12
Торговым предприятиям предоставляется право сокращать или
расширять перечень статей издержек обращения.
Структурой издержек обращения называется соотношение отдельных
видов затрат в общей сумме издержек обращения. Состав издержек обращения
торговых предприятий определяется по видам затрат основных статей.
В структуре издержек обращения большой удельный вес занимают
транспортные расходы. В зависимости от вида транспорта, используемого
торговыми предприятиями, различают расходы по перевозкам
железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным транспортом,
которые рассчитываются отдельно. Расходы на автомобильные перевозки
преобладают в розничной торговле.
На статью «Транспортные расходы» относят:
оплату услуг сторонних организаций за перевозку товаров;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование
транспортных средств и утепление;
плату за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату
железным дорогам по заключенным с ними договорам;
оплата за временное хранение грузов на станциях, пристанях и
установленных для вывоза грузов в соответствии с договорами. [34, с.143]
1.2 Принципы формирования расходов и затрат
Существуют следующие основные принципы планирования и учета
издержек:
периодичность;
взаимосвязь с видами деятельности;
экономическая значимость затрат;
децентрализация;
использование единых планово-учетных единиц измерения;
достаточность информации;
13
преемственность и многократность использования;
бюджетное (сметное) управление затратами.
Рассмотрим каждый из перечисленных принципов подробнее.
Периодичность в зависимости от сложности продукции, сроков изготов-
ления и других особенностей предприятия может, как отражать производст-
венный или коммерческий циклы, так и основываться на календарном плане
работы. Обычно периодичность планирования и учета затрат на качество, как и
сроки представления планов и отчетов, устанавливаются внутренними до-
кументами предприятия и не зависят от периодичности бухгалтерского учета.
Взаимосвязи с видами деятельности, с одной стороны, способствуют
тому, что система планирования и учета затрат становится одной из
составляющих деятельности предприятия в области качества, а с другой, - позво-
ляют подойти к решению проблем оценки не только затрат на качество, но и
эффективности функционирования системы качества, выявления
неэффективных видов деятельности, снижению и оптимизации затрат на
качество.
Экономическая значимость затрат - принцип, позволяющий
рационально сформировать состав затрат на качество. Дело в том, что некоторые
категории затрат могут быть настолько незначительны, а организация их учета
такой сложной, что можно отказаться от их планирования и учета без особых
искажений в общей картине затрат на качество. Однако для исключения
возможных ошибок необходимо учитывать по возможности все факторы,
обусловленные спецификой производственной деятельности.
В соответствии с принципом децентрализации планирование (а
частично и учет) затрат должно осуществляться непосредственно
руководителями соответствующих подразделений предприятия. Это позволяет
не просто более точно спланировать затраты на качество, но и определять
должностные лица, ответственные за их использование. Фактически речь идет о
реализации принципа: «Я отвечаю за все, что могу контролировать». В
результате практически все работники оказываются не просто вовлечены в
14
экономическую деятельность предприятия, но и непосредственно
заинтересованы в получении наилучших финансовых результатов.
Использование единых планово-учетных единиц измерения в
планировании и учете издержек обеспечивает прямую и обратную связь между
общей сметой затрат по предприятию и сметами конкретных подразделений.
При использовании единых планово-учетных единиц создается реальная
возможность разработки системы учета, основанной на взаимосвязи показателей
управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, а также
показателей определения результатов деятельности отдельных структурных
подразделений предприятий. На разных уровнях планирования и учета планово-
производственные единицы могут быть или детализированы или, напротив,
укрупнены. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных
единиц на уровне предприятия в целом к более мелким на уровне цеха, участка,
отдела. Кроме того, использование единых планово-учетных единиц измерения
обеспечивает возможность экономического анализа затрат методом сравнения.
[10, с.76]
В соответствии с принципом достаточности информации количество
показателей, включенных в планы и отчеты, должно быть минимально
необходимым, но достаточным для анализа и не требовать дополнительной
аналитической обработки.
Соблюдение в процессе планирования, сбора и учета первичных данных
принципа преемственности и многократности использования упрощает
систему планирования и учета и повышает ее эффективность.
При оперативном управлении информация управленческого учета
подкрепляется, а иногда и дополняется бухгалтерскими данными.[7, с.149]
Сущность рассматриваемого принципа заключается в разовой фиксации
данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного
их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной
фиксации, регистрации или расчетов.
Это позволяет создать на предприятии рациональную систему учета
15
затрат на качество сообразно размерам и масштабам производственной
деятельности.
В результате из минимального количества данных получают достаточное
количество информации, необходимой для принятия управленческих решений.
И последний принцип - принцип бюджетного или сметного
управления издержками означает, что все описанные выше процедуры могут
быть осуществлены только на основе планирования и учета издержек на
качество путем составления бюджетов подразделений предприятия
(организации).
1.3 Классификация расходов организации
Своевременность учета и контроля за произведенными затратами и
результатами деятельности - это не контроль прошлых, свершившихся фактов
хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении
запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений,
осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для
будущего планирования и прогнозирования.
Согласно Законодательным актам ПМР затратами (расходами) являются
«операции, возникающие в результате принятия управленческих решений по
использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период
материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов».
Затраты - это стоимость ресурсов, потребленных на приобретение
средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ,
оказание услуг и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные в
будущем принести доход.
Затраты на производство - это та часть ресурсов, которая потреблена в
процессе производства продукции (работ, услуг).
Издержки производства - это денежное выражение совокупных затрат
производственных факторов для осуществления организацией своей
16
производственной и сбытовой деятельности.
Расходами признаются «финансовые операции, связанные с
уменьшением экономических выгод в результате выбытия активов организации
или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению капитала, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников - собственников
имущества». Расходы включают в себя убытки и затраты.
Объекты учета затрат представляют собой объекты, по которым
учитывают затраты в ходе производственной деятельности. К ним относятся
виды работ, услуг, переделов, заказов и прочее.
Объекты калькуляции представляют собой виды продукции,
полученные из производства, завершенные работы, услуги, имеющие
потребительную стоимость, и по которым исчисляется себестоимость. Объект
калькуляции отождествляется с носителем затрат.
Местом возникновения затрат является структурное подразделение
предприятия, на основании которых планируются издержки производства и для
контроля и управления ими. Каждому месту возникновения затрат должна
соответствовать своя форма ответственности.
Центр ответственности может быть определен как отдельный сегмент
предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его
руководитель.
Важнейшим элементом для построения системы управления затратами и
принятия управленческих решений является классификация затрат.
Специалист в области управленческого учета, экономист Лапуста М.Г., выделяет
три направления классификации затрат по принципу: «разные затраты для
разных целей»:
для оценки запасов и определения финансовых результатов;
для принятия решения;
для контроля выполнения. [25, с.139]
Российские экономисты Родионов В.М., Федотова М.А. считают, что
«цель классификации затрат - выделить из общей массы релевантную часть, то
17
есть ту часть, на которую можно повлиять в данный момент. Поэтому способ
классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед
руководителем». [39, с.143]
С целью управления затратами и производством продукции, для
исчисления различных показателей себестоимости продукции, необходимо
классифицировать затраты по ряду признаков и направлений:
1. По экономическому содержанию;
2. В зависимости от места возникновения;
3. По временным периодам осуществления;
4. По отношению к себестоимости продукции;
5. По способу включения в себестоимость продукции;
6. По отношению к объему производства;
7. Для принятия управленческих решений;
8. Для определения себестоимости и получения прибыли;
9. Для контроля и регулирования производственной деятельности
центров ответственности.
По экономическому содержанию расходы группируются:
1.По экономическим элементам затрат себестоимость одной единицы
продукции определить нельзя, так как составляются сметозатраты, где каждый
элемент отражается в общей сложности по всем местам возникновения:
сырье и основные материалы (с учетом возвратных отходов);
покупные изделия, полуфабрикаты;
вспомогательные материалы;
топливо со стороны;
энергия со стороны;
заработная плата основная и дополнительная;
отчисления на социальное страхование;
амортизационные отчисления основных фондов;
прочие расходы.
2. По статьям калькуляции возможно определить себестоимость одной
18
единицы продукции и всей товарной массы, так как затраты объединяются по
производственному назначению и местам возникновения:
сырье и материалы;
возвратные отходы;
покупные полуфабрикаты комплектующие изделия;
топливо и энергия на производственные цели;
основная оплата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисления на соцстрах от заработной платы производственных
рабочих;
освоение нового производства (пусковые работы);
освоение немассовой продукции;
содержание и эксплуатация оборудования;
цеховые расходы;
общезаводские расходы;
потери от брака;
прочие расходы. [22, с.143]
Полная производственная себестоимость продукции составляет
совокупность всех статей калькуляции за вычетом возвратных отходов.
Неполная производственная себестоимость исчисляется без учета
общехозяйственных расходов.
Полная себестоимость продукции состоит из полной производственной
себестоимости и коммерческих расходов.
В зависимости от места возникновения выделяются затраты:
в основном производстве, то есть в производстве, которое
выпускает продукцию, ради которой организовано предприятие.
по организации и управлению производством, то есть затраты
труда лиц производственно-технического персонала, инженеров, мастеров,
бригадиров, административно-управленческого персонала, материальные
19
затраты, связанные с процессами организации и управления производством. В
конце отчетного периода эти затраты списываются на основное производство.
во вспомогательных производствах, которые обслуживают
основное производство в порядке выполнения для него определенных работ или
оказания услуг. Ежемесячно работы и услуги вспомогательных производств
списываются на затраты соответствующих основных производств.
в обслуживающих производствах и хозяйствах, то есть затраты в
жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания,
бытового обслуживания, детских учреждениях, если они находятся на балансе
предприятия. Затраты по обслуживающим производствам, предназначенных для
обслуживания бытовых нужд рабочих и служащих объединения. Данные
затраты на основное производство не списываются, в себестоимость продукции
не входят, а имеют свой собственный источник покрытия.
Убытки по общежитию, столовой, находящихся за пределами территории
предприятия, отражаются по фонду социальной сферы.
По временным периодам осуществления различают:
затраты предшествующих периодов, которые представлены в
незавершенном производстве на начало периода.
затраты отчетного периода, которые осуществляются в отчетном
периоде и основная их часть включается в себестоимость продукции.
расходы будущих периодов, к которым относятся затраты,
произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным
периодам. К ним относятся расходы на подготовку и освоение производства,
расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности,
когда не создается ремонтный фонд и прочие расходы, относимые частично на
будущие периоды.
По отношению к себестоимости продукции затраты подразделяют на:
включаемые в себестоимость продукции, к которым относят
стоимость незавершенного производства на начало периода и затраты отчетного
периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.
20
не включаемые в себестоимость продукции, к которым относятся
стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты,
не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции
(неизрасходованные на выпуск этой продукции материалы), часть расходов
будущих периодов. [44, с.216]
По способу включения в себестоимость продукции затраты
подразделяются на:
прямые, то есть затраты которые связаны с производством конкретных
видов продукции, выполнением конкретных работ, товаров, услуг и вносятся
прямым путем в себестоимость.
косвенные, относятся к постоянным расходам, не зависящим от
объема выпущенной продукции и подлежат распределению по видам продукции,
работ, услуг. Они разделяются пропорционально либо основной заработной
плате, либо прямым затратам, либо объему производимой продукции, либо
другой выбранной предприятием базе распределения. Косвенные затраты
включаются в себестоимость продукции текстильного производства.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на:
постоянные - не зависят от объема производства. Их величина
постоянна относительно всего объема производства и изменчива относительно
единицы продукции. С увеличением объема производства постоянные затраты
на единицу продукции уменьшаются, а со снижением объема продукции
постоянные затраты на единицу продукции увеличиваются.
переменные, меняются в прямой пропорциональности от объема
выпущенной продукции, работ и услуг. С увеличением объема производства
переменные затраты на единицу продукции увеличиваются, а со снижением
объема произведенной продукции, работ, услуг переменные затраты на 1 изделия
сокращаются. Размер осуществленных переменных затрат относительно всего
выпуска продукции переменна, а относительно единицы продукции затраты
постоянны.
условно-постоянные, величина которых остается относительно
21
неизменной при незначительных колебаниях показателей объемов производства,
продаж или деловой активности.
условно-переменные, величина которых зависит от объема
производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна.
Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема
производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно
отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы
(постоянная часть) и оплаты междугородных и международных телефонных
разговоров (переменная часть).
Для принятия управленческих решений руководителям нужна
информация об ожидаемых расходах и доходах, и потому выделяются
следующие виды затрат:
переменные и постоянные, которые зависят или не зависят от объема
производства.
релевантные, то есть затраты учитываемые в расчетах при принятии
решения.
ирелевантные затраты, не учитываемые в расчетах при принятии
решения. Они могут быть как возвратные, так и безвозвратные.
безвозвратные, то есть затраты, которые невозможно использовать в
будущих периодах для извлечения дохода (неликвидные ценности).
Безвозвратные расходы всегда ирелевантны.
вмененные или воображаемые, то есть затраты, они могут быть
использованы в случае применения нескольких вариантов использования
ресурсов. Если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.
инкрементные затраты, которые возникают в случае изготовления
дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения
изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как
приростное, иначе возникают инкрементные затраты. Если принятое решение о
выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения
постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.