72
– вносить предложения различным представителям управленческого
звена, направленные на совершенствование осуществляемых процессов;
– ходатайство о поощрении отличившихся работниках сектора, а также о
наказании нарушителей производственной дисциплины;
– получать от подразделений документы, необходимые для полноценного
осуществления КРО своих функций.
Отдел в ООО «Комплексные Решения для Ритейла» должен быть
независимым от руководителей подразделения, с целью сохранения его
объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно
директору предприятия.
Таким образом, нельзя недооценивать важность контрольно-
ревизионного отдела, ведь главной задачей данного отдела является выявление
всех негативных моментов в учете и их последующее устранение.
Необходимо отметить, что отдел будет состоять из двух сотрудников.
Наблюдаемый за последнее время качественный и количественный рост
неправомерных действий в сфере экономической деятельности, обуславливает
необходимость совершенствования методов и процедур проведения
бухгалтерской экспертизы по отдельным видам неправомерных действий.
Одним из перспективных направлений совершенствования методов
проведения бухгалтерской экспертизы выступает разработка новых видов
документов, используемых экспертом-бухгалтером. Данный подход находит
свое отражение в трудах Л.В. Каширской, С.А. Звягина, И.Е. Стрыгиной и
других ученых.
Разделяя позицию названных ученых, считаем целесообразным и
необходимым формулирование новой категории бухгалтерской экспертизы -
документации эксперта бухгалтера. Результаты анализа научной и учебно-
методической литературы позволили сформулировать авторское определение
документации бухгалтерской экспертизы с позиций современной теории и
практики экспертной деятельности, под которой следует понимать рабочие
документы, подготовленные или полученные экспертом-бухгалтером в связи
73
проведением бухгалтерской экспертизы. Такие рабочие документы могут быть
оформлены как в бумажном, так и в электронном виде.
Целесообразность ее использования в теории и практике экспертной
бухгалтерской работы обусловлена целым рядом причин как научно-
методического, так и практического характера, среди которых необходимо
выделить следующие:
1. Усложнение задач, решаемых экспертом-бухгалтером в
правоохранительной практике.
2. Модификация приемов и способов осуществления противоправных
действий в финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
3. Изменение нормативно-правовой базы регулирования
правоохранительной деятельности, системы бухгалтерского учета и экспертной
работы.
4. Совершенствование экспертных бухгалтерских процедур.
5. Разработка новых методик осуществления экспертных бухгалтерских
работ.
6. Компьютеризация системы бухгалтерского учета и экспертной
деятельности.
В зависимости от роли в процессе экспертного бухгалтерского
исследования предлагается разделить документы на две группы:
1) основные;
2) вспомогательные.
К основным документам следует отнести:
- постановление (решение) уполномоченного органа (лица) о назначении
бухгалтерской экспертизы;
- план (план-график) проведения бухгалтерской экспертизы;
- заключение эксперта-бухгалтера.
В качестве вспомогательных документов бухгалтерской экспертизы
следует рассматривать:
- задание экспертного учреждения эксперту-бухгалтеру на проведение
74
экспертизы;
- программа бухгалтерской экспертизы;
- документы, отражающие взаимодействие эксперта-бухгалтера с органом
(лицом), назначившим экспертизу;
- справочно-аналитические документы, полученные экспертом
самостоятельно или через экспертное учреждение.
Документирование процесса бухгалтерской экспертизы является одним
из главных условий качественного и своевременного проведения экспертного
исследования, что можно также определить, как главную цель документации.
Проведенный анализ показал, что рабочие документы, оформляемые в
ходе бухгалтерской экспертизы, могут быть использованы:
- при планировании и проведении бухгалтерской экспертизы;
- при осуществлении контроля и надзора за ходом экспертизы со стороны
органа (лица), ее назначившего;
- для сбора, фиксации и подтверждения доказательств, совершенных
противоправных экономических действий, полученных как в ходе проведения
оперативно-следственных действий, так и в процессе экспертного
бухгалтерского исследования;
- для оптимизации процесса проведения бухгалтерской экспертизы с
целью повышения качества исследования и соблюдения установленных сроков.
В процессе изучения материалов практики, а также научной и учебно-
методической литературы, можно сформулировать общие требования, которым
должны отвечать рабочие документы, оформляемые в период проведения
бухгалтерской экспертизы. К таким требованиям можно отнести следующие:
1. Рабочие документы должны быть составлены в полном объеме, иметь
завершенный вид и необходимые реквизиты.
2. Оформленные документы должны содержать подробные сведения,
понятные для лиц, не имеющих специальных экономических знаний.
3. Данные, отраженные в экспертных документах, излагаются ясно и
четко, их содержание и форма должны быть очевидны для уполномоченных
75
органов с невозможностью неоднозначного толкования.
4. Рабочая документация должна оформляться своевременно (до начала
экспертизы, во время проведения, по окончании).
5. К моменту представления экспертного заключения органу (лицу),
назначившему экспертизу, вся рабочая документация должна быть создана
(получена) и закончена оформлением не только в электронном, но и в
бумажном виде.
6. Рабочая документация должна отражать информацию о планировании
экспертизы, ее временных рамках, применяемых экспертных процедурах и
методах исследования, а также выводах, сформулированных на основе
проведенных экспертных действий.
7. Рабочие документы экспертизы оформляются и систематизируются
таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам и другим материалам
дела, потребностям заинтересованных органов.
Форма и содержание рабочих документов эксперта-бухгалтера на
практике определяются рядом факторов, среди которых можно выделить такие,
как:
- характер и сложность поставленных на решение экспертизы вопросов;
- требования, предъявляемые к форме и содержанию экспертного
заключения, а также к выводам эксперта-бухгалтера;
- организационно-правовая форма исследуемого субъекта, отрасль
деятельности;
- объемы и качество ведения бухгалтерского учета подконтрольного
экономического субъекта;
- характер проводимой бухгалтерской экспертизы и ее вид (первичная,
дополнительная, повторная, комплексная, комиссионная);
- конкретные методы и приемы исследования, применяемые экспертом-
бухгалтером в ходе экспертизы.
Рассматривая особенности документооборота бухгалтерской экспертизы,
нельзя обойти вниманием такой важный вопрос, как определение функций,
76
которые выполняет документация эксперта-бухгалтера в той или иной
экспертной ситуации. Основываясь на результатах анализа, проведенного по
материалам бухгалтерских экспертиз, предлагается выделить четыре функции,
которые выполняет рабочая документация бухгалтерской экспертизы для
достижения своей цели, а именно:
1) обосновывает применение экспертных процедур экспертного
бухгалтерского исследования;
2) обеспечивает эффективность, качество и сроки проведения
бухгалтерской экспертизы;
3) способствует правильному и оптимальному применению методов
экспертного бухгалтерского исследования;
4) облегчает контроль за ходом экспертизы со стороны органа (лица),
назначившего экспертизу.
Опираясь на выделенные функции, выполняемые рабочими документами
эксперта-бухгалтера, можно четко выделить четыре основных этапа по
формированию рабочей документации бухгалтерской экспертизы с перечнем
основных мероприятий, а именно:
1. Документальное сопровождение организационного
(подготовительного) процесса бухгалтерской экспертизы:
- получение экспертом-бухгалтером документа о назначении экспертизы,
его анализ и оценка;
- разработка плана (плана-графика) и программы бухгалтерской
экспертизы;
- документальное обоснование выбранной методики исследования и
применяемых экспертных процедур;
- оформление документов, обеспечивающих контроль эффективности
исследования и соблюдения сроков экспертизы.
2. Обоснование документами исследовательского процесса бухгалтерской
экспертизы:
- формирование доказательственной базы по совершенному
77
противоправному действию экономического характера;
- документальное подтверждение надлежащего использования в
исследовании методики и процедур экспертизы полученными результатами.
3. Документирование процесса обобщения результатов бухгалтерской
экспертизы:
- подтверждение рабочими документами выводов эксперта-бухгалтера;
- документально обоснованный ответ на вопросы, поставленные на
решение экспертизы уполномоченными органами;
- составление экспертного бухгалтерского заключения.
4. Документальная реализация результатов экспертной работы:
- внесение в экспертное заключение предложений по предупреждению
противоправных экономических действий;
- представление экспертного заключения уполномоченному органу
(лицу), назначившему экспертизу;
- выдача письменных ответов на вопросы по предоставленному
экспертному заключению.
Одним из важных мероприятий организационной стадии является
подготовка плана-графика проведения бухгалтерской экспертизы.
Необходимость составления подобного организационного документа при
проведении бухгалтерской экспертизы прочих доходов и расходов вызвано
рядом причин и обстоятельств:
- четкое соблюдение сроков проведения бухгалтерской экспертизы;
- оптимизация времени по стадиям осуществления экспертных
бухгалтерских работ;
- повышение уровня ответственности эксперта-бухгалтера (группы
экспертов) за результаты выполняемых работ;
- необходимость специального контроля качества экспертных работ по
противоправным действиям на предприятии;
- значение контрольных и профилактических действий при проведении
бухгалтерской экспертизы.
78
Существует крайняя необходимость в конкретизации с научно-
методической и практической позиций перечня работ и мероприятий, входящих
в организационную стадию бухгалтерской экспертизы, с учетом специфики
деятельности предприятия. Считаем целесообразным определить сроки
проведения бухгалтерской экспертизы.
Вопросы организации бухгалтерской экспертизы имеют множество
неразрешенных проблем, которые обусловлены многочисленными причинами.
К таким причинам следует отнести невозможность учесть все возможные
стороны экономического правонарушения, которые отражаются при
постановке вопросов эксперту-бухгалтеру. Следовательно, можно говорить об
отсутствии конкретной определенности в объектах экспертного исследования и
невозможности охватить все стороны экономического правонарушения, что
влечет за собой необходимость проведения дополнительных следственных
действий.
К факторам, влияющим на сроки проведения бухгалтерской экспертизы
необходимо отнести следующее:
- параметры исследуемого объекта и исследуемый период, который
должна охватить бухгалтерская экспертиза;
- объем исходной информации и качество представленных на
исследование документов и материалов;
- количество нарушений и несоответствий, степень их повторяемости;
- характер совершенного противоправного действия или количество
эпизодов неправомерного поведения;
- степень возможной согласованности действий экспертов при
проведении комплексной или комиссионной экспертизы;
- своевременность предоставления информации, состояние
бухгалтерского учета исследуемого экономического субъекта на момент
экспертизы;
- выявление дополнительных обстоятельств при проведении
бухгалтерской экспертизы.
79
Таким образом, в целях оптимизации подходов при определении сроков
организации бухгалтерской экспертизы необходимо разработать примерную
форму расчета времени, необходимую для организации бухгалтерской
экспертизы прочих доходов и расходов.
При составлении примерной формы расчета времени необходимо уделить
особое внимание такому виду экспертной работы как предварительное
ознакомление с материалами дела в связи с тем, что данное направление, по
мнению практикующих экспертов-бухгалтеров, является определяющим при
планировании сроков проведения работ и наиболее затратным по времени в
отличие от других видов проводимых мероприятий организационной стадии.
Необходимо в данной разработке использовать такие критерии как:
- виды бухгалтерской документации,
- коэффициент сложности,
- количество листов документа,
- количество часов работы.
На основе изучения мнений практикующих экспертов-бухгалтеров можно
отметить, что на предварительное ознакомление и вдумчивое изучение одной
страницы бухгалтерского или иного документа эксперт-бухгалтер в среднем
тратит до 2 минут своего времени. Такая позиция находит подтверждение и
статистическими данными, в соответствии с которыми скорость чтения
взрослого человека составляет примерно 100-120 слов в минуту, что
равнозначно одной странице укрупненного текста.
С целью определения времени, необходимого для предварительного
ознакомления с материалами дела на организационной стадии бухгалтерской
экспертизы на предприятии, целесообразно разработать формулу, при
составлении которой следует также учитывать неоднозначность бухгалтерских
и иных документов, ставшим объектом исследования бухгалтерской
экспертизой. Такую неоднозначность предлагается урегулировать с помощью
введения в формулу коэффициента сложности. Исходя из результатов изучения
объектов бухгалтерской экспертизы, значение данного коэффициента может
80
колебаться от 0,7 до 1,0. Следовательно, формула расчета времени,
необходимого для проведения такого вида экспертно-бухгалтерской работы
организационной стадии как предварительное ознакомление с материалами
дела, будет выглядеть следующим образом:
R = K * V * T (1)
где R – время (в часах), необходимое для предварительного ознакомления
с материалами дела на организационной стадии бухгалтерской экспертизы.
K – применяемый коэффициент сложности, зависящий от вида
бухгалтерской и иной документации;
V – объем документа (количество страниц);
T – время (в часах), затраченное на изучение 1 страницы документа,
является постоянной единицей и приравнена к 0,03 часа.
Для иллюстрации практических возможностей предлагаемой формулы
приведем пример: на изучение и предварительное ознакомление с документами
по учету прочих доходов и расходов экономического субъекта объемом 100
страниц с применением коэффициента сложности 0,8 эксперту-бухгалтеру
потребуется 2,4 часа.
3.3 Расчет экономической эффективности разработанных рекомендаций
В ходе исследования были выявлены проблемы и разработаны пути их
решений. Сведем полученные результаты в таблицу 34.
Таблица 34
Проблемы и пути их решения
Выявленные проблемы
Пути решения проблемы и влияние на
результаты деятельности организации
Отсутствие порядка
отражения в учете
ремонта основных
средств, затрат на его
осуществление
В учетную политику организации необходимо
включить порядок учета затрат по осуществлению
ремонта основных средств
Позволит эффективно распределять затраты
Не создан резерв (по
предстоящим расходам и
платежам, по
сомнительным долгам)
Разработать порядок расчета отчислений в резерв и
прописать в учетной политике.
Рост суммы расходов, которая снижает
налогооблагаемую прибыль, соответственно,
снижается налог на прибыль
Не представлен порядок
В учетной политике необходимо прописать порядок
81
учета, распределения и
списания расходов
будущих периодов (РБП)
учета, распределения и списания РБП
Правильный учет РБП позволит:
– эффективно распределять затраты на
себестоимость, сгладить разницы, возникающие
между БУ и НУ;
– избежать нежелательного внимания со стороны
налоговой инспекции.
Не разработан график
документооборота по
учету налогов и сборов
Разработать график документооборота по учету
налогов и сборов
Позволит своевременно и качественно обрабатывать
документацию, вовремя сдавать налоговые
декларации и оплачивать налоги
Продолжение таблицы 34
Нет графика проведения
инвентаризации и
прописанного порядка
его проведения
Утвердить график и порядок проведения
инвентаризации.
Поможет оптимизировать работу членов
инвентаризационной комиссии.
Высокая доля
дебиторской
задолженности в
структуре активов. Рост
просроченной
задолженности
Создание резерва по сомнительным долгам.
Внедрение программного продукта «1СПаркРиски»,
что позволит снизить до минимума сделки с
неплатежеспособными покупателями
Проблемы формирования
отчетности в программе
1С: Бухгалтерия 8.0».
Каждый раздел сложного
отчета открывается в
отдельном окне
Внедрение программы «СБиС++ Электронная
отчетность».
Программа обеспечит высокую точность передачи
отчетных данных, позволит экономить время и
предотвратить сдачу отчетов с какими-либо
неточностями.
Позволит высвободить двух бухгалтеров, сократить
расходы
Бюджет затрат на внедрение автоматизированных программ представлен
в таблице 35.
Таблица 35
Бюджет затрат на внедрение мероприятий
Наименование
Сумма затрат, тыс. руб.
Стоимость программы «СБиС++ Электронная
отчетность»
39,0
Стоимость программы «1СПаркРиски»
3,0
Обучение персонала в программах
12,0
Итого затрат
54,0
Общие затраты на внедрение программ составили 54 тыс. руб.
Программы позволят улучшить учет, а также высвободить двух бухгалтеров.
Первоначальные затраты на создание контрольно-ревизионного отдела и
поддержание его деятельности в течение года приведены в таблице 36.