22
фактов хозяйственной жизни, однако необходимо заметить, не существует
единого подхода к определению вышеуказанного понятия, поэтому возникает
необходимость формулирования нового определения, основываясь на уже
имеющихся. Так, под бухгалтерским документом, с позиции бухгалтерской
экспертизы, представляется доказательство осуществления факта
хозяйственной жизни или права на его осуществление, которое закреплено на
электронном или бумажном носителях, подтверждающее или опровергающее
противоправное деяние в системе бухгалтерского учета.
Эксперту для выявления и доказывания правонарушений необходимо
сопоставить разные экземпляры одного и того же учетного документа или
разные документы, отражающие одну либо несколько операций. Например,
счета-фактуры, находящиеся в бухгалтерии организации, могут сопоставляться
с другими экземплярами, которые находятся в бухгалтерии организации-
партнера или же в банке. Помимо этого, данные, указанные в счетах-фактурах,
подлежат сопоставлению с данными, указанными в товарно-транспортных
накладных, чтобы установить факт получения товара, оплаты и вывоза товара
33
.
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными настоящим Федеральным законом».
В современных реалиях значение объективной и достоверной
бухгалтерской отчетности непрерывно возрастает, поскольку анализ ее
показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое
положение предприятия.
Контроль между показателями бухгалтерской отчетности может
33
Якубенко И.А., Богданова Н.В. Бухгалтерская экспертиза, как способ предупреждения
финансовых злоупотреблений // Актуальные проблемы экономики, социологии и права. 2019. – № 4.
– С. 70.
23
осуществляться в двух направлениях
34
:
– во времени;
– между показателями отдельных форм бухгалтерской отчетности.
Комплексное исследование бухгалтерской отчетности и документации и
их сопоставление позволит выявить отсутствие корреляции данных отдельных
статей бухгалтерского баланса с данными счетов, а проверить достоверность
указанных данных в разбивке по счетам помогут первичные бухгалтерские
документы
35
.
Тем не менее для проведения качественного анализа вышеупомянутых
документов необходимо в совершенстве владеть документальными и
практическими методами проверки бухгалтерских документов и отчетности.
Под методами исследования документальных данных понимают способы
изучения явлений учетного процесса для получения информации об объекте в
целях обнаружения несоответствий в документах и отчетности.
Выделяют пять групп документальных методов бухгалтерской
экспертизы:
– диагностирующие методы: исследование соответствия совершенных
операций требованиям законодательства, формальная проверка документов,
изучение подлинности документа;
– конкретизирующие методы: сравнение документов, сравнение
первичных и внеучетных документов, взаимный контроль, встречная проверка;
– систематизирующие методы: хронологическое исследование, анализ и
систематизация документов по движению активов, экспертная выборка;
– аналитические методы: сравнение данных о планируемых и
выполненных работах, восстановление данных бухгалтерского учета, анализ
актов проверок и ревизий;
– контрольные: арифметическая проверка, логическая и аналитическая
34
Дубоносов Е. С. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебник для бакалавриата,
специалитета и магистратуры / Е. С. Дубоносов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство
Юрайт, 2018. — С. 154
35
Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией Е.С. Дубановой – М.: Юридическая
литература, 2017. – С. 341
24
проверка, контрольное сопоставление остатков по счетам и видам активов.
Однако на практике проведение исключительно документальных
проверок может явиться недостаточным для выявления правонарушений в том
случае, если на предприятии имеет место фальсификация всего массива
взаимозависимых документов, если контроль за материально ответственными
лицами отсутствует. В подобных случаях эксперту необходимо обратиться к
методам практической проверки в совокупности с методами документальными,
что позволит установить соответствие или несоответствие между содержанием
имеющихся в организации документов и реальной действительностью
36
.
В качестве методов практической проверки выделяют
37
:
– выборочную инвентаризацию товарно-материальных ценностей и
денежных средств;
– проверку фактического наличия ценностей, которые отражены в
приходных и расходных документах и в материалах инвентаризации;
– проверку реального состояния средств организации - специалист
сопоставляет данные, указанные в бухгалтерских документах, с реальным
наличием конкретных товарно-материальных ценностей.
Вышеизложенные методы могут применяться как в индивидуальном
порядке, так и в комплексном виде при проведении различного рода
внутренних проверок на предприятии, а также внешними экспертами при
осуществлении бухгалтерской экспертизы, которая является одним из
инструментов по выявлению нарушений в системе бухгалтерского учета.
Таким образом, исходя из определения бухгалтерской экспертизы, а
также методов, которые используются при ее осуществлении, можно
констатировать, что предметом исследования бухгалтерской экспертизы
является не один документ или одна бухгалтерская проводка, а комплекс
36
Панкова С.В. Стандартизация процесса проведения аудитором бухгалтерской экспертизы
расходов коммерческой организации / С.В. Панкова, Т.И. Обухова // Международный бухгалтерский
учет, 2018. – № 26. – С. 47
37
Моисеева И.И., Московцева К.А. Проведение экспертизы бухгалтерских документов и
данных бухгалтерской отчетности // Социально-экономические явления и процессы. 2016. – Т. 11. –
№ 12. – С. 78
25
документов или ряд взаимосвязанных бухгалтерских записей в учетных
регистрах, финансовой отчетности. Для того чтобы провести данного рода
проверку, требуется предварительная работа с подбором первичных
документов, учетных регистров, финансовой отчетности и других материалов,
необходимых для экспертного исследования и предоставления экспертом-
бухгалтером заключения.
26
Глава 2. Организационные и методические подходы к
проведению бухгалтерской экспертизы деятельности
коммерческих организаций на примере ООО «Комплексные
Решения для Ритейла»
2.1 Краткая характеристика организации ООО «Комплексные Решения
для Ритейла»
Организация ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
зарегистрирована 23 ноября 2015 г. регистратором Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Руководитель организации: генеральный директор Халиман Александр
Станиславович.
Юридический адрес ООО «Комплексные Решения для Ритейла»: 117105,
город Москва, Варшавское шоссе, дом 26, помещение 6.
Основным видом деятельности организации является оптовая торговля
прочими машинами и оборудованием, также организация занимается ремонтом
электрического оборудования, монтажом промышленных машин и
оборудования и т.д.
ООО «Комплексные Решения для Ритейла» присвоены: ИНН 7726391893,
ОГРН 5167746360447, ОКПО 05685155.
Основной целью создания ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
является получение прибыли.
Главная задача коллектива организации – работать быстро, в полном
объёме, с отличным качеством.
Организация занимается следующим:
– выполняет полный комплекс услуг по оснащению торговых точек: от
проектирования до пуско-наладки и запуска магазина;
– специалисты организации разрабатывают концепцию торгового объекта
на основе пожеланий клиентов с применением современных трендов и
инновационных решений магазиностроения;
– компания предоставляет удобные финансовые инструменты для
27
создания стильного, современного и прибыльного магазина или кафе;
– организация предлагает широкий ассортимент торгового оборудования;
– специалисты обеспечивают профессиональный монтаж и пуско-наладку
торгового, холодильного и технологического оборудования;
– компания предлагает своим клиентам оптимальные условия сервисной
службы;
– ключевое отличие компании состоит в том, что она не просто
осуществляем продажу торгового оборудования, а повышает эффективность
магазинов, внедряя инновационные решения и методики.
ООО «Комплексные Решения для Ритейла» характеризуется как частная
собственность, которая подразумевает защищённое законом право
юридического лица на предмет собственности, включая средства производства.
Основным учредительным документом в ООО «Комплексные Решения
для Ритейла» является устав организации. На основании устава и
функционирует организация.
Следующим по важности является учредительный договор. В документе
указано, какой вклад в развития организации вносит каждый из участников, в
какой доле он находится и какие у него полномочия и ответственность.
Паспортные данные каждого из участников также указываются в тексте.
Также организация имеет в наличие протоколы заседаний учредителей,
договоры и лицензии, свидетельство о регистрации, выписка из
государственного реестра. Все эти документы содержаться в одной папке,
которая хранится в сейфе в кабинете директора предприятия ООО
«Комплексные Решения для Ритейла».
Еще одним важным документом является учетная политика, которая
формулируется главным бухгалтером. В учётной политике прописывается план
счетов, формы первичных документов и бухгалтерских регистров, способы
оценки активов и обязательств организации, регламент документооборота и
порядок контроля над ведением операциями.
К внутренней организационно-распорядительной документации в ООО
28
«Комплексные Решения для Ритейла» можно отнести штатное расписание,
положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка,
должностные инструкции и т.д.
В ООО «Комплексные Решения для Ритейла» бухгалтерский учет ведется
бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением
программы «1С : Бухгалтерия предприятия 8.0», на основе журнально-ордерной
формы. Организация ежеквартально формирует и оформляет в печатном виде
регистры бухгалтерского учета. С помощью данной программы организация
формирует бухгалтерскую отчетность, которая представлена в приложении.
Необходимо отметить, что данная программа имеет недостатки: каждый
раздел сложного отчета открывается в отдельном окне. При этом существует
возможность корректировки заполненной отчетной формы вручную, но при
переходе к следующему окну отчета пользователю необходимо сохранить
сделанные в предыдущем окне изменения, и только после этого переходить к
дальнейшей работе с отчетной формой.
При составлении Положения об учетной политике предприятие за основу
берет следующие нормативные акты: Налоговый кодекс РФ; Закон о бухучете
от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; нормативные
документы, регламентирующих учетные алгоритмы по разным объектам
имущества организации и ее финансовых обязательств.
Разработка положения об учетной политике в ООО «Комплексные
Решения для Ритейла»:
― осуществляется главным бухгалтером и утверждается приказом
(распоряжением) руководителя. Документооборот разрабатывает главный
бухгалтер;
― основывается на 4 базовых допущениях: имущественной
обособленности, непрерывности деятельности, последовательного применения
учетных принципов, временной определенности фактов хозяйственной
29
деятельности;
― способствует выполнению 6 требований: полноты и
своевременности отражения информации, осмотрительности, приоритета
содержания над формой, непротиворечивости и рациональности;
― содержит в своем составе обязательные элементы: рабочий план
счетов, формы применяемой первичных и учетных регистров, алгоритмы
проведения инвентаризации, правила документооборота, способы оценки
активов и обязательств, схемы контроля за хозяйственными операциями.
В Положении об учетной политике в ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» отражено также: состав и разграничение обязанностей учетной
службы организации; применяемые программные средства; технология
сохранения учетной информации и защиты от несанкционированного доступа;
иные необходимые для организации учетного процесса аспекты.
В раздел учетной политики ООО «Комплексные Решения для Ритейла»,
посвященный методическим аспектам, включается: критерии признания,
способы оценки, порядок формирования первоначальной стоимости и
алгоритмы списания имущества и обязательств; схемы учета производственных
затрат и формирования себестоимости продукции (работ, услуг); варианты
распределения затрат; порядок формирования и корректировки оценочных
обязательств; иные аспекты (алгоритмы начисления и выплаты дивидендов,
распределения и использования чистой прибыли и др.).
Каждый методический аспект учетной политики предприятия
включает следующие учетные нюансы: основные (порядок признания,
первоначальная оценка, механизм выбытия и др.); дополнительные
(необходимая детализация и аналитика информации).
Бухгалтерский документооборот является важнейшей составной частью
документопотоков предприятий и учреждений. В ООО «Комплексные Решения
для Ритейла» он регулируется специальным утвержденным графиком,
регламентирующим всю совокупность документационных операций (от
создания самого простого счета до сдачи годового отчета), соблюдение
30
которого является обязательным для всех участников.
Наиболее важными для документирования бухучета являются первичные
документы (те, что подтверждают факт хозяйственной операции и
составляются в момент ее совершения или сразу после окончания). К ним
относят договоры, акты, счета, накладные, журналы учета, приходные и
расходные ордера, платежные ведомости, табели, приказы и т.д.
С помощью графика документооборота в ООО «Комплексные Решения
для Ритейла» назначают ответственных лиц за составление и передачу
документов, а устанавливаются конкретные сроки по передаче первичной
документации в бухгалтерию. Это позволяет бухгалтеру получать документы
вовремя. Кроме того, бухгалтеру не приходится объяснять каждому
сотруднику, какие документы и в какой срок надо сдавать в бухгалтерию.
Фрагмент графика документооборота в бухгалтерии представлен в
приложении 3.
Необходимо отметить, что в организации ООО «Комплексные Решения
для Ритейла» не разработан график документооборота по учету налогов и
сборов. В следствие чего, зачастую первичные документы сдаются в
бухгалтерию иногда с опозданием на 1 неделю, что является негативным
моментом и поэтому ООО «Комплексные Решения для Ритейла», необходимо
разработать схему документооборота, определить список лиц, ответственных за
создание и передачу первичных документов при учете расчетов по налогам и
сборам.
Финансово-экономические показатели деятельности предприятия,
сформированные на основе данных прил. 1-2, представлены в таблице 2.
Из данных таблицы 2 видно, что выручка от реализации на предприятии в
2018 году снизилась на 15,1%, при этом себестоимость уменьшилась на 8,1%.
Таким образом, темп снижения выручки выше темпов снижения
себестоимости, что говорит о неэффективной системе управления расходами
предприятия.
31
Таблица 2
Финансово-экономические показатели ООО «Комплексные
Решения для Ритейла»
Наименование
показателя
Период
Абсолютное
откл., +/-
Относит.
Откл., %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017 /
2016
2018 /
2017
2017 /
2016
2018 /
2017
Выручка, тыс. руб
463196
584269
496275
121073
-87994
126,1
84,9
Себестоимость,
тыс. руб
470017
549787
505383
79770
-44404
117,0
91,9
Затраты на 1 рубль
продукции, коп
1,01
0,94
1,02
-0,07
0,08
92,7
108,2
Прибыль (убыток)
от реализации,
тыс. руб
-9483
32270
-11167
41753
-43437
-340,3
-34,6
Прибыль (убыток)
до
налогообложения,
тыс. руб
-5136
20277
-16853
25413
-37130
-394,8
-83,1
Чистая (убыток)
прибыль, тыс. руб
-5209
12827
-16853
18036
-29680
-246,2
-131,4
Рентабельность
продукции, %
-2
5,8
-2,2
7,80
-8,00
-290,0
-37,9
Рентабельность
продаж, %
-2,05
5,52
-2,25
7,57
-7,77
-269,3
-40,8
Среднегодовая
стоимость ОПФ,
тыс. чел.
75860
69454
65012
-6406
-4442
91,6
93,6
Фондоотдача,
руб./руб.
6,1
8,4
7,6
2,3
-0,8
137,8
90,7
Фондоемкость,
руб./руб.
0,2
0,1
0,1
0,0
0,0
72,6
110,2
Рисунок 2 – Динамика выручки и себестоимости, тыс. руб.
463196
584269
496275
470017
549787
505383
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
2016 2017 2018
Выручка
Себестоимость продаж