2
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические положения бухгалтерской экспертизы как специальной
отрасли экономических знаний в современных условиях хозяйствования .......... 7
1.1. Бухгалтерская экспертиза как инструмент доказательства или
опровержения достоверности полученных результатов ........................................ 7
1.2. Виды бухгалтерских экспертиз и их различия между аудитом,
документальной ревизией и налоговой проверкой .............................................. 12
1.3. Принципы проведения бухгалтерских экспертиз .......................................... 19
Глава 2. Организационные и методические подходы к проведению
бухгалтерской экспертизы деятельности коммерческих организаций на примере
ООО «Комплексные Решения для Ритейла» ........................................................ 26
2.1. Краткая характеристика организации ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» .................................................................................................................. 26
2.2. Оценка состава и структуры бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации как объекта бухгалтерской экспертизы .......................................... 32
2.3. Проведение экспертного исследования бухгалтерской документации и
финансовой отчетности организации.................................................................... 41
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего и внешнего
контроля бухгалтерского учета ............................................................................. 58
3.1. Оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе экспертизы ..... 58
3.2. Рекомендации по результатам бухгалтерской эксперитизы ......................... 65
3.3. Расчет экономической эффективности разработанных рекомендаций ........ 80
Заключение ............................................................................................................. 87
Список использованной литературы ..................................................................... 91
Приложения .................................................... Ошибка! Закладка не определена.
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловливается тем, что
предпринимательская деятельность хозяйствующих субъектов требует
усиления контроля при отражении фактов хозяйственной жизни в системе
учета. Нарушения в ходе учета и документирования хозяйственной
деятельности предприятия могут иметь разные причины: корыстные цели,
небрежное и непрофессиональное ведение учетных работ или нежелание
раскрывать реальное экономическое положение бизнеса. Особую опасность
среди экономических преступлений представляют незаконные действия в сфере
фиктивных банкротств, так как они оказывают негативное влияние не только на
конкретную организацию, но и на экономику в целом. Это требует не только
повышения уровня внутреннего контроля отражения в учетной системе фактов
хозяйственной жизни, но и внешнего при нарушении действующих
нормативно-правовых актов. В связи с этим потребность в объективной оценке
учетной информации, характеризующей не только состояние
предпринимательской деятельности, но и позволяющей предупредить
неблагоприятные явления, связанные с финансовой несостоятельностью,
потерей бизнеса и судебными разбирательствами, может быть обеспечена
проведением бухгалтерской экспертизы.
Проведение бухгалтерской экспертизы осуществляется для определения
способов бухгалтерского учета, обнаружения фактов противоправных
хозяйственных операций, места и условий их возникновения, а также сумм
причиненного ущерба. Экспертиза при этом предусматривает изучение данных
бухгалтерского учета и других источников информации. При этом основной
задачей эксперта является выявление нарушений правил ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности.
По теме исследования на сегодняшний момент опубликовано
существенное число фундаментальных и прикладных работ различных научных
направлений.
4
Проблемные аспекты бухгалтерской экспертизы, освещенные в трудах
отечественных и зарубежных ученых, стали базой для написания данной
работы. Значительный вклад в формирование теории экспертной деятельности
внесли такие ученые, как: И.А. Белобжецкий, Л.И. Бочкова
1
, Т.М. Дмитриенко,
Е.С. Дубоносов
2
, A.M. Дьячков, Д.А. Ендовицкий, С.Г. Еремин, Ю.М.
Кравченко, М.В. Мельник, И.И. Моисеева
3
, И.Г. Тхаркахова
4
, В.В. Шадрин
5
и
т.д.
Вопросы, охватывающие проблемы методологии и методики
бухгалтерской экспертизы, нашли свое отражение в трудах таких авторов, как:
Н.В. Баширова, С.П. Голубятников, А.А. Дрога
6
, Е.С. Дубанова
7
, Ж.А.
Кеворкова
8
, В.Х. Нгуен
9
, А.М. Ромашов, Г.Х. Ходжиев
10
, И.А. Якубенко
11
и др.
Вместе с тем при наличии многочисленных публикаций в данной
предметной области остаются недостаточно рассмотренными и
реализованными различные аспекты отдельных востребованных теоретических
и методических положений бухгалтерской экспертизы бухгалтерской
1
Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией Л.И. Бочковой – М.: Юридическая
литература, 2017. – 368 с.
2
Дубоносов Е. С. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебник для бакалавриата,
специалитета и магистратуры / Е. С. Дубоносов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2018. —
229 с.
3
Моисеева И.И. Бухгалтерская экспертиза в системе бухгалтерского учета и экономического
анализа // Экономика и предпринимательство. 2019. – № 2 (103). – С. 1198–1204.
4
Тхаркахова И.Г., Кушхова Б.Б. Теоретические аспекты бухгалтерской экспертизы в системе
экспертных исследований // Современные тенденции развития науки и технологии. 2016. – № 11. – Ч.
11. – С. 112–114.
5
Основы бухгалтерского учета и судебно–бухгалтерской экспертизы: учебник для
юридических вузов. / Под ред. В.В. Шадрина. – М.: Юристъ, 2016. – 463 с.
6
Дрога А. А. Актуальные проблемы производства судебно–бухгалтерских экспертиз на
современном этапе расследования преступлений экономической направленности // Общество и
право. 2017. – №1 (59). – С. 108–112.
7
Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией Е.С. Дубановой – М.: Юридическая
литература, 2017. – 425 с.
8
Кеворкова Ж.А. Эволюция развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России как
специальной отрасли экономических знаний // Учет. Анализ. Аудит. 2018. – Т. 5. – № 2. – С. 80-89.
9
Нгуен В.Х., Васильева М.В. Применение аналитического подхода к исследованию предмета
бухгалтерской экспертизы // Молодой ученый. 2017. – № 15. – С. 439–441.
10
Ходжиев Г.Х. Требования к вопросам, решаемым судебно–бухгалтерской экспертизой //
Научные исследования: теория, методика и практика: материалы V Междунар. науч.–практ. конф.
(Чебоксары, 1 февр. 2019 г.) / редкол.: О.Н. Широков [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс»,
2019. – С. 233–236.
11
Якубенко И.А. Бухгалтерская экспертиза, как способ предупреждения финансовых
злоупотреблений // Актуальные проблемы экономики, социологии и права. 2019. – № 4. – С. 68–70.
5
документации и финансовой отчетности.
Цель исследования – на основе результатов проведенной бухгалтерской
экспертизы выявить резервы и разработать рекомендации по
совершенствованию внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского учета в
организации ООО «Комплексные Решения для Ритейла».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1) исследовать теоретические положения бухгалтерской экспертизы как
специальной отрасли экономических знаний в современных условиях
хозяйствования;
2) дать краткую характеристику деятельности ООО «Комплексные
Решения для Ритейла»;
3) исследовать организационные и методические подходы к проведению
бухгалтерской экспертизы деятельности ООО «Комплексные Решения для
Ритейла»;
4) разработать рекомендации по совершенствованию внутреннего и
внешнего контроля бухгалтерского учета в организации.
Объектом исследования является организация ООО «Комплексные
Решения для Ритейла».
Предмет исследования – источники информации для проведения
бухгалтерской экспертизы.
В ходе исследования были использованы следующие методы: метод
системного анализа, метод изучения проблемы тематической литературы.
Теоретической основой исследования послужили научные труды
отечественных и зарубежных ученых в области учета и проведения
бухгалтерской экспертизы.
В качестве информационной базы исследования использовались,
нормативные акты, данные официальной статистики и бухгалтерская
отчетность ООО «Комплексные Решения для Ритейла».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
6
использованных источников и приложений.
Во введении обусловливается актуальность исследования, определяется
цель и устанавливаются задачи, выделены объект и предмет исследования.
В первой главе рассмотрено понятие, задачи бухгалтерской экспертизы, а
также дана общая классификация их форм. Исследованы виды бухгалтерских
экспертиз и их различия между аудитом, документальной ревизией и налоговой
проверкой. Рассмотрены цели и средства внешнего контроля системы
бухгалтерского учета.
Во второй главе дана характеристика деятельности ООО «Комплексные
Решения для Ритейла», проведена оценка состава и структуры бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации как объекта бухгалтерской экспертизы.
Так же проведено экспертное исследование бухгалтерской документации и
финансовой отчетности организации.
В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию
внутреннего и внешнего контроля бухгалтерского учета в ООО «Комплексные
Решения для Ритейла».
7
Глава 1. Теоретические положения бухгалтерской экспертизы
как специальной отрасли экономических знаний в современных
условиях хозяйствования
1.1. Бухгалтерская экспертиза как инструмент доказательства или
опровержения достоверности полученных результатов
Одной из действенных возможностей оценки достоверности и
добросовестности фактов хозяйственной деятельности, отраженных в системе
бухгалтерского учета, выступает бухгалтерская экспертиза хозяйствующих
субъектов. С одной стороны, она содействует укреплению государственной
законности, а, с другой, призвана повысить добросовестность хозяйственных
отношений за счет усиления «прозрачности» российской экономики. Однако,
несмотря на очевидные преимущества, реализация данной формы
экономического контроля сопряжена с определенными трудностями. Основной
тому причиной служит то обстоятельство, что исторически бухгалтерская
экспертиза была ориентирована на нужды уголовного судопроизводства.
Однако и на современном этапе своего развития приоритет в научных кругах
по-прежнему отдается юридическому аспекту экспертизы. Вероятно, поэтому
термин «бухгалтерская экспертиза» во многих случаях подменяется понятием
«судебно-бухгалтерская экспертиза». А процессуально-правовой аспект
судебно-экспертной деятельности выступает в качестве ее отличительного
признака от других форм экономического контроля.
Бухгалтерская экспертиза или судебно-бухгалтерская экспертиза – это
один из видов экономических экспертиз, при производстве которой
разрешаются вопросы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего
субъекта, бухгалтерская отчетность и бухгалтерские операции предприятия, их
достоверность и соответствие, вопросы учётной политики компании, и многие
другие вопросы, требующие специальных познаний в области бухгалтерии,
аудита, экономики и финансов
12
.
12
Скобина Е. А., Жувак Г. А. Некоторые аспекты методики проведения судебно-
бухгалтерской экспертизы // Новый юридический вестник. — 2019. — №1. — С. 62
8
Бухгалтерская экспертиза – это исследование, относимое к финансово-
экономическим изысканиям
13
.
Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
регулируются следующими нормативно-правовыми актами:
1) Уголовно-процессуальным кодексом
14
;
2) Гражданско-процессуальным кодексом
15
;
3) Кодексом об административных правонарушениях
16
;
4) Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной
деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 № 73-ФЗ
17
;
5) Налоговым кодексом
18
;
6) Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ
19
;
7) Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2010 г. № 307-ФЗ
20
;
8) международными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
и так далее.
Преступления в сфере бухгалтерского учета регулируются Уголовным
кодексом Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ. Опираясь на
указанный нормативной акт, классификация преступлений может быть
представлена в следующем виде
21
:
– преступления, направленные против собственности, регламентируются
гл. 21 УК РФ;
13
Моисеева И.И. Бухгалтерская экспертиза в системе бухгалтерского учета и экономического
анализа // Экономика и предпринимательство. 2019. – № 2 (103). – С. 1198
14
Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от
02.08.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2019)
15
Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ (ред.
от 26.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019)
16
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №
195-ФЗ (ред. от 02.08.2019)
17
Федеральный закон от 31.05.2001 № 73-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О государственной
судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»
18
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146–ФЗ (ред. от
06.06.2019)
19
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019)
20
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской
деятельности»
21
Вашурина И.А. Финансовая отчетность организации и ее использование при выявлении и
доказывании правонарушений в системе бухгалтерского учета // Факторы успеха, 2018. – № 1. – С. 11
9
– преступления, совершаемые в сфере экономической деятельности,
регламентируются гл. 22 УК РФ;
– преступления, направленные против интересов службы в коммерческих
и иных организациях, регулируются гл. 23 УК РФ.
Следует отметить, что, согласно п. 7 и 17 постановления Пленума
Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами
уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»,
бухгалтер может быть субъектом по следующим преступлениям:
– уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, что
попадает под регулирование ст. 199 УК РФ;
– неисполнение обязанностей налогового агента, что регулируется ст.
199.1 УК РФ.
По ст. 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества
организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно
производиться взыскание налогов и (или) сборов»
22
бухгалтер субъектом не
является. Однако он может нести уголовную ответственность как организатор,
подстрекатель или пособник.
На основании УК РФ к преступлениям в сфере бухгалтерского учета
относятся: мошенничество, присвоение или растрата, причинение
имущественного ущерба, кража, незаконное предпринимательство, легализация
(отмывание) денежных средств или иного имущества, которое был приобретено
заведомо незаконным путем, незаконное получение кредита, злостное
уклонение от погашения кредиторской задолженности, неправомерные
действия при банкротстве, преднамеренное и фиктивное банкротство,
уклонение от уплаты таможенных платежей, уклонение от исполнения
обязанностей налогового агента и злоупотребление полномочиями.
Рост компаний, смена форм собственности, денежного оборота,
обновления требований по ведению финансовой отчетности требуют
постоянного контроля деятельности, ведения его в соответствии с новыми
22
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 02.08.2019)
10
тенденциями. Корректность бухгалтерской работы – залог успешной
деятельности предприятия, отсутствия проблем с законом и прочих
нестыковок.
Бухгалтерская экспертиза проводится как в частном порядке – по
инициативе юридических и физических лиц, так и по решению судебных
органов, прокуратуры, следствия (например, в рамках арбитражных,
уголовных, гражданских дел). В частном порядке эксперт следует букве закона,
а результат носит ознакомительный характер и может приниматься судом как
доказательство, а во втором – от эксперта требуется строгие ответы на
поставленные вопросы, ответственность за несоблюдение требований и
заведомо ложные данные – уголовная, а отчет – законное безоговорочное
доказательство
23
.
В большинстве случаев проверку проводят непосредственно на месте
ведения деятельности компании и зачастую применяют комплексное
исследование почерка, а также других параметров. Результаты исследования
могут оказать существенное влияние на финансовое состояние предприятия, а
также жизнь людей, поэтому в спешном порядке оно не проводится – только
при последовательном, методичном и внимательном изучении всех параметров.
Необходимость в бухгалтерской экспертизе возникает при рассмотрении
как уголовных, так и гражданских дел. Уголовные дела чаще всего связаны с
должностными преступлениями и присвоением финансовых средств. Что
касается гражданского права, здесь спектр случаев, когда применяется
бухгалтерская экспертиза, намного шире
24
.
Бухгалтерская экспертиза проводится с целью выявления преступной
деятельности в сфере финансов и материальных ценностей, отражаемых в
документации бухгалтерского учёта.
23
Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией А.А. Толкаченко – М.: Юридическая
литература, 2017. – С. 87
24
Панкова С.В. Стандартизация процесса проведения аудитором бухгалтерской экспертизы
расходов коммерческой организации / С.В. Панкова, Т.И. Обухова // Международный бухгалтерский
учет, 2018. – № 26. – С. 46
11
В частности, в ходе экспертизы решаются следующие задачи
25
:
– определение соответствия представленной бухгалтерской отчетности
требованиям, которые предъявляются к ней законодательством;
– поиск недостач денежных и материальных средств, либо выявление
отсутствия недостач;
– определение круга лиц, являвшихся материально ответственными на
тот момент, когда появились финансовые и имущественные недостачи;
– определение механизмов образования недостачи финансов или
материальных ценностей, оценка их влияния на итоги финансовой и
хозяйственной деятельности в целом;
– выявление недостатков в системе ведения и организации
бухгалтерского учета, которые повлекли за собой материальный вред;
– проверка тождественности или установление различий в черновых
сведениях о бухгалтерском учете и сведениях, внесенных в официальную
документацию бухгалтерии;
– проверка данных анализа и синтеза по информации в отчетах и их
соответствия данным в первичных документах;
– поиск и восстановление исправленных или утерянных записей путем
анализа первичных документов;
– разработка рекомендаций по улучшению качества бухгалтерского учета
и устранению обнаруженных недостатков.
Перечень задач можно продолжать до бесконечности, так как они
формулируются в зависимости от того для чего необходимы результаты
экспертизы.
Таким образом, одной из составляющих блока экономических экспертиз
является бухгалтерская экспертиза. При ее проведении специалист по запросу
заинтересованной стороны проводит исследование бухгалтерской отчетности
лица, в отношении которого проводится экспертиза, на предмет установления
25
Нгуен В.Х., Васильева М.В. Применение аналитического подхода к исследованию предмета
бухгалтерской экспертизы // Молодой ученый. 2017. – № 15. – С. 439