13
изменениях капитала представлены сведения, которые определяют структуру
трансформации пассивной части, представленной в бухгалтерском балансе.
Но такая форма отчетности имеет не только преимущества, но и
недостатки. Например, изменение собственного капитала отражается только в
денежном выражении, а ведь удобнее всего для анализа капитал отражать, как
в денежной, так и неденежной форме активов.
Начинается анализ данного раздела с движения собственного капитала,
с анализа структуры. После анализируется непосредственно движение
собственного капитала по коэффициентам.
Отмечаем, что отчет о движении финансов характеризуется особыми
качествами в сравнении с прочими формами отчетности. Так, этот отчет не
базируется на методе начислений. Применяется только косвенный метод.
Другими словами, прибыль отражается при получении денежных средств,
расходы – при их выбытии.
Аналитика отчетности предусматривает возможность определения
главных источников притока, оттока денежных средств компании. Чтобы
проанализировать отчет о движении финансов, нужно применять, как прямой,
так и косвенный метод. При этом прямой метод основа на исчислении притока,
оттока денежных средств; косвенный метод гласит о том, что платежи в
чистом виде не применяются в разделе потоков от операционной
деятельности. Здесь применяются специальные методы корректирования
получаемой прибыли компанией. [28, с. 49]
На данный момент большое количество аналитических параметров
можно рассчитать по данным, представленным в финансовой отчетности.
Однако, если не будет предмета для сравнения, то такие параметры не имеют
никакой смысловой нагрузки. Таким образом, чтобы расчет аналитических
параметров был целесообразным, нужно их сопоставить с другими
сведениями.
Нельзя забывать о существовании многочисленных факторах, которые
денежного выражения не имеют, однако они оказывают значительное
14
воздействие на финансовое состояние предприятия, на дальнейшую его
работу.
Итак, даже если учесть, что анализ, осуществляемый по итогам
финансовой отчетности является масштабным, он все равно характеризуется
своей неполнотой. Следовательно, такой анализ предстоит дополнять
сведениями аналитического учета, вносить поправки, принимая во внимание
изменения нормативных документов, учетную политику. Несмотря на
недостатки финансовой отчетности, сейчас она выступает в качестве одного
из самых надежных, доступных источников информации, что применяется в
целях анализа финансового положения субъекта хозяйствования. Практически
анализ финансовых показателей в работе компании – это важный аспект, на
основании которого изучается вся хозяйственная активность компании.
Анализируются расходы и доходы предприятия, структура, состав прибыли,
факторный анализ итогов от продаж; тут же изучаются параметры
рентабельности.
Впрочем, в качестве единственно возможного, доступного источника
информации для оценки, анализа финансового положения – финансовая
отчетность, которая была официально опубликована.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с Российскими стандартами
Нормативные правовые документы по регулированию бухучета
подразделяются на следующие уровни:
1. Законодательный уровень, представленный указами Президента РФ,
федеральными законами, постановлениями Правительства РФ.
Основополагающие документы: НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете¬ от
06.12.2011 № 402-фз и пр. [3]
НК РФ раскрывает сущность, понятия налогов, содержит их перечень
для учреждений, предприятий с отображением их текущих ставок. [2]
15
Особенность, отличие ФЗ «О бухгалтерском учете¬, который был
принят в 2011г. от предыдущей его версии – отсутствие требования составлять
первичную учетную документацию по унифицированным формам. [3]
С Законом по бухучету в 1 ряду находятся законы по регулированию
ведения бухучета, составления бухгалтерской отчетности.
2. Нормативный – положения Минфина РФ, стандарты по бухучету.
Содержание, формы бухгалтерской отчетности конкретизируются в
приказе Минфина РФ от 20.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций¬.
Формы ее, указанные в приказе [4]:
бухгалтерского баланса;
отчета по финансовым результатам;
отчета по изменению капитала;
отчета по движению денежных средств;
отчета по целевому применению средств.
Важный нормативный документ – Положение на ведение бухучета,
составления бухгалтерской отчетности от 29.07.1998г. (в ред. от 11.04.2019) с
важными принципами бухучета в разных компаниях.
Детализация требований к ведению бухучета в российских организациях
содержатся в ПБУ, составляющих основу данного уровня нормативного
правового регулирования осуществляемой бухгалтерской деятельности. В
указанных ПБУ проработаны отдельно взятые методологические моменты
касательно учета определенных операций по учету обязательств, активов, к
примеру, основных средств или запасов.
Список ключевых проблем для урегулирования утверждены
«Программой реформирования бухгалтерского учета¬. ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации¬, которое утверждено приказом
Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н с изменениями от 29.01.2019 г., что имеет
прямую связь с проблемой составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности. ПБУ 4/99 осуществляет определение содержания, методической
16
базы, состава формирования бухгалтерской отчетности в компаниях, которые
выступают соответствии с российским законодательством юридическими
лицами, за исключением муниципальных (государственных) учреждений,
кредитных организаций.
3. Методический. Планом счетов называется документ по общему
порядку, определенный в качестве единого, тогда как применение его
обязательно во всех субъектах хозяйствования в соответствии с российской
нормативной правовой базой. На периодической основе требуется его
корректировка в соответствии со внешними геополитическими факторами [12,
с. 74]
Минфин РФ 31.10.2000г. утвердил «План счетов¬, введенный в действие
1.01.2001г., действующий по сегодняшний день.
Таблица 1.2
ПБУ, которые регламентируют порядок по составлению бухгалтерской
отчетности
Нормативный акт
Краткое содержание
1
2
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации¬, утв. приказом Минфина
РФ от 6.07.1999 г. № 43н с последними
изменениями от 29.01.2019г.
Определение содержания, методической базы,
состава формирования отчетности юридических
лиц, за исключением муниципальных
(государственных) учреждений, кредитных
организаций
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные Обязательства и условные
активы¬, утв. приказом Минфина РФ от
13.12.2010 г. № 167н с последними
изменениями от 06.04.2015 г.
Установление порядка отражения всех
оценочных, условных обязательств, а также
условных активов в бухучете, отчетности
юридических лиц по российскому
законодательству, способно не применяться
представителями малого бизнеса
ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации¬, утв. приказом Минфина
РФ от 06.10.2008 г. № 106н с последними
изменениями от 28.04.2018 г.
Установление правил по формированию,
раскрытию учетной политики юридических лиц,
осуществляющих публикацию всей или части
бухгалтерской отчетности по законодательству
РФ, собственной инициативе, учредительным
документам.
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности¬ от
28.06.2010 г. № 63н с последними
изменениями от 06.04.2015 г.
Установление правил, чтобы исправить ошибки,
порядок для раскрытия данных по ошибкам в
бухучете, отчетности юридических лиц в
соответствии с российским законодательством
17
4. Отнесение уровня к субъекту хозяйствования, чья логика
заключается в представлении организационных распорядительных
документов, приказов руководства субъектов хозяйствования по разным
направлениям, аспектам ведения бухучета.
Список нормативов, которые раскрывают методику по составлению,
прочие вопросы финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ, является
существенным. После изучения их положений, появляется возможность для
выделения основополагающих элементов, а именно:
законодательное определение состава финансовой (бухгалтерской)
отчетности субъекта хозяйствования, правил, порядка публикации,
представления;
законодательное определение правил по заполнению отчетности,
формированию оценки статей данного документа;
законодательное утверждение списка документов в промежуточной,
годовой отчетности;
Приказ Минфина утвердил формы документов составляемой отчетности
с самостоятельной разработкой в компаниях документов, которые
адаптированы к специфике их деятельности, призванные соответствовать
ключевым нормативным требованиям, принципам формирования форм.
Получается, что бухучет - «язык¬ предпринимательской деятельности,
бизнеса. По этой причине процесс по организации, ведению финансового
(бухгалтерского) учета опирается на экономические постулаты, общие
правила для исполнения, принятия организациями в РФ, в иных государствах.
Регламентация указанных «основ бизнеса¬ выполняется
законодательными, нормативными актами на разных уровнях.
1.3. Показатели финансового состояния предприятия
В качестве основных базовых показателей финансового состояния
предприятия для того, чтобы разработать систему показателей, можно
18
использовать коэффициенты для оценивания осуществляемой коммерческими
организациями финансовой деятельности.
В состав указанной системы показателей входят коэффициенты
рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости, рыночной
активности, оценки имущественного положения, деловой активности.
Коэффициент финансовой независимости по оборотным активам
(обеспеченности оборотными собственными средствами – Кос):
Кос = (КР – ВА)/ ОбА, (1.1)
где Кос - коэффициент;
КР - резервы, капитал, тыс. руб.;
ВА - внеоборотные активы, тыс. руб.;
ОбА - оборотные активы, тыс. руб.
Коэффициент по соотношению собственных средств (Кзс), заемных
источников:
Кзс = (КО + ДО)/КР, (1.2)
где КР - резервы, капитал, тыс. руб.;
ДО, КО - соответственно долгосрочные, краткосрочные
обязательства, тыс. руб.
В процессе оценки финансового положения доступной является
информация из бухгалтерской отчетности, однако аналитические,
дополнительные сведения здесь получить нельзя.
У предприятия бухгалтерская отчетность оценивается посредством
таких параметров, которые отражают финансовую активность субъекта
хозяйствования, распределение, а также применение ресурсов.
Первый показатель является параметром платежеспособности. Он
отражает, может ли предприятие сейчас расплатиться собственными
средствами с кредиторами. [38, с. 64]
Крайне важны параметры платежеспособности для компаний из
коммерческого сектора, так как тут становится очевидным, могут ли субъекты
вовремя исполнять финансовые обязательства. Подобные параметры
19
отражены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Показатели платежеспособности
Метод расчета
Показатель
Fi=Собственные средства/Долгосрочные заемные
капиталы
Коэффициент
заемоспособности (Fi)
Fj= (денежные средства+Вложения
краткосрочные)/Задолженность краткосрочная
Коэффициент ликвидности
(Fj)
Fci=(Денежные средства+Вложения краткос.+Дебиторская
задолж)/Краткосрочная задолженность
Промежуточный
коэффициент покрытия (Fci)
Fcg=Оборотные средства/Краткосрочная задолженность
Общий коэффициент
покрытия (Fcg)
Что касается второго показателя, то он отражает финансовую
стабильность. Параметры финансовой стабильности указывают на степень
защиты от привлекаемого капитала. [38, с. 67]
Параметры финансовой стабильности для предприятий отражают
уровень зависимости компании от внешних кредитных средств; дают
возможность спрогнозировать платежеспособность предприятия в
долгосрочной перспективе. Подобные параметры отражены в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Показатели финансовой устойчивости
Метод выполнения расчета
Показатель
Fp = Собственные средства/Основные
собственные средства
Коэффициент собственности (Fp)
Fer = Сумма задолженности/Основные
собственные средства
Доля заемных средств (Fer)
Frlp = Сумма задолженности/Собственные
средства,
Соотношение заемных и собственных
средств (Frlp)
Третий показатель – параметр деловой активности. Тут оценивается
скорость оборота активов. Деловая активность в коммерческих компаниях
представляет собой преимущественно темпы оборачиваемости, как средств,
так и обязательств. [38, с. 69]
Рентабельность продаж, оборачиваемость источников, фондов
поступления – все это показывает эффективность работы компаний. Такие
20
параметры будут сведены в таблице 1.5.
Таблица 1.5
Показатели деловой активности компании
Метод расчета
Показатель
Ftkg = Выручка от реализации продукции/
Стоимость имущества
Общий коэффициент
оборачиваемости капитала (Ftkg)
Ftkp = Выручка от реализации продукции/
Собственные средства
Коэффициент оборачиваемости
собственных средств (Ftkp)
Ftdd = Выручка от реализации продукции/
Средняя дебиторская задолженность
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности (Ftdd)
Далее будут представлены параметры рентабельности, что
используются в ходе оценки финансовой отчетности. К ним относится
прибыльность, доходность, рентабельность субъекта хозяйствования.
Главная цель, которая ставится перед оценкой показателей
рентабельности – оценить эффективность применения разных ресурсов,
активов, а также капитала в компании. Искомые показатели собраны в таблице
1.6.
Таблица 1.6
Показатели рентабельности
Показатели рентабельности
Методики расчетов
1
2
Валовой рентабельности
Rвп = (
Сумма валовой прибыли
Выручка
) ∗ 100%
продаж
Рентабельности
Rп = (
Сумма прибыли от продаж
Выручка
) ∗ 100%
продаж
Бухгалтерской
Rбр = (
Прибыль до налогообложения
Выручка
)
∗ 100%
рентабельности
Чистой
Rчр = (
Сумма чистой прибыли
Выручка
) ∗ 100%
Установлено, что методика, которая применяется при анализе
финансового положения компании, должна предусматривать под собой
некоторые направления или этапы:
21
оценивание за 3 года структуры, динамики имущества, источников
(пассив, актив баланса);
оценка состава пассива, актива по группам ликвидности; вычисление
коэффициентов ликвидности, в т.ч. – факторный анализ текущей ликвидности;
оценивание финансового положения;
оценка деловой активности – вычисление коэффициентов по
оборачиваемости оборотных активов, запасов, финансов, дебиторского,
кредиторского долга, иных параметров;
оценка структуры, изменения полученных результатов в финансовой
сфере, факторный анализ уровня прибыли от продаж, в т.ч. чистой прибыли;
выявление коэффициентов рентабельности, исследование экономической,
финансовой рентабельности. [35, с. 365]
В практике выполнения финансового анализа, чтобы оценить
финансовое положение, требуется учет финансовых коэффициентов, оценка
достаточности имеющихся собственных средств в обороте, чтобы
профинансировать запасы через абсолютные показатели устойчивости,
определение типа финансового положения.
Получается, что обзор методов, методик изучения финансового
положения указал, что обобщенная методика - методика, которая выполняет
учет значения относительных, абсолютных показателей финансового
положения по показателям бухгалтерской отчетности для объективных
выводов по эффективности деятельности, связанной с привлечением,
применением финансовых ресурсов.
Получается, что финансовая бухгалтерская отчетность является
документальным подтверждением осуществляемой компанией деятельности
в денежном выражении.
Бухгалтерская отчетность – важный инструмент, чтобы управлять
предприятием. Она используется руководством для анализа финансового
положения, результатов деятельности, определения финансовых
возможностей, проблемных мест.
22
В состав бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс, отчет
по финансовым результатам, пояснений (приложений) к ним.
Анализ финансового положения, выполняемый с использованием
информации, представленной в финансовой отчетности, предоставляет
возможность для оценки финансового его положения, установления
актуальных проблем.
Финансовый анализ обладает важным значением в процессе принятия
решений в компании. Цель его заключается в оценивании финансовой
стабильности, рентабельности, эффективности бизнеса. С его помощью
компании принимают обоснованные решения с использованием финансовых
данных, повышают уровень по управлению бизнесом.
Получается, что анализ краткого содержания, состава форм
бухгалтерской отчетности установил, что финансовое состояние организации
характеризуется обязательствами, активами, капиталом, которые отражаются
в бухгалтерском балансе. Тогда как характерная особенность финансовых
результатов – расходы, доходы, данные по которым содержатся в отчете по
финансовым результатам.