4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………….
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ИНФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ……………………………………………...
7
1.1.Понятие баланса и исторические предпосылки его развития как формы
бухгалтерской отчетности ……………………………………………………...
7
1.2.Развитие бухгалтерского баланса в РФ …………………………………...
13
1.3.Роль и значение бухгалтерского баланса, как информационной базы для
анализа имущества и источников его формирования ………………………
21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА, ЕГО
ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ И РАСЧЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НА
ПРИМЕРЕ ООО «Амиком Трейд» ……………………………………..…...
25
2.1.Финансово-экономическая характеристика ООО «Амиком Трейд» ……
25
2.2.Порядок формирования бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд»
32
2.3.Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского
баланса …………………………………………………………………………
42
2.4.Проблемы выявленные в ходе финансового анализа оказывающие
влияние на бухгалтерский баланс ……………………………………………...
54
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СТРУКТУРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «Амиком Трейд»
58
3.1.Построение прогнозного бухгалтерского баланса ООО «Амиком
Трейд» и анализ его показателей ………………………………………………
58
3.2.Расчет экономической эффективности от предложенных рекомендаций
63
3.3.Разработка рекомендаций, направленных на оптимизацию структуры
прогнозного бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» ……………….
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………...
78
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
81
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной темы обусловлена тем, что значение
бухгалтерского баланса в хозяйственной деятельности организации
определяется его аналитическими возможностями, которые обеспечиваются
достоверностью отражения фактов хозяйственной деятельности организации в
бухгалтерском учете, на основе данных которого формируются показатели
баланса. В связи с этим бухгалтерский баланс является одним из важнейших
средств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа
финансового состояния организации.
Целью данного исследования является разработка рекомендаций по
повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса
и укреплению финансового состояния организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– раскрыть теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса;
– дать организационно-экономическую характеристику ООО «Амиком
Трейд»;
– рассмотреть технологию составления бухгалтерского баланса ООО
«Амиком Трейд»;
– провести анализ финансового состояния ООО «Амиком Трейд» по
данным бухгалтерского баланса;
–разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния организации.
Объектом исследования работы является ООО «Амиком Трейд».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс.
В процессе данной работы были использованы следующие методы:
сравнение, группировка, анализ, синтез, индукция, дедукция.
6
Структура работы состоит из ведения, 3-х глав, списка использованной
литературы, заключения и приложений.
Во введении работы обосновывается актуальность исследования,
формулируются цели и задачи исследования, предмет и объект исследования,
методы исследования.
В первой главе работы автором комплексно изложены теоретические
основы формирования бухгалтерского баланса, а именно понятие баланса и
исторические предпосылки его развития как формы бухгалтерской отчетности,
развитие бухгалтерского баланса в РФ, роль и значение бухгалтерского
баланса, как информационной базы для анализа имущества и источников его
формирования.
Во второй главе раскрыта характеристика ООО «Амиком Трейд»,
рассмотрена техника составления бухгалтерского баланса и проведен анализ
финансового состояния ООО «Амиком Трейд» по данным баланса.
В третьей главе предложены рекомендации по повышению
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния организации.
В заключении обобщены выводы по работе.
Теоретической основой исследования послужили нормативно-
законодательные акты, учебные пособия.
Информационной базой является бухгалтерская отчетность ООО
«Амиком Трейд».
Практическая значимость заключается в использовании рекомендаций
по повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского
баланса и укреплению финансового состояния организации.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ИНФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1.1. Понятие баланса и исторические предпосылки его развития как
формы бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс – система показателей, сгруппированных в
сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав,
размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.
Процесс развития бухгалтерской отчетности в нашей стране имеет
долгую историю. Прежде чем прийти к своему нынешнему формату,
отчетность российских предприятий претерпела множество изменений,
которые были обусловлены различными факторами. При этом развитие и
изменение отчетности продолжается и в наши дни, что объясняется
стремлением к наиболее достоверному отражению данных об имущественном
положении и финансовом состоянии организаций с целью информационного
обеспечения заинтересованных пользователей.
1
Последняя измененная форма бухгалтерского баланса утверждена
Приказом Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организации»
2
.
В данный момент баланс состоит из двух частей: актива и пассива.
Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу. Актив баланса
по РСБУ включает следующие разделы:
1) «Внеоборотные активы» – состоит из нематериальных активов,
основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных
финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности.
Группировка этих активов в одном разделе связана с длительностью их
использования. Внеоборотные активы наименее мобильные, они используются
1
Тутукова Д.В., Тагузлоев А.Х. Предпосылки развития бухгалтерского баланса как основной формы
бухгалтерской отчетности // Международный академический вестник. – 2017. – № 1 (19). – С. 48.
2
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
19.04.2019)
8
в хозяйственной деятельности организации более одного года.
2) содержит данные об активах компании, которые потребляются в
течение одного производственного цикла или списываются в течение года. К
ним относятся запасы, напрямую участвующие в процессе производства и
обращения, затраты в незавершенное производство, полуфабрикаты, готовая
продукция, товары для перепродажи. Ведущее место занимают материальные
ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы,
комплектующие изделия и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи,
характеризующие величину налога на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности
организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и
прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках
и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют
денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Пассив баланса по РСБУ состоит из трех разделов:
1) «Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственного
капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию,
принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов
организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды
специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года,
непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.
2) «Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражения
задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам,
полученным от других организаций и учреждений.
3) «Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии
расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии
кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах.
3
Согласно законодательным документам, все организации,
3
Тимченко О.А. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской (финансовой) отчетности // Форум молодых
ученых. – 2018. – № 12-4 (28). – С. 92.
9
осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся
юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая
организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс
по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной
книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического
учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению
регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в
развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а
кредитовое – в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец
отчетного периода.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные
записи в регистрах, которые подтверждены оправдательными документами
(счет, счет-фактура, товарная накладная). Обороты и остатки по всем счетам,
сверяются с данными аналитического учета. Бухгалтерский баланс
составляется на основании оборотно-сальдовой ведомости и состоит из пяти
разделов, два из которых в активе и три в пассиве.
4
Основой построения баланса является классификация хозяйственных
средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:
по составу и размещению средств – актив баланса;
по источникам их формирования и целевому назначению – пассив
баланса.
В финансово-хозяйственной деятельности бухгалтерский баланс
выполняет следующие важнейшие функции:
1) является источником информации для собственников, менеджеров и
других лиц, связанных с управлением, об имущественном и финансовом
состоянии хозяйствующего субъекта;
4
Джамалова М.Р. Бухгалтерский баланс организаций: принципы построения, содержание, правила оценки
статей // Актуальные вопросы современной экономики. – 2017. – № 6. – С. 87.
10
2) баланс позволяет оценить способность организации своевременно
выполнять свои обязательства перед контрагентами, а также определить
возможные финансовые трудности в перспективе;
3) информация об увеличении собственного капитала организации,
содержащаяся в балансе характеризует конечный финансовый результат
деятельности организации за отчетный период и позволяет оценить
эффективность управления используемыми материальными и финансовыми
ресурсами организации.
5
В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно
выделить различное множество видов бухгалтерских балансов,
классифицируемых по различным основаниям (таблица 1).
6
Таблица 1
Классификация бухгалтерских балансов
Классификационный
признак
Виды балансов
По времени составления
Вступительные, текущие, промежуточные, санируемые,
ликвидационные, разделительные, объединительные
По источникам
составления
Инвентаризационные, книжные, генеральные
По объему информации
Единичный, сводный, консолидированный
По полноте оценки
Балансы-брутто, балансы-нетто
По объекту отражения
Самостоятельные, отдельные
По характеру
деятельности
Балансы основной деятельности, балансы не основной
деятельности
По формам
собственности
Балансы государственных, кооперативных, коллективных,
частных, смешанных и других организаций
Вступительные (организационные) балансы составляют в момент
организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса
начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта.
Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и
хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее
действовавших.
5
Усатова Л.В., Калуцкая Н.А., Михайленко Н.К., Розова Т.И. Особенности бухгалтерского баланса и его место
в системе отчетности // Белгородский экономический вестник. – 2018. – № 3 (91). – С. 127.
6
Ганчина Т.А., Ненюкова А.В. Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации анализа финансового
состояния организации // Наука и образование: новое время. – 2018. – № 3 (26). – С. 171.
11
Текущие (операционные) балансы. В отличие от вступительных
балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы
разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически
в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на
начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце
финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды,
находящиеся между началом и концом отчетного периода. Промежуточные
балансы могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными.
7
Потребность в такой разновидности балансов, как санируемые балансы
возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на
пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о
ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в
целесообразности отсрочки платежей.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия.
Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме
разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на
несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких
структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем
случае баланс называется передаточным).
8
Объединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме
слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или
при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному
предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных
(ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся
организаций.
Группа балансов, выделяемых на основании источника составления,
может характеризоваться следующим образом. Инвентаризационные балансы
7
Бурова А.П. Роль и значение бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности в
современных условиях // Научный вестник Арктики. – 2019. – № 5. – С. 72.
8
Сметанко А.В., Кулякина Е.Л., Сакал И.Ю. Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом
положении организации // Вектор экономики. – 2019. – № 2 (32). – С. 4.
12
составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют
собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или
при возникновении новой организации на существовавшей ранее
имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы
предприятия. Книжный баланс составляют только на основании книжных
записей (данных текущего учета) без инвентаризации. Генеральный баланс
составляют на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных
произведенной инвентаризации.
Выделяемые по объему информации, содержащихся в них, единичные
(индивидуальные) балансы отражают информацию о деятельности только
одного предприятия.
Сводные балансы разрабатываются министерствами и ведомствами,
рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по
подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования
одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам
между предприятиями внутри отрасли.
9
Консолидированные балансы составляет группа, представленная
материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием
одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок.
Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином
предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской
компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла
непосредственное управление их деятельностью.
По способу очистки (полноты оценки) выделяются балансы-брутто и
балансы-нетто. Балансы-брутто – это баланс, включающий в себя
регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация
основных средств», «Отклонение в стоимости материалов» и др., которые
предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и
9
Куликова Л.И., Сафуанова Л.И. Бухгалтерский баланс в системе элементов метода бухгалтерского учета //
Научный альманах. – 2018. – № 10-1 (48). – С. 41.
13
обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета
имеют место и влияют на валюту баланса. Балансы-нетто – это баланс с
вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой
стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года.
Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной
стоимости (в нетто-оценке).
Рассматривая классификацию бухгалтерских балансов, можно сделать
вывод, что каждый вид является важнейшим источником информации о
финансовом положении организации за отчетный период для конкретных
пользователей. По бухгалтерскому балансу можно определить сумеет ли
организация в ближайшее будущее время оправдать взятые на себя
обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями,
продавцами или ей угрожают финансовые затруднения.
10
Таким образом, значение бухгалтерского баланса в хозяйственной
деятельности организации определяется его аналитическими возможностями,
которые обеспечиваются достоверностью отражения фактов хозяйственной
деятельности организации в бухгалтерском учете, на основе данных которого
формируются показатели баланса. В связи с этим бухгалтерский баланс
является одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной
деятельности и анализа финансового состояния организации.
1.2. Развитие бухгалтерского баланса в РФ
Формирование бухгалтерского учета и отчетности в России
происходило под влиянием западных теорий, однако бухгалтерский учет нашей
страны базировался на принципах и методах, обусловленных российской
экономикой и менталитетом. В развитии бухгалтерской отчетности в России
можно выделить пять этапов:
1) Становление (1898 - 1916гг.);
10
Мухаметзянов Р.З., Хусаинова Д.Р. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности // Казанская наука.
– 2017. – № 5. – С. 67.