками в единой информационной системе в сфере закупок Положения о за-
купке, а также внесения изменений в него;
- соблюдения порядка подготовки и проведения процедур закупок
(включая способы закупки) и условий их применения;
- соблюдения порядка заключения и исполнения договоров, заключен-
ных подведомственными заказчиками, установленного Положением о закупке;
- обоснованности требований, предъявляемых к участникам закупки;
56
- соблюдения требований к порядку формирования плана закупок това-
ров, работ, услуг, порядку и срокам размещения в единой информационной си-
стеме в сфере закупок плана, требований к форме такого плана;
- соблюдения порядка ведения реестра договоров, заключенных заказчи-
ками по результатам закупок;
- своевременности, полноты и достоверности отражения в документах
учета поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказан-
ной услуги и другие.
В результате проверки выявлены нарушения:
- не предоставлена банковская гарантия по договору с поставщиком
услуг;
- возврат денежных средств, предоставленных в качестве обеспечения
контракта, произведен не в полном объеме.
Контроль за использованием внебюджетных средств обязательного ме-
дицинского страхования осуществляют территориальные фонды обязательного
медицинского страхования по субъектам РФ, в соответствии с Приказом Феде-
рального фонда обязательного медицинского страхования от 16 апреля 2012г.
№73 "Об утверждении Положений о контроле за деятельностью страховых ме-
дицинских организаций и медицинских организаций в сфере обязательного ме-
дицинского страхования территориальными фондами обязательного медицин-
ского страхования", которым утверждено Положение о контроле за использо-
ванием средств обязательного медицинского страхования медицинскими орга-
низациями.
В июле 2018 года были проведены контрольные мероприятия Террито-
риальным фондом обязательного медицинского страхования в КГБУЗ
«ККБСМП». Тема проверки:
– использование средств обязательного медицинского страхования, со-
блюдение прав застрахованных граждан на получение бесплатной медицинской
помощи;