ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Для разработки оптимальных
управленческих и финансовых решений, необходимо изучить затраты и в
первую очередь ориентироваться в информации о производственных расходах, а
потом обобщать информацию о полученных доходах. Анализ расходов
предприятия позволяет определить их эффективность, рассчитать, не будут ли
они чрезмерными, экономически целесообразными, правильно и достоверно
рассчитать цены, планировать и прогнозировать уровень прибыли и
рентабельности производства.
Доход предприятия или прибыль, является в условиях рынка основой
самофинансирования всех видов производственно-хозяйственной деятельности
и социально-трудовых отношений персонала. Поэтому максимизация прибыли
или доходов является определяющей конечной целью всех видов планирования
на предприятии.
Увеличение прибыли предприятия и снижение при этом всех
произведенных затрат по видам деятельности является одной из главных и
основополагающих проблем развития любого предприятия.
Так как прибыль или доход возникает лишь при четком взаимодействии
в кругообороте средств капитала и средств труда, то проблема повышения
эффективности производства и производительности труда, всегда являлась
основной проблемой любого предприятия, а значит требующей наиболее
оптимального решения.
Затраты производства как экономический процесс имеют свою
методологию, которая представляет собой совокупность наиболее общих
принципов, правил и методов формирования издержек, а также их минимизация.
В то же время современные рыночные отношения в значительной степени
снизили научность методологии. Указанные проблемы являются актуальными
для исследования, и предопределили выбор дипломной работы.
Степень разработанности проблемы. Теоретические аспекты
3
формирования доходов и их целевого использования в экономике
разрабатывалась такими учеными как: А. Смит,К. Маркса и Ф. Энгельса, Дж.
Милля, Д. Рикардо, в работах представителей неоклассической школы - Дж.
Хикса, Дж. Робинсона, А. Маршалла, У. Джевонса, Л. Вальраса, и др. Вместе с
тем достаточно полная теоретическая база теории доходов характеризуется
значительным разбросом основополагающих принципов их формирования.
Несмотря на разработанность темы в науке и практике, существуют некоторые
проблемы теорий формирования доходов, требующие решения.
Объектами исследования в настоящей работе являются теоретические
основы формирования доходов и направлений их использования на ЗАО
«Одема» за 2014-2016годы.
Предметом исследования являются экономические отношения ЗАО
«Одема», возникающие в процессе формирования доходов и расходов от
различных видов деятельности предприятия и направления использования
полученных доходов.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в исследовании
теоретических и методологических принципов формирования доходов и
направления их использования на ЗАО «Одема», выявлению проблем и
проблемных положений, их анализ и разработка практических рекомендаций по
их устранению.
В соответствии с целью исследования в выпускной квалификационной
работе поставлены и решены следующие задачи:
собран и проанализирован теоретический материал по теме
исследования;
систематизирован материал и выделены факторы, влияющие на
формирование доходов и расходов предприятия;
исследованы теоретические и практические материалы, факторы и
проблемы оказывающие влияние на процесс формирования доходов и расходов
ЗАО «Одема»;
проведен анализ доходов и расходов ЗАО «Одема», и на основании
4
его результатов разработаны практические рекомендации по повышению
эффективности политики формирования доходов и расходов на предприятии.
Теоретико-методологической основой исследования являются базовые
концепции формирования доходов. В процессе исследования были
использованы классические и современные труды отечественных экономистов в
области финансовой теории, таких как Шеремет А.Д., Балабанов И.Т.,
Белолипецкий В.Г., Ильенкова С.Д., в области источников формирования
доходов и их эффективного использования, такие, как Ковалев В.В. Савицкая
Г.В. Селезнева Н.Н. и др.
В процессе исследования были использованы следующие методы:
общенаучный метод, метод факторного анализа, метод вертикального и
горизонтального анализа, метод сравнительного анализа.
Научная новизна работы состоит в том, что автор, используя
общенаучные методы исследования, исследовал теоретические и практические
материалы, сделал ряд уточнения функциональных подходов к методологии
формирования доходов и расходов, выявил ряд недостатков, провел их анализ и
на основании результатов анализа разработал практические рекомендации по их
устранению.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
рекомендации могут быть использованы предприятием ЗАО «Одема» при
разработке мероприятий по улучшению финансового состояния и снижения
затрат.
Структура выпускной квалификационной работы. Работа состоит из
введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы, 3 рисунка,
3 таблицы и 3 приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
5
РАСХОДОВ И ЗАТРАТ
1.1 Концепции (теории, школы) расходов и затрат
Как коммерческая производственная единица (организация), направляет
свою деятельность на получение возможно большего дохода от своей основной
и прочей деятельности. Любая организация и иная коммерческая структура
старается не только продать свои товары, услуги, работы по выгодной
приемлемой цене, но и уменьшить свои затраты, связанные с производством и
реализацией своей продукции, товаров и услуг. Доходы предприятия
формируются за счет внутренних и внешних источников, и если первый
источник увеличения доходов предприятия во многом связан с внешними
условиями деятельности предприятия, то второй - исключительно от самого
предприятия, а точнее, от степени эффективности процесса производства
учреждения, организации, а также последующей реализации произведенных
товаров.
Мнения многих экономистов повлияли на разработку концепций
издержек производства. Так, например, теория издержек К.Маркса основана на
двух принципиальных направлениях– издержки, связанные с производством
продукции и издержки, связанные с обращением товаров. Основу издержек
производства составляют затраты на зарплату, сырье и материалы, а также
амортизация средств труда и т.д. Издержки производства представляют собой
перечень расходов, связанных с производством, которые несут организации,
предприятия с целью производства продукции, товаров, работ, услуг и с
последующим получением прибыли. Вцене товара, издержки производства
занимают наибольший удельный вес.
В 1887 г. Была напечатана работа ведущих английских ученых в области
экономики Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и
практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную
систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и
6
способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой
системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные
расходы) и переменные (условно-переменные).[17, с.84]
Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не
зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты
увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению
объема производства. Это привело к мысли, что увеличение объемов
производства возможно при уменьшении материальных и иных ресурсов, чем
это было принято ранее, так как условно-постоянные затраты имеют тенденции
увеличиваться неравномерно.
Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное
распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или
накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на
рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных
кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в
себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж.
Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в
распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод
завоевывает прочные позиции в учете. [12, с.112]
Однако для предприятия все более актуальной становится не столько
задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение
неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи
стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-
кост», предполагающей сравнение фактических затрат с нормированными. Учет
затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только
определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов,
предупреждая возникновение неоправданных затрат.
Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом теории создания и учета
затрат по центрам ответственности, в соответствии с которой затраты не только
рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по
7
центрам ответственности с назначением ответственных лиц.
В последующем система «стандарт-кост» и учет затрат по центрам
ответственности реализовалась в метод «Systemintime» (SIT) (точно во времени),
авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе
анализа здесь положены суммы разниц от планируемого объема работ и мерам
работ. [31, с.143]
Издержки обращения – это выраженные в денежной форме расходы,
затраты торгового предприятия по доведению товаров от производителя к
потребителю. Издержки обращения связаны с товарным обращением и являются
категорией товарного хозяйства. Для предприятий торговли очень важно
обеспечить своевременный, достоверный и полный анализ фактических
расходов и контроль за использованием финансовых, материальных и трудовых
ресурсов.
По экономическому содержанию не все затраты торгового предприятия
могут быть отнесены к издержкам обращения. Так, расходы магазина по уплате
штрафов, пени, кредитов сверх ставки, а также убытки, произошедшие по
случайным причинам (пожары, стихийные бедствия) и не обусловленные
торговым процессом, к издержкам обращения не относятся и оплачиваются
предприятием за счет чистой прибыли. Затраты подразделений неторговой
деятельности, находящиеся в ведении торговых предприятий, также не
учитываются в издержках обращения.
Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая
средства только на их реализацию, поэтому в затратах предприятия отсутствует
стоимость закупаемых товаров.
Затраты предприятия — понятие широкое и многообразное. Поэтому
необходимо различать затраты предприятия на закупку товаров, капитальные
вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты
по организации торгового процесса. Постоянно находясь в обороте предприятия,
средства, предназначенные для закупки товаров и создания запасов, не
затрачиваются, а авансируются. Они возмещаются за счет краткосрочных
8
кредитов банка и собственного оборотного капитала.
По видам затрат издержки обращения подразделяют на элементы и
статьи. В соответствии с экономическим содержанием затраты объединены в
пять основных групп по следующим элементам: затраты материалов, затраты на
заработную плату, износ основных фондов, отчисления в социальные фонды и,
прочие затраты.
При оценке результатов деятельности торгового предприятия деление
затрат по элементам позволяет выделить затраты живого и овеществленного
труда.
Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по
следующим признакам.
1. По экономической природе издержки обращения делят на чистые и
дополнительные. Чистые издержки – это расходы, связанные с процессом
доведения товаров до потребителя путем купли-продажи и смены форм
стоимости. Эти затраты не увеличивают стоимость товара, являются
непроизводительными по своей сути и возмещаются за счет чистого дохода,
сформированного в сфере общественного производства. К чистым издержкам
обращения торговых предприятий относят расходы, связанные с процессом
продажи, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций, с
рекламой и др.
Дополнительные издержки — это затраты торговых предприятий,
связанные с продолжением и завершением процесса производства в сфере
обращения. К ним относят расходы на транспортировку, хранение товаров, их
доработку, фасовку, упаковку и другие операции. Эти затраты входят в
стоимость товаров и возмещаются трудом работников, выполняющих эти
процессы.
Раздельный учет дополнительных и чистых издержек на торговых
предприятиях не ведется. В зависимости от месторасположения предприятия,
объема и структуры товарооборота, товарной специализации, размера торговых
площадей, величины собственного и оборотного капиталов, соотношение между
9
чистыми и дополнительными издержками не одинаково для различных торговых
предприятий.
При наличии насыщенного рынка важным фактором успеха торговых
предприятий становится культура обслуживания покупателей. Поэтому в
настоящее время появилась тенденция постепенного уменьшения доли
дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их
сумме. Расходы обслуживания возрастают более быстрыми темпами, увеличивая
долю чистых издержек.
2. По характеру выполняемых задач издержки подразделяют на
операционные (прямые) и административно-управленческие. [12, с.143]
Операционные издержки обращения – это расходы, связанные с
выполнением основных функций торгового предприятия. К ним относят
транспортные расходы, амортизацию и аренду основных фондов, расходы на
заработную плату персонала, расходы на хранение и подготовку товаров к
продаже и др.
Административно-управленческие издержки – это расходы торговых
предприятий, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и
деятельности аппарата управления. К ним относятся расходы по заработной
плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное
обслуживание их деятельности, служебные командировки, общехозяйственные
расходы, связанные с внепроизводственной деятельностью предприятия, и др.
3. По звеньям торговли выделяют издержки обращения розничных
торговых предприятий, оптовых торговых предприятий и предприятий
общественного питания. Это деление обусловлено особенностями торгово-
технологического процесса в различных торговых предприятиях. Наиболее
высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях общественного
питания, а наиболее низкий – в оптовой торговле, что обусловлено спецификой
хозяйственной деятельности этих предприятий. В затраты предприятий питания
наряду с издержками обращения включаются и издержки производства, что в
значительной степени увеличивает общую сумму расходов. А для предприятий
10
оптового звена характерно отсутствие или незначительный удельный вес
расходов на фасовку, доработку, подсортировку и т. п., что и снижает общий
уровень издержек обращения.
4. По отношению к товарообороту все издержки обращения делятся на
условно-постоянные и условно-переменные.
Условно-постоянные издержки обращения – это затраты торговых
предприятий, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении
объема товарооборота. Это расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту
зданий, помещений, инвентаря, расходы на рекламу, часть прочих расходов и др.
Условно-переменные издержки обращения – это затраты торгового
предприятия, абсолютная сумма которых изменяется с изменением
товарооборота. Транспортные расходы, расходы по оплате труда, по хранению,
подготовке и подсортировке товаров, проценты за пользование кредитом, часть
прочих расходов и др.
5. По товарным группам выделяют издержки обращения
продовольственных товаров и издержки обращения по реализации
непродовольственных товаров. Наиболее высокие издержки у
продовольственной товарной группы. В силу своих физико-химических свойств
они требуют обеспечения особых условий хранения, использования
специализированного транспорта для перевозок, что и увеличивает общую
сумму расходов. Среди продовольственных товаров наиболее высокие издержки
имеют такие товары, как яйца, овощи, соль. Среди непродовольственных —
хозяйственные товары, строительные материалы, мелкая галантерея.
6. По способу распределения по товарным группам все издержки
торговых предприятий делятся на прямые и косвенные (распределительные).
Прямые издержки — это расходы торгового предприятия, отнесенные к
определенной товарной группе без дополнительных расчетов, согласно
имеющимся документам.
Распределительные (косвенные) издержки — это расходы торгового
предприятия, распределенные между товарными группами после
11
предварительных расчетов.
7. По видам затрат издержки обращения подразделяются на следующие
группы: оплата труда работников торговых предприятий; оплата услуг других
отраслей экономики (связь, коммунальное хозяйство, транспорт); материальное
потребление в торговых предприятиях (расход упаковочных материалов,
топлива, электроэнергии, износ основных фондов, специальной одежды и т. п.);
материальные потери (потери товаров нормируемые и ненормируемые); другие
расходы (охрана труда, социальное страхование, подготовка кадров). Признак
классификации издержек обращения по видам затрат является основным. [43,
с.82]
Номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки
обращения и производства предприятий торговли, разработаны в соответствии с
классификацией по видам затрат для учета, анализа и планирования. Наиболее
важные виды расходов выделены в следующие комплексные статьи:
1. Расходы на транспортировку.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления в социальные фонды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,
приборов, других предметов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на внепроизводственные нужды.
11. Затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами.
12. Потери товаров и технологические отходы.
13. Расходы на тару.
14. Иные расходы. [37, с.114]