13
затраты на оборудование для производства и другие расходы,
направленные на создание продукции;
выплата заработной платы для сотрудников со сдельной системой
оплаты труда и премиальные и т.д. [22, с.97]
Стоит также отметить, что понятие переменных издержек в свою
очередь также разделяются на следующие подвиды:
удельные переменные издержки – это затраты, которые компания
носит после завершения производства продукции и ее реализации;
условно-переменные издержки – это те затраты, которые являются
прямо пропорциональными текущими объему производства. Сюда также
входят расходы на покупку материалов, комплектующих и других ресурсов.
Оплату труда работников, которые задействованы на производстве, также
можно отнести к условно-переменным издержкам.
Сумма переменных и постоянных издержек – это общие издержки
предприятия. Их также принято называть валовыми [22, с.98].
Достаточно схожая классификация издержек прописана в Налоговом
кодексе Российской Федерации (НК РФ), где затраты предприятия
определяются по способу отнесения на себестоимость как прямые и
косвенные. В п.1 ст.318 НК РФ указано, что к прямым расходам в первую
очередь относятся расходы на приобретение сырья, материалов,
комплектующих и т.д., а также оплата труда работников, задействованных на
производстве. Сюда же входит и амортизация по основным производственным
средствам. К косвенным издержкам относятся затрат на транспортировку
продукции, выплата командировочных и премий сотрудникам. Размер общих
затрат в компании во всех сферах ее деятельности, включая постоянные и
переменные – это совокупные издержки [2].
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что классификация
издержек производства по различным направлениям позволяет делать более
глубокую аналитику издержек, что дает возможность для повышения
эффективности управления и выявления резервов их снижения.
14
1.2 Факторы, влияющие на формирование издержек на производство и
реализацию продукции и резервы их снижения
На формирование издержек на производство и реализацию продукции
оказывают влияние различные факторы.
По характеру воздействия принято различать внешние и внутренние
факторы, которые представлены на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 – Факторы, формирующие издержки на производство и
реализацию продукции [25, с. 62]
Факторы
Внешние
Уровень инфляции, состояние экономики
Ставки и уровень налогов, процентные
ставки
Размер минимальной заработной платы,
установленный законодательством
Платежная дисциплина, состояние кредитно-
денежной системы
Объем спроса и предложения, их
соотношение
Уровень конкуренции и т.п.
Внутренние
Факторы прямого
воздействия
Объем произведенной продукции
Численность работников и
производительность труда
Издержкоемкость продукции
Эффективность и производительность труда;
Формы и системы оплаты труда, систему
премирования
Ассортимент и номенклатура продукции,
прочие внутрипроизводственные факторы
Организационные факторы (методы
транспортировки, маркетинга, рекламы и т.п)
Факторы
косвенного
воздействия
Состояние и эффективность использования
основных фондов
Эффективность использования трудовых
ресурсов
Состояние и эффективность использования
оборотных средств
Свойства реализуемых товаров, их
жизненный цикл и т.д.
15
Как видно из представленного перечня факторов, на большинство из них
организация может оказывать влияние в целях формирования оптимальных
издержек предприятия. Так, например, вважными факторами, влияющими на
формирование издержек, являются изменение ассортимента и номенклатуры
производимой продукции. Изменения в составе продукции при разной
рентабельности определенных изделий (по себестоимости) также могут
повышать или понижать уровень издержек на производство.
Рост производительности труда ведет к снижению издержек
предприятия – экономится время производства, расходы на заработную плату
при тарифной системе оплаты труда и т.д. В росте производительности труда
большую роль играет внедрение производственных инноваций.
Определенный вид инноваций в сфере технологических процессов может
способствовать не только росту производительности труда, но и снижению
материалоемкости производства, что также существенно снижает издержки
предприятия.
При пересмотре форм и методов труда, организации производства,
сокращении транспортных расходов, улучшении использования основных
фондов также может снизиться себестоимость продукции.
Разумная экономия на предприятии приводит к ликвидации потерь от
брака, уменьшении затрат на материальные ресурсы и остальных
непроизводственных расходов. Даже небольшая экономия на энергии,
материалах, сырье может оказать большое влияние на уровень затрат на
производство, так как материальные затраты занимают большое место в
структуре себестоимости продукции [25, с. 64].
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что эффективное
формирование издержек основано на грамотном управлении ими,
включающее в себя четыре основных блока, соответствующих функциям
менеджмента: планирование, мотивация анализ и контроль.
Основой управления издержками является их планирование. Целью
планирования издержек является оптимизация их суммы в натуральном и
16
денежном выражении на определенный период времени. Планирование
издержек должно проводиться по видам деятельности и по видам
производимой продукции. Такой тип планирования позволяет выявить узкие
места в производственной деятельности предприятия, выявить, какой именно
вид продукции является наиболее издержкоемким, оптимизировать объем
производства данного вида продукции, оптимизировать структуру
себестоимости данного вида продукции, определить, какие статьи
калькуляции можно уменьшить, на чем можно сэкономить в процессе
производства и реализации продукции [22, с. 55].
Одним из методов планирования и анализа издержек является
нормативный метод. Данный метод предусматривает корректировку норм
затратной части производства, позволяет выявить резервы снижения издержек
при сравнении плановых и фактических показателей издержек и принять меры
по ликвидации тенденции их роста.
Кроме нормативного метода управления издержками, который
относится к экономическим методам управления производством, существуют
также и организационно-экономические методы контроля и снижения
издержек предприятия. В качестве современных организационно-
экономических методов управления издержками можно привести следующие
[22, с.57-58]:
метод «Тендера¬. Суть этого метода состоит в умелом и эффективном
отборе поставщиков и заказчиков. При выборе поставщиков предприниматель
должен принимать во внимание не только то, чтобы условия поставки были
максимально выгодными, но и репутацию поставщика на рынке, учитывать,
насколько своевременно и в полном объеме поставщик сможет поставлять
необходимые ресурсы, потому что нередко издержки предприятия
увеличиваются по причине вынужденного простоя из-за нехватки ресурсов,
необходимых для нормальной работы предприятия;
метод «Коусорсинга¬, суть которого состоит в кооперации с другими
предпринимателями при закупке необходимых ресурсов с целью снижения их
17
стоимости. Иногда предприятие не в состоянии потратить внушительную
сумму на закупку ресурсов крупной оптовой партией, либо предприятию в
учетном году не нужен такой объем ресурсов. Тогда предприятие
кооперируется с другими предпринимателями, которые тоже нуждаются в
данных ресурсах и также хотят сэкономить на их стоимости за счет крупной
оптовой закупки;
метод «Аутсорсинга¬. Аутсорсинг предполагает, что предприятие
часть отдельных функций, видов деятельности или операций, чаще всего
вспомогательного или обслуживающего характера отдает сторонней
организации. Например, мелкие предприятия водного транспорта, не имея
своей ремонтной базы, отдают на аутсорсинг техническое обслуживание и
ремонт своих судов крупным судоремонтным предприятиям. На аутсорсинг
отдают оформление бухгалтерской отчетности крупным аудиторским фирмам
индивидуальные предприниматели, микро- и малые предприятия. В
большинстве случаев передача части видов деятельности сторонней компании
позволяет сэкономить на заработной плате вспомогательного персонала;
метод учета издержек «Стандарт-кост¬. Данный метод, используемый
в планировании и нормировании производственных ресурсов является
методом, который был внедрен одним из первых. Метод применяется на
подготовительном этапе, еще до начала производственной деятельности. По
сути это метод планирования, нормирования и учета издержек на основе их
разделения по различным статьям;
метод «Директ-костинг¬ – это метод планирования и учета издержек
путем разделения их на переменные и постоянные с целью раздельного учета
и анализа;
метод «JIT¬ («точно в срок¬). Основным принципом метода является
оптимизация количества ресурсов. Оно должно быть не больше и не меньше
того, сколько требуется для нормального функционирования предприятия.
Избыток ресурсов тормозит развитие предприятия, так как происходит
18
снижение их оборачиваемости, что является негативным фактором
управления активами предприятия;
метод «АВС¬ (учет издержек по работам). Этот метод также основан
на разделении издержек. Этот метод заключается в разложении
технологических процессов по элементарным операциям, выявляются
наиболее затратные из них и генерируются мероприятия по снижению затрат
на них. В качестве конкретных мероприятий в рамках данного метода может
быть произведена замена вспомогательных материалов на более дешевые без
снижения их качества, замена оборудования на более
высокопроизводительное, проведено совершенствование организационных
моментов для снижения затрат времени и т.д.;
метод «LCC¬ (управление издержками жизненного цикла). В рамках
данного метода с использованием бизнес-плана выполняется расчет полного
жизненного цикла единицы продукции, начиная с этапа планирования и
подготовки производства и заканчивая реализацией продукции. В рамках
метода оцениваются все издержки на единицу продукции, определяется
структура затрат на каждом этапе жизненного цикла продукции и выявляются
наиболее затратные его этапы. Далее предпринимаются меры по
совершенствованию этапа жизненного цикла продукции;
метод функционально-стоимостного анализа (ФСА). Целью данного
анализа является снижение затрат на производство продукции без потери ее
качества. Этот метод можно использовать как обособленно, так и в комплексе,
используя различные методы, связанные с дифференциацией издержек по
разным признакам.
Помимо перечисленных выше, в современной практике имеется
множество других методов управления издержками с целью их оптимизации.
В основе нескольких методов управления издержек лежит их классификация
по месту возникновения, их характеру и прочим признакам. Такой раздельный
учет и анализ издержек помогает выявить резервы снижения издержек и
наметить способы их снижения. Далее в рамках применяемых методов и
19
способов снижения издержек разрабатываются конкретные мероприятия,
которые необходимо экономически обосновать, выяснив, какой
экономический эффект будет иметь внедряемое мероприятие.
Грамотное управление издержками предприятия включает в себя
следующие моменты [41, с. 47]:
способность точно рассчитывать размер издержек, а также определять,
где, когда и в каком размере расходуются ресурсы организации;
способность выявлять необходимость привлечения дополнительных
финансовых ресурсов для осуществления непрерывного покрытия издержек
производства;
способность осуществлять рациональное применение денежных
средств, направленных на покрытие издержек производства.
Таким образом, процесс управления издержками производства и
реализации продукции можно охарактеризовать как способность рационально
использовать ресурсы и извлекать наибольшую пользу от них.
Эффективное управление издержками производства и реализации
продукции позволяет обеспечить [26, с. 112]:
производство конкурентоспособных товаров благодаря меньшему
размеру издержек и, соответственно, более низкому уровню отпускных цен;
необходимую информацию о себестоимости различных видов
продукции и их позиционировании на рынке в сравнении с товарами других
производителей;
возможность установления гибкого ценообразования;
выработку грамотных и разумных управленческих решений.
Из вышесказанного следует, что издержки можно контролировать, они
увеличиваются или уменьшаются в зависимости от размера используемых
трудовых или материальных ресурсов. Таким образом, для производителя
существует большое количество способов воздействия и снижения издержек,
чего можно достичь при грамотном управлении ими.
20
1.3 Методика оценки эффективности формирования издержек на
производство и реализацию продукции
В современных экономических условиях одним из факторов успешного
функционирования организации является эффективное управление
издержками, в основе которого лежат их оценка и анализ.
Анализ издержек на производство и реализацию продукции является
очень важной задачей для организации. На основе результатов анализа
издержек производства продукции, работ, услуг можно определить
направления снижения уровня затрат, процент выполнения плана по затратам
на производство продукции, работ, услуг, определить влияние факторов на
структуру себестоимости и на этой основе провести оценку деятельности
организации по оптимизации производства и определить резервы снижения
себестоимости [15, с. 107].
При анализе издержек на производство и реализацию продукции
традиционно применяется следующий алгоритм исследования:
1. Анализ себестоимости реализованной продукции (сравнение
плановых и фактических показателей) который производится:
по плану и факту, а также в сравнении по годам;
по калькуляционным статьям и группам затрат;
по структуре себестоимости;
2. Анализ издержек по элементам затрат и по структуре;
3. Анализ обобщающего показателя (затраты на 1 руб. реализованной
продукции)
4. Анализ факторов и резервов снижения издержек производства и
реализации продукции
5. Оценка показателей эффективности формирования издержек на
производство и реализацию продукции (рис.1.4).
21
Рисунок 1.4 – Методика анализа и оценки эффективности формирования
издержек на производство и реализацию продукции [8, с. 73]
Абсолютный размер прироста издержек по сравнению с предыдущим
годом определяется следующим образом (1.1) [19, с.185-188]:
(1.1)
где
– фактические и базисные значения издержек на
производство и реализацию продукции, ден. ед.
Для определения темпа роста, прироста в процентах и абсолютного
значения 1% прироста используется следующая формула (1.2):
(1.2)
где
– темп роста издержек на производство и реализацию продукции;
1.
•Анализ себестоимости реализованной продукции (сравнение плановых и
фактических показателей) который производится: -
•- по плану и факту, а также в сравнении по годам;
•- по калькуляционным статьям и группам затрат;
•-по структуре себестоимости;
2.
•Анализ издержек по элементам затрат и по структуре;
3.
•Анализ обобщающего показателя (затраты на 1 руб. реализованной продукции)
4.
•Анализ факторов и резервов снижения издержек производства и реализации
продукции
5.
•Оценка показателей эффективности формирования издержек на производство и
реализацию продукции
22
Универсальным обобщающим показателем, который наглядно
показывает связь между себестоимостью и прибылью, являются затраты на
рубль товарной продукции. Этот показатель также называется
издержкоемкостью продукции
и рассчитывается следующим образом (1.3):
(1.3)
где И – издержки на производство и реализацию продукции за период;
В – объем произведенной и реализованной продукции за период.
В процессе факторного анализа затрат на производство продукции
необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в их формировании
(изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме
себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать
основные статьи затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение
уровня затрат на производство единицы продукции изучают с помощью
следующей факторной модели (1.4)
[19, с. 190]:
(1.4)
где В – объем произведенной и реализованной продукции за период,
ден.ед.;
– удельный вес переменных издержек на единицу продукции, %;
– сумма постоянных издержек на весь выпуск продукции, ден. ед.
Для выполнения факторного анализа показателя затрат на рубль
товарной продукции используют мультипликативную факторную модель
изменения расходов на 1 рубль товарной продукции (1.5)
[18, с. 268]:
????????
????????
????????
(1.5)
где
????????
– индекс изменения затрат на 1 рубль товарной продукции за
счет изменения объема продукции (1.6):
????????
(1.6)
где q
0
, q
1
– объем продукции в базовом и отчетном периодах;