57
- использование средств, полученных в рамках региональной программы
модернизации здравоохранения Алтайского края.
При проверке использования средств обязательного медицинского стра-
хования проверяются:
- правильность отражения в регистрах бухгалтерского учёта операций по
средствам ОМС;
- правильность отражения доходов и расходов согласно действующей
бюджетной классификации;
- соблюдение порядка ведения кассовых операций и учета наличных де-
нежных средств (в части средств обязательного медицинского страхования);
- своевременность оприходования наличных денежных средств обяза-
тельного медицинского страхования, поступающих из банка и других источни-
ков, а также их целевое использование;
- наличие оправдательных документов и достоверность содержащихся в
них данных, являющихся основанием для списания расходов по кассе, закон-
ность произведенных расходов в части средств ОМС, обеспечение сохранности
денежных средств.
В результате проверки установлены факты расходования лекарственных
препаратов без документального подтверждения.
Функции по контролю за исчислением и уплатой страховых взносов
возложены на Управление Пенсионного фонда РФ города Барнаула. В декабре
2018 года были проведены контрольные мероприятия в части исчисления и
уплаты страховых взносов. Тема проверки – правильность исчисления, полнота
и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование. В результате проверки было установлено, что зани-
жена база для начисления страховых взносов в пенсионный фонд РФ.
Главное управление Алтайского регионального отделения фонда соци-
ального страхования РФ осуществляет контрольные мероприятия за соблюде-
нием порядка исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное соци-
58
альное обеспечение. В КГБУЗ «ККБСМП» проверка проводилась в феврале,
апреле, августе, октябре, ноябре и декабре 2018 года. Тема проверок:
- правильность расчетов на выплату страхового обеспечения по обяза-
тельному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством;
- проверка соблюдения порядка выдачи, продления и оформления лист-
ков нетрудоспособности, учета и хранения бланков листков нетрудоспособно-
сти.
В ходе проверки были выявлены нарушения при оформлении листков
нетрудоспособности. Установлены факты занижения базы для начисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование.
В КГБУЗ «ККБСМП» разработаны мероприятия внутреннего контроля.
Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля в КГБУЗ
«ККБСМП» за 2018 год приведены в приложениях 12, 13, 14.
Таким образом, в КГБУЗ «ККБСМП» проводятся мероприятия внутрен-
него и внешнего контроля. Для проведения внутреннего контроля создана по-
стоянно действующая комиссия, утвержденная приказом главного врача. Глав-
ной целью этой комиссии в отношении работы бухгалтерского подразделения
является координация по вопросам постановки бухгалтерского учета, налогово-
го учета и, в отдельных случаях, управленческого учета, обеспечение единого
подхода при отражении на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового
учета хозяйственных операций. Проведение внутреннего контроля по вопросам
соблюдения положений по учетной политике для целей бухгалтерского и нало-
гового учета, исполнения норм законодательства Российской Федерации и
внутренних локально-нормативных актов.
Разработанная система внутреннего контроля в КГБУЗ «ККБСМП» поз-
воляет избежать грубых нарушений норм законодательства Российской Феде-
рации.
59
3.2. Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов
В годовой бухгалтерской отчётности КГБУЗ «ККБСМП» предусмотрена
форма №0503737 «Отчёт об исполнении учреждением плана финансово-
хозяйственной деятельности» (Приложение 15) для удобства анализа исполне-
ния бюджета. Данная форма состоит из плановых и кассовых показателей до-
ходов и расходов учреждения. Отчёты составляются по видам финансового
обеспечения: субсидии на выполнение государственного задания, субсидий на
иные цели, приносящей доход деятельности (собственные средства учрежде-
ния) и средства по обязательному медицинскому страхованию (средства ОМС)
по состоянию на 01 января года следующего за отчетным. Проведем детальный
анализ поступивших доходов и произведенных расходов за период 2016-2018гг.
Анализ кассовых доходов и расходов КГБУЗ «ККБСМП» за 2016-2018гг. пред-
ставлен в таблицах 13, 14.
Таблица 13
Анализ кассовых доходов и расходов КГБУЗ «ККБСМП» за
2016-2018гг, тыс. руб.
собственные
средства
гос.задание
иные
субсидии
средства
ОМС
итого
собственные
средства
гос.задание
иные
субсидии
средства
ОМС
итого
собственные
средства
гос.задание
иные
субсидии
средства
ОМС
итого
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
Доходы от собственности 120 460 460 442 442 390 390
Доходы от оказания платных мед услуг 130 16515 5827 696053 718395 22758 3939 736841 763538 20949 2671 901410 925030
Высокотехнологичная мед.помощь 130 4810 4810 6000 6000 3382 3382
Компенсация оплаты коммунальных услуг 130 590 590 808 808 804 804
Исполнительные листы 130 67 67 181 181 35 35
Доходы от операций с активами 440 11 11 3 3 23 23
Приобретение основных средств свыше
100тыс.руб.
180 0 8400 8400 12718 12718
Субсидии на капитальный ремонт
180 350 350 3174 3174 25452 25452
Пожертвования 180 605 605 348 348 16 16
ИТОГО ДОХОДОВ 18248 10637 350 696053 725288 24540 9939 11574 736841 782894 22217 6053 38170 901410 967850
Фонд оплаты труда 111 540 4130 306697 311367 929 3843 346792 351564 949 2688 392884 396521
Прочие выплаты 112 642 36 678 887 68 955 569 41 610
Взносы по обяз.социальному страхов 119 165 1212 93708 95085 296 1096 102951 104343 310 803 118525 119638
Социальные выплаты 360 306 1282 1588 346 530 876 384 384
Исполнение судебных актов 831 6 152 158 0 48 48
Налог на имущество и земельный налог 851 4373 4373 386 3327 3713 859 4424 5283
Транспортный налог 852 14 143 157 7 24 31 15 24 39
Иные налоги 853 17 17 25 137 162 16 84 100
Услуги связи 221 28 1100 1128 31 1300 1331 46 887 933
Транспортные услуги 222 53 53 122 122 40 40
Коммунальные услуги 223 478 15469 15947 681 60 18011 18752 592 30 18977 19599
Аренда 224 2279 2279 0 0
Услуги по содержанию имущества 225 11840 11840 2246 22434 24680 2190 11968 14158
Капитальный ремонт 225 20 350 370 2 3174 3176 25452 25452
Прочие работы, услуги 226 6030 6030 3308 5762 9070 3627 5987 9614
Прочие расходы 290 5696 5696 161 161 82 82
Приобретение основных средств 310 4450 4450 3482 138 8400 9236 21256 7737 134 12718 621 21210
Приобретение материальных запасов 340 13201 4024 244126 261351 8175 4272 272823 285270 6464 2398 286905 295767
ИТОГО РАСХОДОВ 17749 10648 350 693820 722567 21084 9939 11574 782865 825462 23928 6053 38170 841327 909478
Наименование показателя
КОСГУ
2018
2017
2016
60
Таблица 14
Анализ кассовых доходови расходов КГБУЗ «ККБСМП» за
2016-2018гг, тыс. руб.
Сравнительный анализ показал, что в целом кассовый доход в 2018г.
увеличился на 184956 тыс. руб. и составил 967850 тыс. руб. Но рассматривая
доходы в разрезе финансового обеспечения, можно заметить снижение доходов
по субсидиям на выполнение государственного задания на 3886 тыс. руб. Также
снизились собственные средства на 2323 тыс. руб.. Рассматривая источники до-
хода, можно отметить снижение доходов от оказания высокотехнологичной
медицинской помощи в сумме 2618 тыс. руб..
Кассовые расходы в 2018 году увеличились на 84016 тыс. руб., в том
числе 60252 тыс. руб. составляет рост заработной платы и взносов.
Далее проведен анализ исполнения плана финансово-хозяйственной дея-
тельности КГБУЗ «ККБСМП» за 2018 год. Анализ исполнения плана ФХД
КГБУЗ «ККБСМП» за 2018 год отражен в таблице 15.
собственные
средства
гос.задание
иные
субсидии
средства
ОМС
итого
собственные
средства
гос.задание
иные
субсидии
средства
ОМС
итого
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Доходы от собственности 120 -18 0 0 0 -18 -52 0 0 0 -52
Доходы от оказания платных мед услуг 130 6243 -1888 0 40788 45143 -1809 -1268 0 164569 161492
Высокотехнологичная мед.помощь 130 0 1190 0 0 1190 0 -2618 0 0 -2618
Компенсация оплаты коммунальных услуг 130 218 0 0 0 218 -4 0 0 0 -4
Исполнительные листы 130 114 0 0 0 114 -146 0 0 0 -146
Доходы от операций с активами 440 -8 0 0 0 -8 20 0 0 0 20
Приобретение основных средств свыше
100тыс.руб.
180 0 0 8400 0 8400 0 0 4318 0 4318
Субсидии на капитальный ремонт
180 0 0 2824 0 2824 0 0 22278 0 22278
Пожертвования 180 -257 0 0 0 -257 -332 0 0 0 -332
ИТОГО ДОХОДОВ 6292 -698 11224 40788 57606 -2323 -3886 26596 164569 184956
Фонд оплаты труда 111 389 -287 0 40095 40197 20 -1155 0 46092 44957
Прочие выплаты 112 245 0 0 32 277 -318 0 0 -27 -345
Взносы по обяз.социальному страхов 119 131 -116 0 9243 9258 14 -293 0 15574 15295
Социальные выплаты 360 40 -752 0 0 -712 38 -530 0 0 -492
Исполнение судебных актов 831 -6 0 0 -152 -158 48 0 0 0 48
Налог на имущество и земельный налог 851 386 0 0 -1046 -660 473 0 0 1097 1570
Транспортный налог 852 -7 0 0 -119 -126 8 0 0 0 8
Иные налоги 853 8 0 0 137 145 -9 0 0 -53 -62
Услуги связи 221 3 0 0 200 203 15 0 0 -413 -398
Транспортные услуги 222 69 0 0 0 69 -82 0 0 0 -82
Коммунальные услуги 223 203 60 0 2542 2805 -89 -30 0 966 847
Аренда 224 -2279 0 0 0 -2279 0 0 0 0 0
Услуги по содержанию имущества 225 2246 0 0 10594 12840 -56 0 0 -10466 -10522
Капитальный ремонт 225 -18 0 2824 0 2806 -2 0 22278 0 22276
Прочие работы, услуги 226 3308 0 0 -268 3040 319 0 0 225 544
Прочие расходы 290 161 0 0 -5696 -5535 -79 0 0 0 -79
Приобретение основных средств 310 3482 138 8400 4786 16806 4255 -4 4318 -8615 -46
Приобретение материальных запасов 340 -5026 248 0 28697 23919 -1711 -1874 0 14082 10497
ИТОГО РАСХОДОВ 3335 -709 11224 89045 102895 2844 -3886 26596 58462 84016
Наименование показателя
КОСГУ
абсолютное отклонение 2017-2016гг. тыс. руб.
абсолютное отклонение 2018-2017гг. тыс. руб.
61
Таблица15
Анализ исполнения плана ФХДКГБУЗ «ККБСМП» за 2018 год
Из таблицы видно, что на 2018 год было утверждено плановых назначе-
ний 1009550 тыс. руб., из них 6053 тыс. руб. – субсидии на выполнение госу-
дарственного задания, 41844 тыс. руб. – целевые субсидии,933492 тыс. руб. –
средства обязательного медицинского страхования и 28161 тыс. руб. – соб-
ственные средства. Доля бюджетных средств составляет 4,9%.
Фактически получено доходов 967849 тыс. руб., в том числе субсидии на
выполнение государственного задания 6053 тыс. руб. (0,6%), доходы от плат-
ной деятельности 22217 тыс. руб. (2,3%), средства обязательного медицинского
страхования - 901410 тыс. руб. (93,1%).
За 2018 год план финансово-хозяйственной деятельности КГБУЗ
«ККБСМП» исполнен на 90,1%, в том числе по видам финансового обеспече-
ния:
- по средствам краевого бюджета на 100%;
- по субсидиям на иные цели на91,2%;
- по приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения)
на 85%;
- по средствам обязательного медицинского страхования на 90,1%.
На 01 января 2019 года на лицевых счетах казначейства числились де-
нежные средства в размере:
- по приносящей доход деятельности – 4229тыс. руб.;
- по средствам обязательного медицинского страхования – 92165 тыс.
руб.
План, тыс.
руб.
Факт, тыс.
руб.
%
исполнения
плана
Удельный
вес факт.
доходов, %
План, тыс.
руб.
Факт, тыс.
руб.
%
исполнения
плана
Удельный
вес факт.
расходов,
%
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Собственные средства 22217 22217 100,0 2,3 28161 23928 85,0 2,6
Субсидии на выполнение
гос. задания
6053 6053 100,0 0,6 6053 6053 100,0 0,7
Иные субсидии 41844 38169 91,2 4,0 41844 38169 91,2 4,2
Средства ОМС 901410 901410 100,0 93,1 933492 841327 90,1 92,5
Всего 971524 967849 99,6 100,0 1009550 909477 90,1 100,0
Доходы
Расходы
Наименование
показателя
62
Таким образом, особенностью экономического анализа бюджетного
учреждения является анализ исполнения плана ФХД.
О результативности деятельности организации можно судить по степени
расходования целевых бюджетных средств, то есть о наличии остатков субси-
дий на счетах на конец года. Однако трактовать это можно по-разному. Напри-
мер, позднее финансирование спровоцировало задержку заключения и испол-
нения контракта.
3.3. Рекомендации по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерской отчётности
Анализ основных годовых форм бухгалтерской отчётности показал, что
финансовое состояние КГБУЗ «ККБСМП» стабильное, оборотных средств до-
статочно для покрытия краткосрочных активов. Однако происходит снижение
доходов (собственных средств) и снижение плана по государственному зада-
нию.
С 2007 года КГБУЗ «ККБСМП» успешно проводит оказание высокотех-
нологичной медицинской помощи, а именно нейрохирургические операции по
вживлению имплантатов в позвоночник. Оказание высокотехнологичной меди-
цинской помощи является государственным заданием. Снижение плана по вы-
полнению государственного задания произошло вследствие открытия в городе
в 2015 году медицинского центра травматологии и ортопедии. Открытие меди-
цинского центра повлекло за собой потерю высококвалифицированных специа-
листов. Однако есть необходимое оборудование и возможности проведения
нейрохирургических операций на платной основе.
Для увеличения собственных доходов можно рекомендовать осуществ-
ление высокотехнологичной медицинской помощи на платной основе.
Проведем расчет первоначальных затрат для внедрения рекомендован-
ного мероприятия. Для осуществления нейрохирургической операции необхо-
димы соответствующие знания, соответственно стоит вопрос о квалификации
имеющихся специалистов. У кадровой службы есть два пути решения кадрово-
го вопроса:
1) искать подходящие кандидатуры из внешних источников;
63
2) готовить собственные кадры (повышать квалификацию имеющихся
сотрудников).
Первый путь не всегда эффективен. Если даже пригласили работника на
вакантную должность, вероятность того, что работник быстро адаптируется
очень низкая.
Следовательно, приемлем второй путь. Повышение квалификации по
программе «НЕЙРОХИРУРГИЯ». Программа обучения предназначена для вра-
чей-нейрохирургов стационаров, диспансеров и лечебно-профилактических
учреждений. Продолжительность обучения 150 часов (1,5 месяца). Стоимость
обучения 23500 рублей. Форма обучения дневная. Обучение будут проходить
три специалиста. Затраты на обучение составят 70500 рублей. На время обуче-
ния, за специалистами сохраняется средняя заработная плата. Средняя заработ-
ная плата старшего медицинского персонала в месяц составляет 53000 рублей.
За полтора месяца заработная плата трех сотрудников составит 238500 рублей.
Взносы на пенсионное и социальное обеспечение составят 72027 рублей. Об-
щая сумма первоначальных затрат составит 381027 рублей.
Рассчитаем затраты, произведенные на одну нейрохирургическую опе-
рацию по вживлению имплантата. Для расчета использовались средние цены по
Алтайскому краю. Полученные результаты представлены ниже в таблицах.
Таблица 16
Перечень догоспитальных обследований, руб.
Наименование показателя
Стоимость, руб.
1
2
Анализ крови на ВИЧ
162
Анализ крови на сифилис
174
Анализ крови на гепатит С
145
Анализ крови на гепатит В
149
Общий анализ крови
138
Общий анализ мочи
100
Электрокардиограмма
362
МРТ позвоночника (эл.энергия, рентгенпленка, аморти-
зация оборудования, з/плата персонала)
1378
ИТОГО
2608
64
Таблица 17
Перечень необходимых лекарственных препаратов и изделий ме-
дицинского назначения для проведения нейрохирургической опе-
рации по вживлению имплантата, руб.
Наименование показателя
Стоимость, руб.
1
2
Внутривенная анестезия:
-кетаминраствор для в/в и в/м введения 5%, 2мл,
амп./пропофол эмульсия для инъекции 1% 20мл, фл.
113
Эндотрахеальная трубка с манжетой
90
Катетер с вакуум-контролем для отсасывания из дыха-
тельных путей
13
Периферический венозный катетер, два порта
14
Система для растворов
15
Шприц одноразовый с иглой, 5шт
20
Перчатки хирургические стерильные, 3 пары
48
Перчатки хирургические нестерильные, 3 пары
27
Одноразовое лезвие скальпеля
11
Рассасывающая синтетика (ушивание троакарных ран)
61
Пластырь, перевязка
5
Расход дезинфицирующих и стерилизационных средств
32
Имплантат для межостистой стабилизации поясничного
отдела позвоночника ДИАМ Medtronic Sofamor Danek
72000
Стержень жесткий (титан) Expedium, DePuy Spine, 4шт
32000
Гайка фиксирующая (PEEK) DePuySpine, 4шт
9480
Комплект имплантатов пористых из никелида титана
5760
ИТОГО
119688
65
Таблица 18
Перечень необходимых лекарственных препаратов и изделий ме-
дицинского назначения для проведения реабилитации после
нейрохирургической операции по вживлению имплантата, руб.
Наименование показателя
Стоимость, руб.
1
2
Антибактериальная терапия:
-Цефазолин, порошок для приготовления раствора для
инъекций 1г, 2*7дн.
23*14=322
Противовоспалительная терапия:
-Диклофенак ампулы 25 мг/мл, 3 мл, 1*5дн.
3,2*5=16
-Дексаметазон ампулы 4 мг, 1мл, 4*4дн.
4*16=64
-Перфалган 10мг/мл, раствор для инфузий,100мл,
4*4дн.
89*16=1424
Метаболическая терапия:
-Актовегин таблетки 200 мг, 3*7-10дн.
28*30=840
-Мильгамма ампулы 2 мл, 1*5-10дн.
58*10=580
Седативная терапия:
-Финлепсин таблетки 200мг, 2*5дн.
6*10=60
Релаксирующая терапия:
-Сирдалуд таблетки 4мг, 1*7дн.
9*7=63
Вазоактивная терапия:
-Пентоксифиллинтаблетки 100 мг, 2*3дн.
1,5*6=9
-Магния сульфат пор д/приг р-ра д/пр внутрь 20г,
1*7дн.
13*7=91
-Эуфиллин 0,15 N30 таблетки, 3*7дн.
0,65*21=14
Перчатки хирургические стерильные, 10 пар
160
Шприц одноразовый с иглой, 50шт.
200
Система для растворов, 10шт
150
Пластырь, перевязка, 10шт
50
Расход дезинфицирующих и стерилизационных средств
320
Пребывание в стационаре 1 койко-день (питание, ком-
мунальные услуги, з/плата персонала). Реабилитация в
стационаре после проведения операции составляет 7-10
дней
240*10=2400
ИТОГО
6763
66
Таблица 19
Расчет амортизации операционного оборудования и инстру-
ментов, руб.
Наименование оборудования
Цена обору-
дования, руб.
Кол-во
операций
Стоимость на
одну опера-
цию, руб.
1
2
3
4
Стол операционный Армед ST-IV
170000
2500
68
Светильник медицинский хирур-
гический "Armed"
176000
2500
70
Электрохирургический блок Фо-
тек
200000
2500
80
Аппарат искусственной вентиля-
ции легких Synovent
1600000
2500
640
Отсасыватель хирургический АР-
МЕД
18300
2500
7
Набор операционный для тора-
кальной и абдоминальной хирур-
гии (зажимы, ножницы, иглы,
щипцы, расширители и др.)
137000
2500
55
ИТОГО
2301300
2500
920
Таблица20
Расчет фонда оплаты труда, руб.
Средняя
з/плата,
руб
Норма
час. в
месяц
з/плата за
час.
З/плата бригады
(6 человек),
время операции
2 часа
заработная плата старшего
медицинского персонала
53000
150-160
330
1980
заработная плата среднего
медицинского персонала
32000
150-160
198
1188
Взносы на пенсионное и со-
циальное страхование
957
ИТОГО
4125
Таблица 21
Затраты, произведенные на одну нейрохирургическую опе-
рацию по вживлению имплантата, руб.
Наименование показателя
Стоимость,
руб.
1
2
догоспитальные обследования
2608
Перечень необходимых лекарственных препаратов и изделий ме-
дицинского назначения для проведения хирургической операции
по вживлению имплантата
119688
Перечень необходимых лекарственных препаратов и изделий ме-
дицинского назначения для проведения реабилитационного пери-
ода после хирургической операции по вживлению имплантата
6763
Амортизация оборудования и инструментов
920
Фонд оплаты труда
4125
ИТОГО
134104