14
– «Отчет о движении денежных средств», утвержден приказом Минфина
России от 30.12.2017 № 278н
1
. Данный стандарт публикуется вместе с
методическими рекомендациями Минфина России по его применению (письмо
Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62483);
– «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержден приказом
Минфина России от 30.05.2018 № 122н
2
.
С 1 января 2020 года вступили в силу следующие ФСБУ:
– «Информация о связанных сторонах», утвержден приказом Минфина
России от 30.12.2017 № 277н
3
;
– «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности»,
утвержден приказом Минфина России от 28.02.2018 № 37н
4
;
– «Непроизведенные активы», утвержден приказом Минфина России от
28.02.2018 № 34н
5
;
– «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и
условных активах», утвержден приказом Минфина России от 30.05.2018 №
124н
6
;
1
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Отчет о движении денежных средств" (с изменениями на 13
декабря 2019 года) : Приказ Министерства финансов № 278н от 30.12.2017. - Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Влияние изменений курсов иностранных валют" (с изменениями
на 10 декабря 2019 года) : Приказ Министерства финансов № 122н от 30.05.2018. - Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
3
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Информация о связанных сторонах" (с изменениями на 9 декабря
2019 года) : Приказ Министерства финансов № 277н от 30.12.2017. - Доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
4
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой)
отчетности" (с изменениями на 25 декабря 2019 года) : Приказ Министерства финансов № 37н
от 28.02.2018. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения
03.03.2020).
5
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Непроизведенные активы" (с изменениями на 10 декабря 2019
года) : Приказ Министерства финансов № 34н от 28.02.2018. - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020)
6
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и
15
– «Долгосрочные договоры», утвержден приказом Минфина России от
29.06.2018 № 145н
1
;
– «Концессионные соглашения», утвержден приказом Минфина России от
29.06.2018 № 146н
2
;
– «Запасы», утвержден приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н
3
.
Отложено до 2021 года применение следующих стандартов:
«Нематериальные активы»; «Финансовые инструменты»; «Совместная
деятельность»; «Выплаты персоналу»; «Затраты по заимствованиям».
На 2022 год запланировано начало применения следующих ФСБУ: –
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции», утвержден
приказом Минфина России от 29.12.2018 № 305н
4
; «Метод долевого участия»;
«Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность»; «Сведения о
показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам»;
«Биологические активы»; «Подходы к формированию бухгалтерской
(финансовой) отчетности сектора государственного управления и информации
по статистике государственных финансов»; «Государственная (муниципальная)
казна».
условных активах" (с изменениями на 19 декабря 2019 года) : Приказ Министерства финансов
№ 124н от 30.05.2018. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 03.03.2020).
1
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Долгосрочные договоры" (с изменениями на 16 декабря 2019 года)
: Приказ Министерства финансов № 145н от 29.06.2018. - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Концессионные соглашения" (с изменениями на 10 декабря 2019
года) : Приказ Министерства финансов № 146н от 29.06.2018. - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
3
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Запасы" (с изменениями на 19 декабря 2019 года) : Приказ
Министерства финансов № 256н от 07.12.2018. - Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
4
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции" (с
изменениями на 13 декабря 2019 года) : Приказ Министерства финансов № 305н от 29.12.2018.
- Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
16
Третий уровень призван детализировать общие методологические под-
ходы, представленные в законах и положениях, в том числе в соответствии с
отраслевой спецификой. Сюда относятся различного типа Инструкции по
бюджетному учету.
Инструкция по бухучету — это ключевые правила организации и ведения
БУ, которые закреплены на законодательном уровне.
Так, Инструкция 157н
1
по бюджетному учету представляет собой единую
структуру формирования счетов синтетического и аналитического учетов,
предназначенную для распределения фактов финансово-хозяйственной
деятельности субъекта по активам и пассивам. Помимо порядка формирования
счетов бухучета, документ содержит подробные пояснения к правилам
применения и оформления записей — бухгалтерских операций.
Единый план счетов утверждает Инструкция 174н по бюджетному учету
2
.
Отметим, что применение всех бухгалтерских счетов, поименованных в
нормативных документах, необязательно. Каждое учреждение самостоятельно
определяет перечень синтетических и аналитических счетов, которые требуются
для ведения полноценного бухучета. Рабочий план счетов утверждается в
Учетной политике организации. Госучреждения вправе применять
дополнительную детализацию к действующим счетам бухучета. Это может быть
установлено учредителем либо вышестоящим распорядителем БС.
1
Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению (с
изменениями на 28 декабря 2018 года) : Приказ Министерства финансов № 157н от 01.12.2010.
- Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции
по его применению (с изменениями на 28 декабря 2018 года) : Приказ Министерства финансов
№ 174н от 16.12.2010. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 03.03.2020).
17
Инструкция по бюджетному учету 52н
1
регламентирует формы первичной
документации и учетные регистры для отражения хозяйственных фактов
деятельности учреждения. Документ действует для всех типов госучреждений.
Четвёртый уровень включает документы, принятые на уровне организа-
ции. В первую очередь, это учётная политика для целей бухгалтерского учёта и
приложения к учётной политике: рабочий план счетов, приказ о праве первой и
второй подписи, приказ о размере суточных и другие внутренние акты.
В целом классификацию, представленную на рисунке 1, характеризует
иерархичность уровней: документы нижестоящих уровней не должны проти-
воречить документам вышестоящих уровней и должны на них основываться.
Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте» введена другая классификация документов,
регулирующих учёт и отчётность в России. Группировка нормативно-правовых
актов по иерархическим уровням представлена на рисунке 2
2
.
В структуре, представленной на рисунке 2, первые два уровня имеют
статус обязательных к применению, если иное не установлено самими этими
стандартами.
Разработка системы нормативно-правовой документации согласно данной
классификации в настоящее время находится в стадии формирования. По
информации, подготовленной специалистами КонсультантПлюс, до
утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила
ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности,
закреплённые в положениях по бухгалтерскому учёту.
1
Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета,
применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами
местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными
фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по
их применению (с изменениями на 17 ноября 2017 года) : Приказ Министерства финансов №
52н от 30.03.2015. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 03.03.2020).
2
О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изменениями на 26 июля
2019 года) (редакция, действующая с 1 января 2020 года). - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
18
Рисунок 2. Уровни нормативного регулирования составления
бухгалтерской отчётности в РФ в соответствии с Федеральным
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
Частью 3 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
28.11.2018) «О бухгалтерском учёте» установлено содержание федеральных
стандартов независимо от вида экономической деятельности:
‒ определения и признаки учётных объектов, их классификация, условия
принятия к учёту и списания;
‒ способы оценки и переоценки объектов бухгалтерского учёта;
‒ порядок пересчёта стоимости объектов из иностранной валюты в рос-
сийские рубли;
‒ требования к учётной политике;
‒ план счетов и порядок его применения для организаций, за исключением
кредитных и некредитных финансовых организаций;
‒ состав, содержание и порядок составления бухгалтерской (финансовой)
отчётности в различных ситуациях, условия её достоверности;
‒ упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и составления
бухгалтерской отчётности.
19
Отдельно законом выделяются федеральные стандарты для организаций
государственного сектора, планы счетов для кредитных и некредитных фи-
нансовых организаций, которые в данной бакалаврской работе рассматриваться
не будут, так как не отвечают её целям.
Как уже упоминалось выше, Приказом Минфина России от 05.06.2019 №
83н утверждена Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского
учёта на 2019-2021годы
1
. Программой предусмотрена разработка четырнадцати
федеральных стандартов бухгалтерского учёта, вводимых в действие в период с
2019 по 2022 годы, и изменений в федеральные стандарты бухгалтерского учёта,
а именно, в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», ПБУ
13/2000 «Учёт государственной помощи», ПБУ 16/02 «Информация по
прекращаемой деятельности», вступивших в силу в 2020 году. Таким образом,
данная программа фактически приравнивает указанные положения по
бухгалтерскому учёту к федеральным стандартам.
Программой предполагается создание федеральных стандартов бухгал-
терского учёта следующими разработчиками (в скобках после рабочего
наименования проекта стандарта указан предполагаемый год вступления в силу
для обязательного применения):
- Фондом развития бухгалтерского учёта «Национальный негосудар-
ственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический
центр"»: «Запасы» (2019), «Нематериальные активы» (2020), «Основные сред-
ства» (2020), «Незавершённые капитальные вложения» (2020), «Дебиторская и
кредиторская задолженности (включая долговые затраты)» (2020), «Неком-
мерческая деятельность» (2021), «Финансовые инструменты» (2022);
- Министерством финансов Российской Федерации: «Аренда» (2022),
«Документы и документооборот в бухгалтерском учёте» (2020), «Бухгалтерская
1
Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на
2019-2021 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 18 апреля 2018 г. N 83н [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от
05.06.2019 № 83н. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 03.03.2020).
20
отчётность» (2021), «Участие в зависимых организациях и совместная де-
ятельность» (2021);
- некоммерческим партнёрством «Институт профессиональных бухгал-
теров и аудиторов России»: «Доходы» (2022), «Расходы» (2022);
- Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учёта и
отчётности»: «Добыча полезных ископаемых» (2022).
Предназначение отраслевых стандартов, согласно части 5 статьи 21 Фе-
дерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», состоят в
установлении особенностей применения федеральных стандартов в отдельных
видах экономической деятельности. Рекомендации призваны помочь
правильному применению федеральных и отраслевых стандартов, уменьшению
расходов на организацию бухгалтерского учёта и распространению передового
опыта, результатов исследований и разработок в данной сфере. Использование
рекомендаций является добровольным, то есть необязательным. Предназначение
внутренних стандартов организации заключается в упорядочении организации и
ведения бухгалтерского учёта на предприятии.
Между уровнями, как и в предыдущей классификации, частью 15 статьи
21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
предусмотрена иерархическая взаимосвязь: стандарты нижних уровней не
должны противоречить стандартам верхних уровней, федеральные и отраслевые
стандарты не должны противоречить данному закону.
Таким образом, главным документом, регламентирующим организацию и
ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской (финансовой)
отчётности в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». В настоящее время система нормативного
регулирования бухгалтерского учёта и отчётности находится в состоянии
реформирования. Происходит переход от положений по бухгалтерскому учёту
(ПБУ), пока ещё используемых в качестве национальных стандартов учёта и
отчётности, к федеральным стандартам бухгалтерского учёта (ФСБУ). В новой
классификации нормативно-правовых документов, закреплённой Федеральным
21
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», чётко разделены
отраслевые стандарты и рекомендации в области бухгалтерского учёта, ранее
относимые теоретиками к одному (третьему) уровню регулирования. По-
прежнему сохраняют свою роль стандарты экономического субъекта, по
которым организуется учёт и отчётность в рамках предприятия.
1.2. Анализ состояния правового и нормативного регулирования аудита
Аудиторская деятельность фирм и самих аудиторов, в их современном
воплощении, в Российской Федерации появилась совсем недавно. Хотя еще в
конце 19 века и на протяжении 20 века были попытки создания института аудита,
но желаемого результата они не принесли.
Только в конце 20 века (1980 год) аудиторская проверка стала
обязательной для совместных предприятий, чтобы подтверждать их годовую
отчетность. В связи с этим, на основании постановления Совета министров
СССР была создана первая фирма, занимающаяся аудиторскими проверками
совместных предприятий, оказывающая им консультативную и иную помощь.
Аудиторской деятельностью или аудитом называют разновидность
предпринимательства, связанного с проверкой бухгалтерской, финансовой
отчётности различных предприятий, индивидуальных предпринимателей.
Главный регулирующий законодательный акт – ФЗ №307 «Об аудиторской
деятельности»
1
. Аудит проводится с целью выразить мнение относительно того,
насколько достоверна финансовая и бухгалтерская отчётность предприятия, и
соответствует ли используемая документация требованиям текущего
законодательства. Это полное, исчерпывающее определение для направления,
которое приводится и по законодательству, и по стандарту.
Аудит проводится не для того, чтобы выявить ошибки, недобросовестные
действия. Мнение аудитора может привлечь больше доверия к организации, но
1
Об аудиторской деятельности (с изменениями на 26 ноября 2019 года) : федер. закон от
30.12.1998 №307-ФЗ - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 03.03.2020).
22
это не значит, что оно принимается как единственно верное. В процессе
проведения работы аудитор решает некоторые задачи:
1. Передача клиенту точных, содержательных справок по всем вопросам,
связанным с выполнением обязанностей по договору аудита.
2. Изучение как современного состояния дел, так и прошлых фактов.
Благодаря этому руководство получает ориентиры по тем будущим событиям,
которые могут повлиять на хозяйственную деятельность и её результаты.
3. Оказание помощи администрации. Для этого вырабатываются
рекомендации по устранению существующих недостатков и нарушений.
4. Проведение оценки по внутреннему бухгалтерскому учёту,
финансовой отчётности на предприятии. Отдельно изучается квалификация
персонала, занимающегося учётом. То же касается качества обработки
документации, законности проведённых записей.
На данный момент большинство авторов выделяет 5 уровней
регулирования аудиторской деятельности: в группировках по видам
(государственный, негосударственный) и подвидам (общегосударственный,
ведомственный, саморегулированный). Мы придерживаемся мнения
Сироткиной Е.Н., которая выделяет два уровня регулирования аудиторской
деятельности:
1. Государственный уровень.
2. Негосударственный уровень
1
.
Первый уровень включает в себя: Гражданский, Налоговый и Бюджетный
кодексы РФ, федеральные законы, методические документы министерств и
ведомств.
1
Сироткина, Е.Н. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ / Е.Н.
Сироткина // Актуальные вопросы экономики и управления : Сборник статей I
Международной студенческой научно-практической конференции. – орел, 2018. – С. 253 –
255.
23
Основным Федеральным законом является ФЗ «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 26.11.2019)
1
. Он определяет
правовые основы регулирования аудиторской деятельности, понятие, цели
аудиторской деятельности, раскрывает виды и способы проведения аудита. ФЗ
«О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 №315-ФЗ (ред. от
03.08.2018)
2
, регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и
прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью
саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов
предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением
взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей
произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов
исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов
местного самоуправления.
Также к основным документам первого уровня можно отнести
Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании
международных стандартов аудита, подлежащими применению на территории
РФ» от 11.06.2015 № 576 (ред. от 31.07.2017)
3
и двух Приказов Министерства
финансов РФ «О введении в действие международных стандартов аудита на
территории РФ» от 24.10.2016 №192н и от 09.11.2016 №207н. Эти документы
имеют очень важное значение, ведь в соответствии с ними на территории России
с 1 января 2017 года начали применяться международные стандарты аудита.
Ко второму уровню относятся внутренние правила (стандарты)
аккредитованных профессиональных объединений. Они обеспечивают
1
Об аудиторской деятельности (с изменениями на 26 ноября 2019 года) : федер. закон от
30.12.1998 №307-ФЗ - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 03.03.2020).
2
О саморегулируемых организациях (с изменениями на 3 августа 2018 года) : федер. закон от
01.12.2007 № 315-ФЗ (с изменениями на 3 августа 2018 года. - Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
3
Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими
применению на территории Российской Федерации (с изменениями на 31 июля 2017 года) :
Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 (ред. от 31.07.2017). - Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).