12
личными подписями лиц, которые подписали документы первоначально [12,
с. 79].
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации [1]под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты (издержки), подтвержденные документами, в соответствии
оформленными с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
подтверждающими косвенно расходы произведенные (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе с договором в соответствии).
Можно привести примеры документальной обоснованности типичных
издержек, расходов торговой организации.
Документом, служащим основанием для начисления лицензионного
вознаграждения, будет являться зарегистрированный договор в
установленном порядке, без соответствующей регистрации договоры
указанные считаются недействительными.
На основании Закона № 402-ФЗ среди обязательных реквизитов
содержатся измерители операций хозяйственных в денежном выражении,
при этом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций организаций ведется в валюте нашей страны т. е. в рублях.
Соответственно учетный документ первичный должен быть составлен в
валюте Российской Федерации [3].
Принимая во внимание, что документы, косвенно подтверждающие
затраты произведенные (издержки), могут служить только дополнением к
уже имеющимся документам первичным, расходы на закупку товаров не
могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих базу налоговую по
налогу на прибыль, только на основании счета-фактуры, если накладные на
передачу имущества поставщик не представил.
13
Кассовые чеки признаются для целей налогового учета первичными
учетными документами, подтверждающими осуществление фактическое
затрат по приобретению за наличный расчет услуг, товаров.
Учитывая, что на практике возникают ситуации, когда в результате
хранения мастика кассового чека выцветает и отраженная на нем
информация становится не читаема, возможно подтверждение для целей
налогообложения прибыли фактически осуществленных затрат, издержек по
приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг) ксерокопиями
чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью
организации торговли с приложением оригинала чека..
Если услуги по перевозке продукта были оплачены поставщиком и
подтверждены накладной и счетом-фактурой, в которых отдельной строкой
указано «Услуги по перевозке», но у покупателя отсутствуют документы
первичные, подтверждающие расходы на оплату услуг по перевозке
продукта, оснований для принятия их в налоговую базу покупателя
(потребителя) не имеется.
Рекомендуется, в рамках договора, если поставщик осуществляет
перевозку не самостоятельно, а нанимает перевозчика, то перепредъявление
расходов (издержек) производить на основе посреднической квалификации в
договоре указанной, аналогичной договору экспедиции транспортной.
Следующим этапом при разработке системы документооборота
является разработка и утверждение форм, необходимых организации
торговли для бухгалтерской внутренней отчетности. Помимо стандартных
форм отчетности бухгалтерской, рекомендуемых Минфином России к
использованию, торговая организация может разработать свои формы,
которые будут использоваться ею для определения результатов в сфере учета
финансового или управленческого.
После этого следует разработать и утвердить приказом руководителя
график документооборота. Работа по составлению графика
документооборота организуется главным бухгалтером торговой организации,
14
а утверждается приказом руководителя (директора). В дальнейшем контроль
над соблюдением графика движения документов всеми исполнителями
осуществляет второй человек в организации - главный бухгалтер. График
движения документов должен предусматривать оптимальное число
подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным
документом, а также определять срок минимальный нахождения документа в
соответствующем подразделении фирмы. График оформляется либо в виде
схемы, либо в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке
документов, выполняемых каждым подразделением торговой организации, а
также с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Каждый из сотрудников торговой организации - исполнитель графика
документооборота должен быть с ним ознакомлен. Это достигается путем
вручения каждому работнику выписки из графика документооборота, в
которой перечислены все документы, относящиеся к сфере деятельности
сотрудника, а также указано, в какое подразделение фирмы и в какие
периоды он обязан представлять соответствующие документы. Помимо
выписки положения соответствующие о документах могут быть включены и
в инструкции должностные работников.Принятые к учету документы
первичные проверяются и систематизируются, затем их данные отражаются в
регистрах бухгалтерского управленческого учета (ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
Завершающим этапом документооборота является хранение
документов. Как следует из ст. 17 Закона № 402-ФЗ, минимальный срок
хранения первичных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского
управленческого учета и отчетности составляет 5 лет.При этом следует иметь
в виду, что исчисление срока хранения документов производится с 1 января
года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Допустим,
исчисление срока хранения документов, законченных делопроизводством в
2017 г., начинается с 1 января 2016 г.
Документы налогового учета налогоплательщики обязаны хранить в
течение пяти лет. Ответственность за сохранность документов несет
15
руководитель (директор) торговой организации, а также главный бухгалтер
[8, с. 125].
Нарушение торговой предприятием правил документооборота может
повлечь последствия неблагоприятные. Это выходит из ст. 18 Закона № 402-
ФЗ, в соответствии с которой руководители организаций и другие лица,
ответственные за организацию и ведение бухгалтерского управленческого
учета, в случае уклонения от ведения управленческого бухгалтерского учета
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и
актами органов нормативно-правовыми, осуществляющих регулирование
бухгалтерского управленческого учета, искажения бухгалтерской отчетности
и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к
ответственности административной или уголовной в соответствии с
законодательством Российской Федерации [6, с. 329].
Статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях[2] определено, что грубое нарушение правил ведения
бухгалтерского управленческого учета и представления отчетности
бухгалтерской (финансовой), а равно порядка и сроков хранения учетных
документов влечет наложение штрафа административного на должностных
лиц в размере соответствующему законодательству.
Таким образом, анализ особенностей документального оформления
движения товаров в торговле показал, что на успешное ведение бизнеса
большое влияние оказывает система документооборота в организации
торговли. Под документооборотом торговой фирмы понимается движение
документов в торговой организации с момента их создания или получения от
других субъектов гражданско-правовых отношений до завершения их
исполнения и передачи в архив. Требование об организации
документооборота в организации торговли выходит из норм бухгалтерского
законодательства.
16
1.3 Бухгалтерский учет движения товаров и его
совершенствование
В соответствии с планом счетов бухучета и инструкцией по его
применению бухсчет 41 «Товары» является активным и предназначен для
обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товара для продажи торговой
организацией. Этот счет бухгалтерский активный используется
снабженческими сбытовыми, торговыми предприятиями [17, с. 84].
Оборот по дебету этого бухсчета отразил общую стоимость товаров,
поступивших на торговое предприятие, оборот по кредиту бухсчета -
выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец
периода отчетного. Бухгалтерский учет поступивших товаров в розничной
торговле ведется с учетом налога на добавленную стоимость (НДС) [14, с.
266]. Учет бухгалтерский товаров, принятых на хранение ответственное, на
комиссию ведется на бухсчетах забалансовых торговой организации.
Бухгалтерский учет товаров может осуществляться следующими
несколькими способами:
1) по ценам покупным:
а) по себестоимости фактической (непосредственно на бух.счете 41);
б) по ценам учетным (с использованием бух. счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей»);
2) по ценам продажным (с использованием бух. счета 42 «Торговая
наценка») [12, с. 76].
Организация торговая, продающая товары не оптом, а в розницу,
может вести учет товаров, как по себестоимости фактической, так и по ценам
продажным. Способ учета должен быть закреплен в политике учетной
торговой организации [15, с. 156].
Себестоимость фактическая товаров складывается из затрат всех по их
покупке. К ним относятся:
17
1) Сумма, уплаченная продавцу, в соответствии с договором.
2) Сумма, уплаченная за услуги информационные и консультативные,
связанные с товаром приобретенным [31, с. 132].
При бухгалтерском учете товаров по ценам продажным (розничным)
надбавка при скидке должна быть выделена из цены и отражена на активном
бухсчете 42 «Торговая наценка». Торговая наценка покрывает расходы
торгового предприятия, а превышение суммы наценки над расходами
обеспечивает прибыль в торговле.В бухгалтерском балансе по статье
«Товары» необходимо указать стоимость товаров, уменьшенную на сумму
наценки, отражаемую по активному бухгалтерскому счету 42 «Торговая
наценка».
В ценах ограничения уровня цен величина торговой наценки не может
быть произвольной - она регулируется рядом документов законодательных,
нормативно - правовых. При этом региональным государственным органам
власти предоставлено, право разрешать тпредприятиям торговли в случаях
некоторых самостоятельно устанавливать размеры надбавок торговых на
товары реализуемые [20, с. 72].
К активному бухсчету 41 «Товары» могут быть открыты следующие
субсчета:
1. 41/1 «Товары на складах». Здесь учитывают движение и наличие
товаров, находящихся на базах распределительных и оптовых, складах.
2. 41/2 «Товары в розничной торговле». Здесь учитывают наличие и
движение товаров в организациях торговли розничной. На этом же субсчете
учитывают наличие и движение посуды стеклянной.
3. 41/3 «Тара под товаром и положения». Здесь учитывают движение и
наличие тары под товарами и тары порожней [33, с. 79].
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций торговли, утвержденному
Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, организация-покупатель
ведет учет расчетов с поставщиками на бух.счете 60 «Расчеты с
18
поставщиками и подрядчиками». По кредиту бух. счета 60 отражается
стоимость фактически поступивших товаров согласно документам
расчетным поставщика в корреспонденции с бухгалтерским счетом 41
«Товары».По дебету пассивного бухсчета 60 отражаются суммы, оплаченные
поставщикам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами
бухучета денежных средств (бух. счета - 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»)
[15, с. 126].
Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата
(полная или частичная), то эти суммы также отражаются на бухсчете 60, но
учитываются обособленно. Для учета авансовых платежей к бух.счету 60
может быть открыт отдельный бухгалтерский субсчет, например «Авансы
выданные».По бух.счету 60 необходимо организовать ведение
аналитического (детального) учета по каждому документу расчетному,
предъявленному поставщиком. Структура аналитического
(детализированного, конкретного) учета должна позволять получать данные
о состоянии расчетов по каждому поставщику конкретно, о не оплаченных в
срок расчетных документах, об авансах выданных и сроках возникновения
задолженности.Сальдо по кредиту пассивного бух.счета 60 показывает, что
покупатель имеет задолженность перед поставщиком за поставленные ему,
но не оплаченные товары.В свою очередь, сальдо по дебету бухсчета 60
свидетельствует о суммах выданных авансов покупателем (предварительных
оплатах авансовых) и задолженности поставщиков за не поставленные
товары [32, с. 47].
Принимая к бухгалтерскому учету приобретаемые по договору
поставки товары, необходимо учитывать, в какой именно момент право
собственности на них переходит к покупателю[12, с. 84].
По общему правилу, предусмотренному законодательством ГК РФ,
право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не
предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ). Вещь признается
переданной приобретателю как только ему вручили ее. Переданной считается
19
также вещь, сданная для отправки перевозчику приобретателю или в
организацию связи для пересылки вещей приобретенных (ст.224 ГК РФ) [2].
Стороны договора поставки могут предусмотреть любой иной
приемлемый для них момент перехода права собственности.Если товары
будут поставлены до момента оплаты, то в договорах может быть
предусмотрен переход права собственности к покупателю:
- после оплаты полной;
- в момент поступления на склад покупателя;
- при оплате определенной части цены договорной [15, с. 156].
В случаях, когда в договоре поставки момент перехода права
собственности к потребителю (покупателю) специально не определен, это
право, согласно ГК РФ, переходит в момент передачи товаров.
Федеральный закон от 21.11.1996 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
определяет, что имущество, являющееся собственностью организации
торговли, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц,
находящегося у данной организации (ст.8). Следовательно, поступление
товаров по дебету активного бухсчета 41 и кредиту бухсчета 60 в
бухгалтерском учете отражается именно в момент возникновения права
собственности на полученные товары [3]. Стоимость товаров оплаченных и
отпущенных потребителям (покупателям) списывается с ответственных
материально лиц на основании их отчетов товарных по продажной стоимости
(при учете товаров по продажным ценам согласно политики учетной) или по
стоимости покупной (при их учете по ценам покупным) и оформляется
следующей записью в бухучете: Дт бухсчета 90/2 «Себестоимость продаж»
Кт бухсчета 41/2. Поскольку по кредиту бухсчета 90 отражена выручка от
продажи товаров, включая налог на добавленную стоимость (НДС), то
необходимо начислить этот налог в бюджет.На сумму начисленного НДС
составляется бухзапись: Дт бухсчета 90 «Продажи» суб. 3 «Налог на
добавленную стоимость». Кт бух. счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Для определения себестоимости товаров проданных
20
необходимо рассчитать сумму издержек (расходов), относящихся к товарам
проданным (реализованным). Данный расчет проводится в два этапа:
определяются по проценту среднему расходы на остаток товаров, а затем
расходы - на продажные товары [8, с. 161]. На сумму расходов начисленных,
на продажу составляется запись бухгалтерская:
Дт бух.счета 90 «Продажи» суб. 2 «Себестоимость продаж».
Кт бухсчета 44 «Расходы» на продажу.
В результате сальдо по бухсчету 90 «Продажи» показывает
финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются
записи бухгалтерские:
Д-т бухсчета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т бухсчета 99 «Прибыли и убытки» на прибыль;
Д-т бухсчета 99 «Прибыли и убытки».
К-т бухсчета 90/9«Прибыль / убыток от продаж» на убыток.
Таким образом, синтетический бухсчет 90 «Продажи» сальдо на дату
отчетную не имеет. По окончании отчетного года все субсчета
бухгалтерские, открытые к бухсчету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9
«Прибыль / убыток от продаж»), закрываются записями внутренними на
субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». При этом записи делаются:
Д-т бухсчета 90/1 «Выручка», на сумму выручки;
Д-т бухсчета 90 / 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т бухсчета 90 / 2 «Себестоимость продаж» на сумму себестоимости продаж.
Разница между ценой продажи и расходами, связанными с
приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их
себестоимость, носит название наценки торговой, учитываемой по бухсчету
42 «Торговая наценка». Наценка торговая представляет собой разницу между
ценой продажной товара и его стоимостью закупочной и устанавливается
торговой организацией. Разность между выручкой от реализации (продажной
стоимостью товаров реализованных) и стоимостью покупной проданных
товаров является доходом валовым (реализованной наценкой торговой или
наложением реализованным) [27, с. 58]. При бухучете товаров по ценам
продажным наценка торговая является доходом валовым по товарам
21
реализованным. Согласно п. 12.1.3. Методологических рекомендаций
Роскомторга рекомендованы нижепредставленные способы расчета дохода
валового:
1. Исчисление по ассортименту товарооборота.
2. Исчисление по товарообороту общему.
3. Исчисление по проценту среднему.
4. Исчисление по ассортименту остатка товаров [12, с. 76].
Однако в нашей стране в торговле розничной наблюдается картина
обратная. В большинстве магазинов товары учитываются по ценам про-
дажным. Дело в том, что в основном при продаже товаров покупателям не
выписывают никаких документов, а на сумму покупки на контрольно-
кассовой машине кассиром печатается чек, где показывается только
стоимость реализованных то варов по продажным ценам [15, с. 98].
Это можно объяснить тем, что если учет прихода товаров по ценам
покупным не составляет большого труда, поскольку поступление каждой
партии на склад или в магазин оформляется соответствующим документом
(товарно-транспортной накладной, счетом-фактурой, закупочным актом и т.
п.), то при учете расхода товаров в торговле розничной возникают
определенные затруднения. В условиях этих при учете товаров по ценам
покупным отсутствует в явном виде информация о стоимости товаров
peaлизованных по ценам учетным (покупным) за день. Ее можно получить
путем расчетным, используя нижеприведенную формулу (1.1):
Р = Зн + П – 3, (1.1)
где Р - стоимость реализованных товаров по покупным ценам;
3н и 3 - остатки товаров по покупным ценам соответственно на
началоиконецдня (на основании данных инвентаризации товаров);
П - стоимость поступивших товаров по покупным ценам (по данным
приходных документов) [20, с. 125].
Однако инвентаризация (проверка) ежедневная товаров требует тру-
дозатрат больших и в силу этого нецелесообразна. Проведение