4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТА
И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ............................................................................. 9
1.1. Нормативное регулирование организации системы учета хозяйствующего
субъекта .................................................................................................................... 9
1.2. Анализ состояния правового и нормативного регулирования аудита ........ 21
1.3 Обзор современных методов проведения аудита в международной
практике .................................................................................................................. 27
ГЛАВА 2. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ В ДЕПАРТАМЕНТЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИРОДНЫХ
РЕСУРСОВ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА –
ЮГРЫ ..................................................................................................................... 43
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования ... 43
2.2. Аудит системы учета объекта исследования ................................................. 59
2.3. Аудит внутреннего контроля объекта исследования .................................... 64
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ДЕПАРТАМЕНТЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ И
ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО
ОКРУГА – ЮГРЫ .................................................................................................. 75
3.1. Оценка состояния и перспектив развития системы учета ............................. 75
3.2. Совершенствование внутреннего контроля объекта исследования ............. 81
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................... 85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 87
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................................................... 92
ПРИЛОЖЕНИЕ .................................................................................................... 100
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. В современных условиях бюджетные
учреждения являются одним из ключевых составляющих экономики страны. К
бюджетным относят организации, основная деятельность которых полностью
или частично формируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и
расходов. Бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета
по бюджетному плану счетов - обязательное условия для определения
организации как бюджетной. Смета позволяет эффективно осуществлять
бюджетное планирование и целевое использование предоставленных средств.
Данный способ планирования позволяет экономно и структурированно
использовать бюджетные средства.
По результатам проверок, проведенных органами государственного
финансового контроля, объем нарушений, которые Счетная палата обнаружила
при проверке бюджетов всех уровней, в 2018 году составил 772,7 млрд руб.
Количество выявленных нарушений с каждым годом растет. Если в 2016 году
Счетная палата нашла более 3,8 тыс. нарушений, то в 2017-м — 6,4 тыс., почти
в полтора раза больше. В 2018 году количество выявленных нарушений выросло
еще на 43% и превысило 9,2 тыс. Сумма нарушений в ГМУ за 2018 г. составляет
12,7% от общей суммы выявленных нарушений.
Анализ выявленных нарушений подтверждает, что они в большей мере
связаны с недостаточным методическим обеспечением бухгалтерского
(бюджетного) учета, отсутствием эффективных методов и инструментальных
средств внутреннего контроля за использованием бюджетных ресурсов.
Постоянное развитие внутреннего контроля в организации обусловлено
необходимостью обеспечения эффективного и результативного достижения
целей путем реализации обратной связи в управлении по предупреждению
несоответствий, а также соблюдения нормативных требований «прозрачности»,
надежности отчетности и легитимности деятельности организации. В связи с
этим на законодательном уровне в 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
установлено, что каждый экономический субъект обязан организовать и
6
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни,
что также отмечено в ряде ФЗ, в частности ФЗ «Об аудиторской деятельности»
и других.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, в
соответствии с законодательными документами в сфере бюджетного процесса и
устройства: контроль исполнения смет расходов; организация бухгалтерского
учета в разрезе статей бюджетной классификации; выделение в учете
фактических и кассовых расходов; особенности, связанные с отраслевой сферой
и так далее.
Совершенствование бухгалтерского учета, усиление контрольных
функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации - основа
укрепления финансово-бюджетной дисциплины, что свидетельствует об
актуальности работы и определяет ее целевую ориентацию.
Целью исследования является теоретическое и практическое
исследование и оценка системы учета и внутреннего контроля хозяйствующего
субъекта в ходе аудита и разработка рекомендаций к совершенствованию по
теме исследования.
Задачи диссертации:
– изучить теоретические аспекты организации системы учета
хозяйствующего субъекта;
– исследовать методологические основы организации внутреннего
контроля в организации;
– провести аудит системы учета и внутреннего контроля в исследуемой
организации;
– оценить состояние и перспективы развития системы учета и внутреннего
контроля в организациях;
– разработать рекомендации к совершенствованию системы учета и
внутреннего контроля в организации;
– оценить эффективность предложенных рекомендаций.
7
В качестве предмета исследования в данной работе выступает система
учета и внутреннего контроля в бюджетных учреждениях.
Объектом исследования является Департамент недропользования и
природных ресурсов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.
Методологической основой исследования является диалектический метод
познания экономических явлений, методы теоретико-эмпирического
исследования. При выполнении работы использовались общенаучные методы
познания: анализ и синтез, индукция и дедукция, обобщение и систематизация;
эмпирические методы: наблюдение, сравнение, экономический анализ,
статистико-экономические методы исследования.
Информационной базой исследования послужили: законодательные акты
Российской Федерации, учебная и методическая литература по тематике
исследования, научные публикации по изучаемой проблеме, материалы сети
Интернет, бухгалтерская финансовая отчетность организации, результаты
собственных наблюдений.
Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса
теоретических и методологических положений по совершенствованию системы
учета и внутреннего контроля бюджетного учреждения.
К основным результатам магистерской диссертации относятся
следующие:
- проведена оценка состояния и определены перспективы развития
системы учета бюджетного учреждения;
- определены мероприятия по совершенствованию системы внутреннего
контроля бюджетного учреждения; проведена экономическая оценка
эффективности рекомендуемых мероприятий.
Теоретическая значимость результатов исследования состоит в
теоретическом обобщении данных об организации системы учета и внутреннего
контроля бюджетных организаций; разработке рекомендаций по их
совершенствованию в современных экономических условиях.
8
Практическая значимость исследования состоит в возможности
использования основных результатов в практической деятельности бюджетных
учреждений.
Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы, включающего 56 источников. Текст работы
изложен на 100 страницах, содержит 9 таблиц, 18 рисунков.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
1.1. Нормативное регулирование организации системы учета
хозяйствующего субъекта
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
бухгалтерском учёте»
1
установлено, что законодательство Российской Фе-
дерации, регулирующее бухгалтерский учёт, состоит из данного закона, других
федеральных законов и принятых на их основе подзаконных актов.
Вопросам регулирования бухгалтерского учёта посвящена третья глава
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Регулирование бухгалтерского учёта подчиняется принципам:
‒ релевантности стандартов бухгалтерского учёта потребностям пользо-
вателей бухгалтерской отчётности и состоянию науки и практики учёта;
‒ единства и непротиворечивости требований к бухгалтерскому учёту,
закреплённых нормативно-правовыми документами;
‒ применения упрощенных способов учёта и составления отчётности для
хозяйствующих субъектов, имеющих право такие способы применять;
‒ использования международных стандартов учёта и отчётности в каче-
стве базы для создания федеральных и отраслевых стандартов;
‒ создания условий для единообразного применения федеральных и от-
раслевых стандартов;
‒ разделения полномочий по утверждению федеральных стандартов и
осуществлению государственного контроля и надзора в сфере бухгалтерского
учёта
2
.
1
О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете (с
изменениями на 26 июля 2019 года) (редакция, действующая с 1 января 2020 года). - Доступ
из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Бухгалтерский учет в государственных учреждениях (казенных, бюджетных, автономных) :
учебное пособие / М. Е. Василенко, Т. А. Полещук. - Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2018. -
(Высшее образование). - 207 с.
10
Традиционно выделяют четыре уровня нормативного регулирования
бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности: законодатель-
ный (первый), нормативный (второй), методический (третий) и уровень орга-
низации (четвёртый); данное разделение представлено на рисунке 1
1
.
Рисунок 1. Традиционные уровни нормативного регулирования
В соответствии с рисунком 1, на первом уровне нормативного регулиро-
вания функционирует основной законодательный акт, регулирующий бухгал-
терский учёт и отчётность в Российской Федерации - Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». К этому же уровню составления
бухгалтерской отчётности в РФ теоретики составления бухгалтерской
1
Погорелова, М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: теория и практика составления:
учеб. пособие / М.Я. Погорелова. - М.: РИОР: ИН- ФРА-М, 2016. - 242 с.
11
отчётности относят Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждённое приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред.
от 11.04.2018)
1
. Кроме того, из значимых документов первого уровня можно
выделить некоторые кодексы (Гражданский кодекс
2
, Налоговый кодекс
3
,
Трудовой кодекс
4
, Кодекс об административных правонарушениях
5
),
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019) «Об акцио-
нерных обществах»
6
, Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от
26.11.2019) «Об аудиторской деятельности»
7
.
Второй уровень традиционной классификации представлен
федеральными стандартами (положениями) по бухгалтерскому учёту -
документами, содержащими правила формирования информации в
бухгалтерском учёте по отдельным вопросам и используемыми в качестве
национальных стандартов ведения бухгалтерского учёта и составления
бухгалтерской отчётности.
Для регулирования бухгалтерского учета в коммерческих организациях
Министерством финансов Российской Федерации принято 24 положения по
1
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (с изменениями на 11 апреля 2018 года) [Электронный ресурс] :
приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. - Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (статьи 1 - 453) (с изменениями
на 16 декабря 2019 года) : федер. закон от 30.11.1994 №515-ФЗ. - Доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 28 января 2020
года) : федер. закон от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020). - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
4
Трудовой кодекс Российской Федерации (с изменениями на 16 декабря 2019 года) : федер.
закон от 30.12.2001 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019). - Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
5
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (с изменениями на 1
марта 2020 года) : федер. закон от 30.12.2001 №195-ФЗ. - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
6
Об акционерных обществах (с изменениями на 4 ноября 2019 года) (редакция, действующая
с 1 января 2020 года) : федер. закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
7
Об аудиторской деятельности (с изменениями на 26 ноября 2019 года) : федер. закон от
30.12.1998 №307-ФЗ - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 03.03.2020).
12
бухгалтерскому учету (ПБУ), раскрывающих методологию составления
бухгалтерской отчётности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»,
утверждённое приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от
08.11.2010, с изм. от 29.01.2018))
1
, признания доходов (ПБУ 9/99 «Доходы
организации», утверждённое приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н
(ред. от 06.04.2015))
2
и расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвер-
ждённое приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015))
3
и
другие аспекты учёта и отчётности в Российской Федерации. Для
государственных учреждений и кредитных организаций данные положения не
применяются.
Согласно статье 4 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» федеральные стандарты бухгалтерского учета являются
нормативным документом регулирования бухгалтерского учета. Для
организаций государственного сектора (в том числе бюджетных и автономных
учреждений) утверждаются отдельные федеральные стандарты бухгалтерского
учета (ФСБУ).
Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора - это нововведенные положения для ведения
бухгалтерского в учреждениях государственного сектора. Изменение учета в
бюджетной сфере началось еще в 2018 году, в котором были введены первые
пять федеральных стандартов бухгалтерского учета. В 2019 году ввели еще пять
федеральных стандартов бухгалтерского учета.
1
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99) (с изменениями на 29 января 2018 года) [Электронный ресурс] :
приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. - Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (с
изменениями на 6 апреля 2015 года) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.05.1999
№ 32н. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения
03.03.2020).
3
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (с
изменениями на 6 апреля 2015 года) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.05.1999
№ 33н. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения
03.03.2020).
13
Разработанные в установленном порядке федеральные стандарты
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора утверждаются
приказами Минфина РФ. В приказах Минфина РФ содержится наименование
каждого утверждаемого стандарта и срок начала его действия.
Рассмотрим федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций
госсектора (ФСБУ), которые в соответствии с Программой разработки
федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора на 2019 – 2021 гг., начинают применяться в 2019-2020
гг.
С 1 января 2019 года обязательны к применению при ведении бюджетного
учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений следующие ФСБУ:
– «Доходы», утвержден приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н
1
;
– «События после отчетной даты», утвержден приказом Минфина России
от 30.12.2017 № 275н
2
. Данный стандарт публикуется вместе с методическими
рекомендациями Минфина России по его применению (письмо Минфина России
от 31.07.2018 № 02-06-07/55005);
– «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержден
приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н
3
. Данный стандарт публикуется
вместе с методическими рекомендациями Минфина России по его применению
(письмо Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/ 62480);
1
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Доходы" (с изменениями на 16 декабря 2019 года) : Приказ
Министерства финансов № 32н от 27.02.2018 - Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "События после отчетной даты" (с изменениями на 19 декабря 2019
года) : Приказ Министерства финансов № 275н от 30.12.2017. - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
3
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (с изменениями
на 19 декабря 2019 года) : Приказ Министерства финансов № 245н от 30.12.2017. - Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).