64
«затянувших» в сверхнормативных запасах;
2) мероприятие по внедрению скидки покупателям.
Рассмотрим первое мероприятие. Чтобы обеспечить бесперебойный
производственный процесс и реализации продукции производственные запасы
должны быть оптимальными.
Управление запасами – сложный комплекс мероприятий, в котором
задачи финансового менеджера переплетаются с задачами производственного
менеджмента и маркетинга. Эффективное управление запасами позволит
предприятию обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации
продукции при минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов.
Принципиальная формула, по которой определяется необходимый
объем финансовых средств, авансируемых на формирование запасов товарно-
материальных ценностей, имеет вид:
ФСз = СР × Нз – КЗ, (1)
где ФСз – объем финансовых средств, авансируемых в запасы,
СР – среднедневной объем расходов в сумме,
Нз – норматив хранения запасов, в днях (при отсутствии разработанных
нормативов может быть использован показатель средней продолжительности
оборота запасов в днях),
КЗ – средняя сумма кредиторской задолженности по расчетам за
приобретенные товарно-материальные ценности (этот элемент включает в
расчет, как правило, только по производственным запасам, при реализации
готовой продукции он включает лишь при установившейся практике
предоплаты за нее).
Расчет ведется по каждому из видов запасов. Суммирование результатов
расчетов позволяет получить общую потребность в финансовых ресурсах,
авансируемых на формирование запасов, т.е. определить размер оборотных
активов, обслуживающих эту стадию производственно-коммерческого цикла.
Минимизация текущих затрат по обслуживанию запасов представляет
собой оптимизационную задачу, решаемую в процессе их нормирования.
65
Расчет оптимального размера партии поставки, при котором
минимизируются совокупные текущие затраты по обслуживанию запасов
осуществляется по формуле:
(2)
где ОРпл – оптимальный размер партии поставки;
Зг – необходимый объем закупки товаров (сырья и материалов) в год
(квартал);
ТЗ1 – размер текущих затрат по размещению заказа, доставке товаров и
их приемке в расчете на одну поставляемую партию;
ТЗ2 – размер текущих затрат по хранению единицы запасов.
Расчет оптимального размера заказа для ООО «Амиком Трейд»
представлен в таблице 15.
Таблица 15
Расчет оптимального размера заказа
Показатель
Значение
Материалы, необходимые для реализации в квартал
45 320
Стоимость каждого заказа, тыс. руб.
2 420
Стоимость хранения единицы товара, тыс. руб.
10
Оптимальный размер партии
4 683
Количество заказов в квартал
4
Количество кварталов в год
4
Необходимые запасы за год, тыс. руб.
74 928
Рпл = √ 2 * 45 3200 * 2 420 / 10 = 4 683 ед.
Основная цель этих мероприятий – высвобождение части финансовых
средств, «затянувших» в сверхнормативных запасах.
Размер высвобождаемых финансовых средств в этом случае
определяется по формуле:
ФСв = Зн – Зф (3)
где ФСв – сумма высвобождаемых финансовых средств в процессе
нормализации запасов;
Зн – норматив запасов в сумме;
Зф – фактические запасы в сумме.
66
Таким образом, в год необходимы запасы в размере: 4×4683×4 = 74 928
тыс. руб. Фактически же за данный период запасы составили 229 486 тыс. руб.
Следовательно, при оптимизации партии заказов организация получит
высвобождение средств в размере 154 558 тыс. руб., что говорит об увеличении
расходов на их хранение и использование. Поэтому целесообразно сократить
запасы на 154 558 тыс. руб. путем их продажи по рыночной стоимости с
торговой наценкой 25% по стоимости 154 558 тыс. руб.
Продолжительность оборота запасов в 2018 г.: Пз = 360 / (117 573 / 897
019) = 71 день. Если сократить запасы на 154 558 тыс. руб., то
продолжительность оборота составит: Пз = 360 / (897 019 / 152 207) = 61 день.
Расчёт экономической эффективности от ускорения оборачиваемости
запасов ООО «Амиком Трейд» представлен в таблице 16.
Таблица 16
Расчёт экономической эффективности от ускорения оборачиваемости
запасов ООО «Амиком Трейд»
Показатель
До внедрения
мероприятия
После
внедрения
мероприятия
Изменение
(+,-)
Выручка, тыс. руб.
897 019
897 019
0
Запасы, тыс. руб.
229 486
74 928
-154 558
Среднегодовые остатки запасов, тыс.
руб.
177 573
152 207
-25 366
Коэффициент оборачиваемости
запасов, раз
5,05
5,89
0,84
Срок оборачиваемости запасов, дни
71
61
-10
Экономический эффект, тыс. руб.
Х
-25 366
Х
Из таблицы 16 видно, что в результате реализации сверхнормативных
запасов произойдет ускорение оборачиваемости запасов ООО «Амиком Трейд»
в прогнозном году, что приведёт к высвобождению из оборота денежных
средств в сумме 25 366 тыс. руб., которые будут направлены на развитие
организации.
Эффективное управление запасами позволяет снизить
продолжительность производственного и всего операционного цикла,
уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего
67
хозяйственного оборота часть оборотного капитала, реинвестируя его в другие
активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и
реализации специальной финансовой политики управления запасами.
Рассмотрим второе мероприятие. Необходимо увеличить прибыль от
реализации. В этой связи предприятию необходимо наращивать объемы
производства и реализации за счет привлечения новых клиентов,
предоставления системы скидок.
Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара,
реализуемого покупателю, при выполнении им определенных условий. При
установлении скидок необходимо руководствоваться следующими
принципами:
1) Применение скидки должно обеспечивать положительный эффект,
который может выражаться как в увеличении клиентской базы, так и в
достижении положительных экономических показателей.
2) Размер предоставляемой скидки должен учитывать, как интересы
покупателя, так и интересы продавца.
3) При разработке системы скидок должен учитываться размер
первоначально установленной (базовой) цены, которую изначально
рекомендуется устанавливать максимально высокой.
4) При установлении скидок должен учитываться характер эластичности
спроса на реализуемую продукцию, поскольку снижение цен не всегда может
привести к увеличению объемов продаж, так как многие товары относятся к
группе не эластичных.
Предлагается при продаже системы видеонаблюдения от 20 000 руб.
предоставлять скидку 10%. Цена за 1 систему видеонаблюдения составляет
20 000 руб., следовательно, при предоставлении скидки в размере 10%
стоимость покупки составит 18 000 руб.
Расчет скидки представлен в таблице 17.
68
Таблица 17
Расчет скидки
Показатель
Значение, тыс. руб.
Цена за 1 шт.
20 000
Размер скидки, %
10
Сумма скидки, руб.
2 000
Цена с учетом скидки, руб.
18 000
Количество покупателей, чел.
4 000
Общая выручка без скидки, руб.
80 000 000
Выручка при предоставлении скидки, руб.
72 000 000
Себестоимость товара
54 000 000
Прибыль от продаж
18 000 000
Торговая наценка, %
25
По данным таблицы 17 можно сделать вывод, что количество
покупателей при предоставлении скидки на товар, увеличится и составит 4 000
покупателей. При продаже товаров в количестве 4 000 штук по цене покупки 18
000 руб., выручка организации составляет 72 000 000 руб. Себестоимость
товаров составляет 75% от продажной цены, следовательно, торговая наценка
организации составляет 25%. При предоставлении скидки покупателю в
размере 10%, организация получит торговую наценку на товары в размере
22,5%. Себестоимость товаров в количестве 4 000 шт. составляет 54 000 000
руб. (72 000 0000 * 75%).
Таким образом, один из самых распространенных методов
стимулирования сбыта – скидки. При этом, чем выше скидка, тем большего
количества покупок можно добиться. Эти мероприятия преследуют различные
цели: увеличение прибыли, реализация продукции, поиск новых покупателей и
поддержание интереса у имеющихся.
Вышеуказанные мероприятия улучшат финансовые показатели
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Амиком Трейд».
3.3. Разработка рекомендаций, направленных на оптимизацию структуры
прогнозного бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд»
Для улучшения формирования бухгалтерской отчетности организации
ООО «Амиком Трейд» предложены рекомендации:
69
1) новая форма бухгалтерского баланса с указанием в балансе новых
строк просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, выделением
из строки запасов готовой продукции и товаров для перепродажи.
Составление бухгалтерского баланса – это по сути перенос остатков по
счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для
правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и
в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов
бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.
2) новая форма отчета о финансовых результатах с указанием в отчете
новых строк по распределению чистой прибыли на накопление и на дивиденды.
Тогда при проверке согласованности показателей, отраженных в бухгалтерской
отчетности строка 1370 баланса будет равна строке 2400 отчета о финансовых
результатах за минусом строки направленной на дивиденды.
В настоящее время в отчете о финансовых результатах сумму
выплаченных дивидендов отражать не нужно, так как показатель расходования
чистой прибыли в данном отчете не предусмотрен.
Бухгалтерский баланс является формой бухгалтерской отчетности,
обязательной к заполнению и представлению всеми российскими
организациями, включая субъекты малого предпринимательства. Порядок его
формирования регулируется ПБУ 4/991 и приказом Минфина России № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности». Так, бухгалтерский баланс и иные формы
бухгалтерской отчетности должны составляться и представляться с учетом
требований действующей законодательно-нормативной документации в
области бухгалтерского учета.
Вместе с тем в типовой форме бухгалтерского баланса, утвержденной
Минфином России, информация отражается в максимально сжатом виде
(отсутствуют расшифровки по строке «Запасы», «Дебиторская задолженность»,
«Кредиторская задолженность», справочная информация и др.).
Поэтому для эффективного управления организацией со стороны
внутренних пользователей, а также для представления исчерпывающей
70
информации внешним пользователям организация может представлять
дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности,
если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных
пользователей при принятии экономических решений.
Вместе с тем, данных одного лишь бухгалтерского баланса,
составленного по типовой форме в соответствии с приказом Минфина России
№ 66н, недостаточно для принятия правильных управленческих решений и
понимания хозяйственно-экономических процессов и условий, в которых
функционирует данная организация. Крайне необходимой является
информация из других форм бухгалтерской отчетности, пояснений к ним, из
учетной политики организации и т.п. Так, при проведении комплексного
анализа бухгалтерской отчетности выявляются причины снижения
рентабельности и доходности компании.
Проведение ретроспективного анализа, т.е. анализа за ряд прошлых
периодов, позволяет выяснить сложившиеся тенденции и динамику изменения
отдельных показателей бухгалтерской отчетности, «за счет каких статей
расходов, видов продукции, центров ответственности произошли
установленные негативные изменения, и предусмотреть возможный комплекс
мероприятий». Так, в бухгалтерском балансе должна содержаться информация,
полезная всем группам заинтересованных пользователей.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Правильное «чтение» информации из бухгалтерского баланса позволяет
оценить имущественное положение организации, судить о достаточности
собственных средств для финансирования оборотных и внеоборотных активов,
обеспеченности денежными средствами для покрытия заемных источников.
Вместе с тем в управлении организацией нельзя ограничиваться
проведением только ретроспективного анализа баланса и иных форм
бухгалтерской отчетности.
Необходимо внедрение системы прогнозирования (планирования,
71
бюджетирования) в тех организациях и субъектах малого бизнеса, которые
планируют осуществлять свою деятельность в течение длительного периода
времени, поскольку «прогнозный анализ позволяет оценить влияние как
прошлых событий и сложившихся тенденций, так и вновь принимаемых
решений, которые могут повлиять на способность предприятия сохранять
финансовую устойчивость».
Рекомендуемая структура бухгалтерского баланса для коммерческой
организации представлена в таблице 18.
Таблица 18
Рекомендуемая структура бухгалтерского баланса для коммерческой
организации
Актив
Пассив
1. Внеоборотные активы
3. Капитал и резервы
Нематериальные активы
Уставный капитал
Результаты исследований и разработок
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
Основные средства
Переоценка внеоборотных активов
Доходные вложения в материальные
ценности
Добавочный капитал без переоценки
Долгосрочные финансовые вложения
Резервный капитал
Отложенные налоговые активы
Нераспределенная прибыль / убыток
Прочие налоговые активы
Итого по разделу 3
Из них
Вложения во внеоборотные активы
4. Долгосрочные обязательства
Расходы будущих периодов по
внеоборотным активам
Заемные средства
Итого по разделу 1
Отложенные налоговые обязательства
2. Оборотные активы
Оценочные обязательства
Запасы
Прочие долгосрочные обязательства
Из них
готовая продукция и товары для
перепродажи
Итого по разделу 4
товары отгруженные
5. Краткосрочные обязательства
НДС по приобретенным ценностям
Заемные средства
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Из нее просроченная
Из нее просроченная
задолженность перед участниками
Краткосрочные финансовые вложения за
исключением денежных эквивалентов
Доходы будущих периодов
Денежные средства и денежные эквиваленты
Оценочные обязательства
Прочие оборотные активы
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу 2
Итого по разделу 5
Баланс
Баланс
72
Независимо от того, какой вид анализа – ретроспективный или
перспективный – необходимо проводить в организации, правильность и
обоснованность принимаемых управленческих решений в основном зависят от
качества, достоверности информации из бухгалтерской отчетности и степени
соблюдения требований к ее заполнению и представлению, установленных
действующим законодательством.
В связи с этим считаем целесообразным усилить контроль со стороны
государства за соблюдением установленных требований по формированию бух.
отчетности со стороны организаций, включая субъекты малого бизнеса.
Поскольку в приказе Минфина России № 66н указано, что «организации
самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов» и
специальная методика формирования показателей бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций не утверждена на законодательном уровне (за
исключением кредитных организаций и реорганизуемых предприятий), то
каждая организация на свое усмотрение заполняет строки отчетности и часто не
расшифровывает показатели в самом балансе.
Это значительно затрудняет проведение не только углубленного, но и
обобщенного анализа основных показателей финансовой отчетности, а также
приводит к неправильной интерпретации результатов проведенного анализа,
особенно при использовании автоматизированных аналитических программных
продуктов.
Таким образом, для проведения анализа финансового состояния и
оценки вероятности банкротства организации показателей одного
бухгалтерского баланса недостаточно. Информация должна быть дополнена
данными отчета о финансовых результатах и пояснениями к отчетности.
Возможно, потребуется информация из статистической отчетности, учетных
регистров, первичных документов для разработки правильных управленческих
решений со стороны руководства организации.
В настоящее время в отчете о финансовых результатах, формируемом в
соответствии с приказом Министерства финансов России от 02.07.2010г. № 66н
74
Продолжение Таблицы 19
Просроченная дебиторская
задолженность
0710001
1231
0710005
5540
Просроченная кредиторская
задолженность
0710001
1521
0710005
5590
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
0710001
1370
0710002
Строка 2400
минус 2402
«Дивиденды»
В процессе изучения бухгалтерской отчетности ООО «Амиком Трейд»
установлено, что ее формирование происходит в соответствии с нормативными
документами всех уровней, а также ее содержание удовлетворяет всем
требованиям, которые проявляются отчетности, то есть полнота,
нейтральность, целостность, последовательность, а также соблюдение
отчетного периода и правильное оформление. Также исследуемая
бухгалтерская отчетность полностью соответствует составу рекомендованных
форм отчетности, установленных Приказом Минфина России № 34н от
29.07.1998г. В результате чего, были разработаны мероприятия по
совершенствованию бухучета, которые дадут более конкретную и достоверную
информацию для заполнения бухгалтерской финансовой отчетности.
Таким образом, данные рекомендации должны помочь ООО «Амиком
Трейд» вести более достоверный и менее трудоемкий учет, что впоследствии
повысит эффективность и качество заполнения бухгалтерской отчетности.
В данной главе приведены мероприятия, направленные на улучшение
формирования бухгалтерской отчетности организации ООО «Амиком Трейд».
Вышеперечисленные мероприятия будут способствовать установлению
устойчивого финансового состояния ООО «Амиком Трейд». Все это, в свою
очередь, позволит получить дополнительный объем продаж оказываемых
услуг, пополнить собственный капитал полученной прибылью, а оборотные
активы чистым денежным притоком, и достичь более оптимальной финансовой
структуры баланса.