74
Нарушений и недостатков при исполнении финансово-экономическим
управлением Департамента недропользования и природных ресурсов
внутренних бюджетных процедур не выявлено.
Проведенный аудит дает основание полагать, что осуществление
финансово-экономическим управлением Департамента недропользования и
природных ресурсов внутреннего финансового контроля является надежным.
75
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТА
И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ДЕПАРТАМЕНТЕ
НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ ХАНТЫ-
МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА – ЮГРЫ
3.1. Оценка состояния и перспектив развития системы учета
С первого января 2020 г. вступили в действие новые федеральные
стандарты бухгалтерского учета. Но не всем учреждениям нужно будет
применять новые стандарты и корректировать учетную политику.
1. Запасы
1
.
2. Долгосрочные договоры
2
.
3. Резервы. Раскрытие информации об условных активах и условных
обязательствах
3
.
4. Концессионные соглашения
4
.
5. Бюджетная информация в бухгалтерской отчетности
5
.
Стандарт "Запасы"
С 1 января 2020 г. Был введен в действие ФСБУ "Запасы". Согласно
данному стандарту в состав НФА войдут материальные запасы и незавершенное
производство (п.7 Стандарта "Запасы"). Незавершенное производство до этого
стандарта учитывалось, как известно, на счете 109 (п.137 Инструкции 157н).
1
Приказ от 7 декабря 2018 г. N 256н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора "Запасы"
2
Приказ Минфина России от 29.06.2018 N 145н "Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Долгосрочные договоры"
3
Приказ Минфина России от 30.05.2018 N 124н "Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Резервы. Раскрытие
информации об условных обязательствах и условных активах".
4
Приказ Минфина России от 29.06.2018 N 146н "Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концессионные
соглашения".
5
Приказ Минфина России от 28.02.2018 N 37н "Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бюджетная информация в
бухгалтерской (финансовой) отчетности".
76
Согласно данному стандарту (п.7 Стандарта "Запасы") запасы должны
соответствовать критериям актива - принадлежать, приносить выгоду и
контролироваться.
С 2020 года необходимо выделить 4 группы матзапасов :
- материалы;
- готовая и биологическая продукция;
- товары;
- иные матзапасы.
Согласно п.117 Инструкции №157н
1
их 9 групп.
Стандарт позволяет использовать матзапасы сроком более 12 месяцев (п.7
и 10 Стандарта "Запасы"). Обобщающей группой будут иные матзапасы (п.7
Стандарта "Запасы"). "Незавершенка" - теперь будет самостоятельной группой.
По Инструкции 157н "незавершенка" - матзапасы на изготовление (п.137).
Целесообразно сгруппировать, очевидно, матзапасы в соответствии с
требованиями нового стандарта и отразить в учетной политике.
По новому стандарту "запасы" - это не только незавершенная продукция,
но и работы, услуги. Также следует отметить, что есть вероятность проведения
реклассификации запасов - перенос из одной группы в другую.
Если перевод осуществляется для нужд учреждения, то учет ведется по
фактической стоимости, которая признается первоначальной.
Остатки на начало года необходимо будет переносить в межотчетном
периоде с использованием счета 401 30 000.
Чтобы использовать данные стандарты, необходимо учреждению
скорректировать учетную политику 2020 года.
Стандарт "Долгосрочные договоры"
1
Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению (с
изменениями на 28 декабря 2018 года) : Приказ Министерства финансов № 157н от 01.12.2010.
- Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
77
Стандарт "Долгосрочные договоры" будет актуален, например, для вузов,
колледжей, техникумов, так как срок оказания услуги данными учреждениями
может быть больше года, а учреждение является исполнителем (п.3 Стандарта
"Долгосрочные договоры", утвержденного Приказом Минфина России от
29.06.2018 N 145н). Сумму доходов и расходов по долгосрочным договорам
необходимо будет отражать на балансовых счетах, но и вводить
также забалансовые счета.
Данный стандарт можно будет применять, если договор начинается в
одном году, а завершается в другом. Если у организации будут договоры
долгосрочного строительства, то в учетной политике также необходимо будет
прописать, как и кем определяется процент исполнения организацией
обязательств, а также состав документооборота по этим вопросам.
Сейчас уже при проведении годовой инвентаризации целесообразно
составить перечень долгосрочных договоров учреждения.
При первом применении данного стандарта необходимо будет отразить
доходы будущих периодов (счет 401 40 000) и ранее не учтенные доходы от
реализации (использовать счет 205, который будет корреспондировать со
счетом 40110).
Стандарт "Резервы. Раскрытие информации об условных активах и
условных обязательствах"
Стандартом " Резервы. Раскрытие информации об условных активах и
условных обязательствах" утверждено 5 новых видов резервов:
- резервы под гарантийный ремонт,
- реструктуризация,
- претензии,
- убыточные договорные обязательства,
- демонтаж (вывод) с эксплуатации основных средств.
Следует учитывать, что данный стандарт не регулирует резерв на оплату
отпусков. Сейчас это вопрос регулируется Инструкцией №157н (Приказ
Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов
78
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных
органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению").
С 2021 года данный вопрос будет регулировать ФСБУ "Выплаты
персоналу".
Стандарт "Концессионные соглашения"
Концессионное соглашение - взаимовыгодное партнерство государства и
бизнеса, при котором первое снимает с себя часть нагрузки, например, по
строительству какого-то объекта, а второй получает возможность заработать.
Сторонами соглашения являются концедент и концессионер.
Концедент - тот, кто передает права на объекты соглашения. Им может
быть государство, субъект РФ, муниципальное образование и некоторые
госкомпании.
Концессионер - тот, кому передают права. Им может выступать
организация, ИП или несколько компаний, которые заключили договор простого
товарищества.
В 2019 году при подготовке к переходу на стандарт "Концессионные
соглашения" надо провести инвентаризацию.
При инвентаризации объектов, возникающих при исполнении
концессионных соглашений, за отчетный год по состоянию на 1 января 2020 г.
следует синхронизировать данные бухучета с данными мониторинга заключения
и реализации заключенных концессионных соглашений. Для мониторинга
утверждены правила проведения.
В соответствии со стандартом "Концессионные соглашения" передача по
данному соглашению имущества учреждения, находящегося в оперативном
управлении, отражается по 101 счету и по забалансовому счету 24.
Стандарт "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой)
отчетности"
79
Использование стандарта "Бюджетная информация в бухгалтерской
(финансовой) отчетности" предполагает раскрытие информации в отчете по
формам 0503737,0503738,0503766 и 0503767. Это связано с показателями
ПФХД.
Стандарт "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой)
отчетности" лишь обобщает правила составления отчетности в отношении
бюджетных и плановых назначений. Различий с инструкциями N 191н и N 33н в
нем немного, и они, вероятно, будут устранены при внесении последующих
изменений в эти документы.
В учетной политике необходимо описать только те способы учета,
которые нужны учреждению. Методы учета для операций, которые учреждение
никогда не совершает, описывать не нужно.
В новых инструкциях обратите внимание на два вида положений. Одни
учреждению потребуется прописать в учетной политике и применить на
практике впервые. Другие уже могли быть в ней отражены, поскольку они
предполагались прежними правилами или им не противоречили. С такими
положениями нужно лишь свериться и по необходимости внести коррективы.
Чтобы использовать данные стандарты, учреждению необходимо
скорректировать учетную политику 2020 года (Таблица 6).
Таблица 6
Изменения, которые необходимо внести в учетную политику
учреждения
Стандарт
Что отразить в учетной политике
1
2
Запасы
- Если справедливую стоимость запасов, полученных по
необменной операции, определить нельзя, то можно
учесть данные передающей стороны,
- Способы учета незавершенного производства услуг, а
не только продукции и работ, как это было раньше,
- Порядок ведения аналитического учета биологической
продукции, теперь это отдельная подгруппа
материальных запасов
Долгосрочные
договоры
- Порядок отражения в учете дебиторской
задолженности и доходов будущих периодов. В их
состав попадают долгосрочные договоры сразу при
80
Продолжение таблицы 6
1
2
заключении,
- Порядок ведения аналитического учета отложенного
НДС,
- Порядок учета договоров, сроки начала и окончания
которых затрагивают разные годы, хотя сам договор
долгосрочным не считается,
- Порядок учета дебиторки, расходов, доходов и НДС по
договорам строительного подряда
Резервы
- Правила создания нового вида резервов – по
убыточным договорным обязательствам,
- Правила отражения информации об условных активах
и обязательствах
Непроизведенные
активы
- Способ переоценки земельных участков, у которых не
определена кадастровая стоимость на момент ввода
стандарта,
- Регламент признания доходов от реализации
непроизведенных активов по справедливой стоимости,
- Методику ежегодной переоценки непроизведенных
активов,
- Методологию учета водных и некультивируемых
биоресурсов
Необходимо отметить, что для применения положений учетной политики
в деятельности Департамента недропользования и природных ресурсов ХМАО-
Югры требуется комплекс организационных мероприятий (рисунок 17).
Необходимо отметить, что помимо реализации учетной политики, в
должностные обязанности главного бухгалтера Департамента входит
актуализация учетной политики учреждения в соответствии с изменением
законодательства. В данном случае должна быть осуществлена корректировка
положений учетной политики учреждения с соблюдением следующих правил:
‒ изменения производятся с учетом требований закона о бухучете от
06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ (причины внесения изменений, дата начала
применения, способы отражения последствий изменений учетной политики
бюджетного учреждения в отчетности учреждения);
‒ изменения вносятся приказом (распоряжением) руководителя
учреждения;
81
Рисунок 17. Комплекс организационных мероприятий для
реализации учетной политики Департамента недропользования
‒ должны быть проведены мероприятия, знакомящие персонал
учреждения с внесенными изменениями, и необходимые настройки учетной
программы.
3.2. Совершенствование внутреннего контроля объекта исследования
С 2020 года меняются правила внутреннего финансового контроля и
внутреннего финансового аудита.
У главных администраторов бюджетных средств (ГАБС) и
администраторов бюджетных средств в этом году есть два бюджетных
полномочия: проводить внутренний финансовый контроль (ВФК) и внутренний
финансовый аудит (ВФА).
В ходе внутреннего финансового контроля проверяют: соблюдаются ли
процедуры составления и исполнения бюджета; верно ли формируется
82
отчетность и ведется бюджетный учет; насколько эффективно используются
бюджетные средства.
Для реализации внутреннего контроля администраторы ведут массу
документов: перечни бюджетных операций, карты и журналы внутреннего
контроля, перечни должностных лиц, ответственных за осуществление контроля.
При внутреннем финансовом аудите оценивают надежность внутреннего
финансового контроля, подтверждают достоверность отчетности и вносят
предложения о повышении эффективности использования бюджетных средств.
То есть отдельные цели ВФК и ВФА схожи. Так, когда аудиторы проверяют и
оценивают надежность контроля, они смотрят карты и журналы внутреннего
контроля. Если карты и журналы внутреннего контроля не заполнены, делают
вывод, что контроль на низком уровне или не ведется вовсе. Если исполнитель
бюджетных процедур не согласен с этим, от него требуют подтверждения того,
что контроль все же был. Именно такие моменты сделали в большинстве случаев
внутренний финансовый контроль неэффективным.
Сыграл роль и тот факт, что отражать в журналах внутреннего контроля
ошибки опасно. Из-за того что в настоящее время исполнители бюджетных
процедур сами проверяют свои бюджетные процедуры и операции, они не
способны объективно оценить все бюджетные риски. В результате учреждение
не располагает полной информацией о выявляемых нарушениях и недостатках.
На основании проведенного в данном исследовании анализа было
выявлено, что отдельный сотрудник, на которого возложены обязанности
проведения внутреннего контроля и внутреннего аудита, в Департаменте
недропользования и природных ресурсов ХМАО-Югры отсутствует, а согласно
должностной инструкции, внутренний контроль в учреждении осуществляет
главный бухгалтер, который из-за высокого уровня загруженности не имеет
возможности осуществлять контроль с периодичностью раз в квартал.
Соответственно уровень организации системы внутреннего контроля в
Департаменте недропользования и природных ресурсов ХМАО-Югры является
низким, соответственно в измененной учетной политике необходимо
83
конкретизировать лицо, ответственное за осуществление внутреннего контроля
и внутреннего аудита, а в должностную инструкцию всех работников
бухгалтерии необходимо внести следующий пункт в раздел «Функциональные
обязанности» (рисунок 18).
Рисунок 18. Функциональные обязанности главного бухгалтера в
связи с внедрением мероприятий
В связи со внедрением мероприятия в должностную инструкцию
главного бухгалтера необходимо внести следующий аспект: главный бухгалтер
осуществляет формирование приказов о проведении внутреннего контроля.
Таким образом, направлением совершенствования внутреннего контроля
в Департаменте недропользования и природных ресурсов является внедрение
внутреннего финансового аудита и должности штатного аудитора.
Прием в штат специалиста внутреннего контроля повлечет за собой
следующие расходы, связанные с оплатой труда данного сотрудника (таблица 7).
На основании информации, представленной в таблице 7, можно сделать
вывод о том, что для обеспечения Департамента недропользования
необходимыми трудовыми ресурсами в связи с изменением учетной политики и
совершенствованием внутреннего контроля, учреждение понесет расходы в
размере 468000 рублей в год.
Для осуществления специалистом внутреннего аудита своих трудовых
обязанностей необходимо обеспечение материальными ресурсами (таблица 8).