2
Содержание
Введение………………………………………………………………….……
3
1 Теоретические основы учета и анализа товаров в торговой
организации………………………………………………………………..….
5
1.1 Товары, их понятие и оценка……………………………………
5
1.2. Документальное оформление движения товаров в торговле…
8
1.3. Бухгалтерский учет движения товаров и его совершенствование…
15
2 Особенности организации учета и анализа товаров ООО «Группа
Компаний «ЕСК»……………………………………………………………
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
деятельности предприятия ООО «Группа Компаний «ЕСК»…………….
2.2 Бухгалтерский учет поступления и выбытия товаров ООО «Группа
Компаний «ЕСК»…………………………………………………………….
23
23
30
2.3 Порядок проведения инвентаризации товаров и отражение в учете их
результатов……………………………………………………………………….
45
2.4 Анализ движения товаров в торговой организации………………
50
3 Совершенствование системы учета и анализа товаров в торговой
организации ООО «Группа Компаний «ЕСК»……………………………
56
3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа
товаров в торговой организации ООО «Группа Компаний «ЕСК»»…….
3.2 Оценка эффективности мероприятий…………………………………..
56
66
Заключение……………………………………………………………………….
69
Список использованных источников…………………………………………..
73
Приложения……………………………………………………………………….
77
3
Введение
Актуальность данной темы сомнений не вызывает, так как анализ
движения товаров с точки зрения динамики, состава, структуры необходим
для принятия своевременного правильного решения о закупках товара, об
ассортименте и номенклатуре необходимого товара. Эффективность учета
движения товаров в розничной торговле определяется полученной величиной
прибыли и рентабельности, оборачиваемости товарных запасов.
Аналитический процесс не может быть осуществлен без достоверной и
своевременной информации, полученной с помощью учета бухгалтерского и
оперативного о движении товаров.
Объектом исследования данной работы является движение товаров
ООО «Группа Компаний «ЕСК». Предметом работы выступает
бухгалтерский управленческий учет и анализ движения товаров в торговой
организации ООО «Группа Компаний «ЕСК».
Целью данной выпускной работы является исследование
теоретических и практических аспектов учета движения товара в торговой
организации и разработка рекомендаций по их совершенствованию на
примере торговой организации ООО «Группа Компаний «ЕСК».
В соответствии с поставленной целью необходимо решить
нижеперечисленные задачи:
-изучить экономическое содержание товаров в торговой организации;
-рассмотреть понятие товара и его оценку;
-выделить особенности документального оформления движения
товаров в торговле;
-рассмотреть бухгалтерский учет поступления, выбытия и
инвентаризации товаров на примере торгового предприятия ООО «Группа
Компаний «ЕСК»;
-провести анализ эффективности движения товаров в торговой
организации ООО «Группа Компаний «ЕСК».
4
Данная работа структурно состоит из трех глав, введения, выводов и
предложений, списка используемой литературы и приложений. Первая глава
раскрывает понятие экономического содержания товаров в торговой
организации. Вторая глава рассматривает особенности бухгалтерского учета
движения товаров в торговой организации ООО «Группа Компаний «ЕСК» и
его совершенствование. В третьей главе рассматриваются пути
совершенствования системы бухгалтерского учета и анализа товаров в
торговой организации ООО «Группа Компаний «ЕСК». Анализируемым
периодом торговой организации ООО «Группа Компаний «ЕСК»выбраны
2015-2017 года.
В результате проведения исследования использовано было несколько
методов: наблюдение, синтез, анализ, группировка, документирование, счета,
двойная запись. Работа содержит табличный и графический материал, формы
документов. В работе рассмотрены методики анализа товаров следующих
авторов: Кравченко Л.И., Мартынюк Г.К. и Баканова М.И. В основу анализа
движения товаров в ООО «Группа Компаний «ЕСК» положена методика
Кравченко Л.И. Результаты анализа проиллюстрированы рисунками,
схемами, диаграмами, приводится обобщение результатов анализа.
Материалы работы выполнены с использованием значительного
количества новейших источников специальной литературы. Теоретические и
методологические аспекты изложены на основе требований
законодательства: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ,
положений по бухгалтерскому учету, бухгалтерского плана счетов
финансово-хозяйственной деятельности и др., на основе учебных пособий
таких авторов как: Астахова В.П., Кондракова Н.П., Райзберга Б.А.,
Савицкой Г.В., Лысенко Д.В., Когденко В.Г. и многих др. Использованы
статьи таких изданий периодических как: «Закон», «Бухгалтерский учет»,
«Все для бухгалтера», «Бухгалтерия и банки», «Финансовая газета».
Направленность исследования определена отраслевой спецификой
бухгалтерского учета в торговле.
5
1 Теоретические основы учета и анализа товаров в торговой
организации
1.1 Товары, их понятие и оценка
В деятельности коммерческой (предпринимательской), как отмечает
автор Ю.А. Бабаев, процессы коммерческие связаны с товаром, который и
выступает как основной предмет купли-продажи. Товары играют
главенствующую (центральную) роль во всем многообразии объектов
коммерции. Товар как продукт деятельности (включая работы, услуги),
предназначенный для продажи или обмена. Под понятием товар
рассматривают то, что может составлять объект сделок в рыночных
отношениях между продавцами (производителями) и покупателями
(потребителями). Объект сделки (товар) должен, прежде всего, благодаря
своим свойствам вызвать интерес покупателя (потребителя) и в конечном
счете удовлетворить определенные потребности, т.е.
обладать потребительной стоимостью[15, с. 75].
Также, по мнению А.С. Алисенова,большинство товаров (за некоторым
исключением, например, земельный участок, водоем и др.) являются
продуктами труда, их продавцами выступают либо сами производители, либо
посредники, которые в результате сделки превращают доход свой в реальный
потенциальный (предпологаемый) [9, с. 164].
Следует отметить, что не каждый продукт труда выступает в качестве
товара, а только тот, который предназначен для обмена, продажи, передачи
кому-либо с условием возмещения усилий и затрат на его производство
(например, изготовленный хозяином для своей кухни стул не является
товаром, но он станет таковым, если будет передан соседу на каких-либо
условиях компенсации (финансовых). По словам автора О. Л. Островской,
все, что можно приобрести или реализовать т.е. сбыть является объектом
деятельности коммерческой. Купле-продаже подлежат различные услуги и
6
товары, деньги, ценные бумаги, различное имущество, информация,
результаты интеллектуальной деятельности (патенты и лицензии,
компьютерные программы, произведения искусства, науки,
литературы).Исключение составляют те товары, продажа свободная которых
запрещена законом: оружие, яды, наркотики [30, с. 107].
Под понятием товара в широкомсмысле, по словам В.П.
Астахова понимается материальная или нематериальная собственность,
реализуемая на рынке[12, с. 72].
Заключения торговым предприятием договора не является хозяйствен-
ной операцией, отражаемой в бухгалтерском управленческом учете. Как
утверждает И.М. Дмитриева , товаром могут быть продукты как
физического, так и труда умственного, результат услуги, сама способность к
труду, земля и недра земли- все, что имеет стоимость потребительную и
стоимость, а также может быть обменено на товар другой (деньги)
собственником этой потребительной стоимости, что указано на
нижепредставленном рисунке 1.1 [20, с. 56].
Рисунок 1.1 - Основополагающие характеристики товара
Первые три характеристики удовлетворяют потребности реальные
человека (физиологические, психологические, социальные и многие др.).
Благодаря этим характеристикам продукция приобретает полезность для
групп определенных потребителей и становится так сказать товаром[15, с.
75].
В соответствии с мнением Г.Ю Касьяновой, товар обладает двумя
свойствами принципиальными - стоимостью потребительной и стоимостью.
Стоимость потребительная - это способность продукта удовлетворять какую-
ассортиментная
качественная стоимостная
количественная
7
либо потребность человеческую, т.е. быть общественно полезным благом
[26, с. 56]. Отличительная особенность стоимости потребительной состоит в
том, что она является носителем стоимости меновой, т.е. способности
продукта обмениваться в известной пропорции на товары другие. Стоимость
меновая является формой стоимости, внешним проявлением ее в акте
обмена, что отражает нижеприведенный рисунок 1.2[26, с. 57].
Рисунок 1.2 - Основные составляющие товара
Набор товаров, формируемый по определенным признакам и
удовлетворяющий разнообразные индивидуальные потребности,
представляет собой ассортимент. Многообразие ассортимента товаров
подвергается классификации, которая включает в себя деление на группы,
подгруппы, на разновидности и виды [15, с. 84].
Под оценкой товаров понимают выбор стоимости учетной, т.е.
стоимости по которой приходуются и списываются товары в торговой
организации.Порядок оценки в бухгалтерском управленческом учете
товаров определяется общими правилами оценки имущества и
обязательств, установленными ст. 11 Закона о бухгалтерском учете № 402 ,
и зависит от таких факторов как[3]:
1) объема прав организации на товары;
2) источника поступления (приобретения) товаров;
3) варианта оценки, выбранного в политике учетной организации.
Относительно товаров, находящихся во владении торговой
организации, но не принадлежащих ей на праве собственности, т. е.
набор физических и
потребительских
свойств;
сопутствующие
товары (шнурки,
дискеты);
марочное название
(торговая марка);
качественная
упаковка;
сопутствующие
услуги;
гарантии.
8
товаров, находящихся на ответственном хранении и полученных по
договорам комиссии (поручения) или договору агентскому. Инструкцией
по применению бухгалтерского Плана счетов установлено правило, в
соответствии с которому они отражаются в учете в оценке, указанной в
приемо-сдаточных документах [28, с. 174]. Прежде всего следует отметить,
что действующими документами нормативно - правовыми правила оценки
товаров в управленческом бухгалтерском учете установлены отдельно для
товаров, принадлежащих и не принадлежащих организации на праве
собственности [34, с.163].
Таким образом, именно договор рассматривается в данном случае как
документ первичный, служащий наравне с документами, оформляющими
фактическую передачу активов, основанием для бухгалтерской
записи.Наряду с этим п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен-
ных запасов» установлено, что материально-производственные запасы
(МПЗ), принадлежащие торговой организации, но находящиеся в ее
пользованиии распоряжении в соответствии с условиями договора,
принимаются к бухгалтерскому управленческому учету в оценке,
предусмотренной в соответствующем договоре.
1.2 Документальное оформление движения товаров в торговле
Торговые организации относятся к субъектам хозяйственной
деятельности с гиганским объемом документооборота, поэтому на успешное
ведение бизнеса большое влияние оказывает система документооборота в
организации торговли [15, с. 87].
Правильное, аккуратное и полное документальное оформление
хозяйственных операций имеет важное значение практическое не только для
целей бухгалтерского управленческого учета и учета налогового, а также для
внутреннего контроля над затратами (издержками) торгового предприятия, а,
9
следовательно, и для принятия управленческих своевременных решений [18,
с. 215].
В общепринятом значении понимается под документооборотом
предприятия торговли движение документов в торговом предприятии с
момента их создания или получения от других субъектов гражданско-
правовых отношений до завершения их исполнения и передачи
соответственно в архив торговой организации [27, с. 43].
Важным нормативным документом, устанавливающим единые
нормативно-правовые и методологические основы торгового предприятия и
ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, является
Федеральный закон от 6 декабря 2014г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
[3]. В соответствии со ст. 4 Закона № 402-ФЗ все организации, в том числе и
торговые фирмы, обязаны вести бухгалтерский учет в порядке,
установленном Законом № 402-ФЗ. Исключение составляют только торговые
организации, применяющие упрощенку, т.е. систему упрощенную
налогообложения, на которых требование о ведении бухгалтерского учета в
полном объеме не распространяется. Такие торговые организации ведут
бухгалтерский учет только в части объектов основных средств и
нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 402-ФЗ).
Статьей 6 Закона № 402-ФЗ определено, что ответственность за
организацию бухгалтерского учета в торговой организации возложена на
руководителя, который своим приказом утверждает и политику учетную,
применяемую торговым предприятием в целях бухгалтерского
управленческого учета. Политика учетная разрабатывается торговой
предприятием самостоятельно исходя из своей структуры и иных
особенностей деятельности. Разрабатывается политика учетная главным
бухгалтером торговой организации, утверждается же руководителем.
С 1 января 2017 г. при разработке учетной политики торговые
организации, как и все остальные организации, обязаны руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
10
(ПБУ 1/2016), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2016 №
106н. Формированием политики учетной помимо главного бухгалтера
организации торговли вправе заниматься и иное лицо, на которое в
соответствии с законодательством РФ возложено приказом руководителя
организации ведение бухгалтерского учета организации торговли.
Утверждение политики учетной торговой компании, как и прежде,
осуществляет ее (директор) руководитель [5].
Одновременно (п. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ) с политикой учетной
утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов
для бухгалтерской внутренней отчетности, используемой в организации
торговли, правила документооборота и технология обработки информации
учетной [22, с. 159].
Таким образом, можно отметить, что требование об организации
документооборота в организациивыходит из норм бухгалтерского
законодательства.
Ст. 9 Закона № 402-ФЗ определяет, что все хозяйственные операции,
осуществляемые торговой предприятием, должны оформляться документами
оправдательными, которые служат учетными первичными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский управленческий учет в торговом
предприятии.
Следует отметить, что Закон № 402-ФЗ допускает фактически
использование двух видов бухгалтерских первичных документов:
- составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации;
- самостоятельно разработанных торговым предприятием форм (в
случае отсутствия унифицированной формы), при условии, что в
самостоятельно разработанной форме документа содержатся все реквизиты
обязательные, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
11
В отношении второго вида бухгалтерских первичных документов
применительно к торговой деятельности не существует, допустим,
унифицированной формы акта о выявлении продукта некачественного
(брака), после того как он принят на склад торговой организации, или
уведомления контрагента о зачете взаимных требований, которыйшироко
применяется в торговой деятельности. Такие документы торговая компания
должна разработать самостоятельно и закрепить их использование в
приложении к политике учетной [25, с. 218].
Составляются первичные учетные документы непосредственно в
момент свершения операции, а если это не представляется возможным, то
непосредственно после окончания операции. За своевременное и
качественное оформление первичных документов бухгалтерских, передачу
документов в установленные периоды для отражения в бухгалтерском
управленческом учете организации торговли, а также за достоверность
сведений, содержащихся в них, отвечают лица, данные документы
составившие и подписавшие [32, с. 58].
Руководитель (директор) организации по согласованию с главным
бухгалтером должен утвердить список ответственных лиц приказом,
имеющих право подписи учетных первичных документов. Документы,
которыми оформляются операции хозяйственные с денежными средствами,
подписываются руководителем организации торговли и главным
бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (утвержденные
приказом руководителя).
При закреплении форм бухгалтерских первичных документов,
используемых торговой фирмой, следует зафиксировать и порядок внесения
в них исправлений. Бухгалтерское законодательство запрещает исправления
вносить только в кассовые и банковские документы, в остальные документы
учетные исправления могут вноситься, но только по согласованию со всеми
участниками хозяйственной операции, что должно быть подтверждено