23
z
0
, z
1
– себестоимость продукции в базовом и отчетном периодах;
р
0
, р
1
– оптовая цена продукции в базовом и отчетном периодах;
????????
– индекс изменения затрат на 1 рубль товарной продукции за счет
изменения себестоимости продукции (1.7):
????????
(1.7)
????????
индекс изменения расходов на 1 рубль товарной продукции за счет
изменения цены продукции (1.8) [5, C.109]:
????????
(1.8)
После определения влияния каждого из факторов выявляются резервы
снижения расходов на 1 рубль товарной продукции и предлагаются
направления снижения расходов на производство.
Оценку эффективности системы формирования издержек на
производство и реализацию продукции, как правило проводят с помощью
анализа относительных показателей с точки зрения ресурсного подхода и с
точки зрения эффективности и роста производства в целом, определяемых
посредством маржинального анализа.
С точки зрения ресурсной эффективности анализируются следующие
показатели [19, с. 189]:
материалоемкость (1.9):
(1.9)
где
– величина материальных затрат за период;
В – объем произведенной и реализованной продукции за период.
зарплатоемкость (1.10):
(1.10)
где – фонд оплаты труда (фонд заработной платы) за период;
В – объем произведенной и реализованной продукции за период.
24
амортизациоемкость (1.11):
(1.11)
где – амортизация основных производственных фондов за период;
В – объем произведенной и реализованной продукции за период
Особую роль в системе управления затратами выполняет маржинальный
анализ, который базируется на оценке сразу трех важнейших для предприятия
показателей: затрат на производство, общего объема производства и
полученной прибыли. В экономической литературе часто можно встретить
обозначение такого анализа как «анализ безубыточности¬ или «содействие
прибыли¬, что является синонимами маржинального анализа. Этот анализ
предусматривает разделение производственных убытков и убытков,
понесенных в процессе сбыта продукции, а также при условии разделения
вышеупомянутых убытков на пропорциональные и непропорциональные.
Основным финансовым показателем в маржинальном подходе является
маржинальный доход, то есть разность между выручкой от реализации
продукции и переменными затратами на создание этой продукции [22, с.187]
(1.12):
(1.12)
где
– маржинальный доход;
В – выручка от реализации;
– переменные расходы.
Такой метод анализа помогает более точно определить влияние
факторов на величину прибыли; установить критическую величину объема
продаж, именуемый порогом рентабельности; размер постоянных затрат;
величины цены, при определенном размере факторов; определить зону
безубыточности; аргументировать наиболее лучший вариант управленческого
решения для наибольшего уменьшения затрат и повышения суммы прибыли.
25
Подводя итоги теоретического исследования, можно сделать ряд
следующих выводов.
Издержки на производство и реализацию продукции – это стоимость
ресурсов, использованных при производстве и реализации продукции, работ
или услуг организации. Это ключевой элемент, показывающий
результативность и эффективность деятельности организации за
определенный период. Издержки предприятия классифицируются по
различным основаниям, что позволяет делать более глубокую аналитику
издержек и дает возможность для повышения эффективности управления и
выявления резервов их снижения.
На формирование издержек на производство и реализацию продукции
оказывают влияние различные факторы – внешние и внутренние. Если
внешние факторы регулировать сложно, то на внутренние факторы
организация может оказывать влияние в целях формирования оптимальных
издержек предприятия, то есть эффективное формирование издержек
основано на грамотном управлении ими. Существует значительное
количество методов управления издержками, выбор метода зависит от
специфики деятельности, отраслевой принадлежности компании, ее
масштабов, структуры и иных факторов.
Одним из факторов успешного функционирования организации
является эффективное управление издержками, в основе которого лежат их
оценка и анализ, этапы которых включают анализ себестоимости
реализованной продукции (сравнение плановых и фактических показателей),
анализ издержек по элементам затрат и по структуре, анализ затрат на 1 руб.
товарной (реализованной) продукции (издержкоемкости), анализ факторов и
резервов снижения издержек, оценку показателей эффективности
формирования издержек на производство и реализацию продукции.
Грамотный анализ позволяет обеспечить выработку грамотных и разумных
управленческих решений и рост экономической эффективности деятельности
предприятия.
26
2 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК НА
ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ООО
«СЕРВИСКОМ¬
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Сервиском¬
Общество с ограниченной ответственностью «Сервиском¬
зарегистрировано 20 января 2017 года, поставлено на налоговый учет в
инспекции Федеральной налоговой службы по Сургутскому району Ханты-
Мансийского округа – Югры. Компания зарегистрирована за основным
государственным регистрационным номером (ОГРН) 1178617000540, ей
присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 8603226203.
Уставный капитал компании составляет 10 000 (Десять тысяч) рулей.
Юридический адрес организации: 628600, Ханты-Мансийский
Автономный округ – Югра, город Нижневартовск, Индустриальная ул.,
владение 44.
Организационно-правовая форма предприятия – общество с
ограниченной ответственностью. Форма собственности – частная.
Основным видом деятельности ООО «Сервиском¬ является ремонт и
техническое обслуживание автомобилей.
Автосервис предлагает следующие услуги:
удаление вмятин без покраски;
шумовиброизоляция автомобилей;
полировка лакокрасочного покрытия автомобилей;
нанесение защитных покрытий на лакокрасочное покрытие;
нанесение состава «Антидождь¬ на стёкла автомобиля;
кузовной ремонт и окраска;
обслуживание и ремонт двигателей;
ремонт, обслуживание и диагностика передней и задней подвески;
27
ремонт тормозной системы;
ремонт трансмиссии;
дополнительное и плановое ТО.
Деятельность ООО «Сервиском¬ базируется на Гражданском кодексе
Российской Федерации, а также ряде специальных законов, в том числе Законе
«О защите прав потребителей¬, Федеральном законе «О техническом
регулировании¬.
Вопросы, связанные с оплатой услуг, основаны на договорном
отношении между заказчиком услуги и исполнителем (ст. 781 ГК РФ).
Автосервисные услуги по своей сути тесно связанны с техническими работами
разного уровня сложности, что выдвигает особые требования к вопросам
качества предоставляемых услуг, поскольку от деятельности предприятий,
оказывающих такого рода услуги, зависит исправность транспортных средств,
что оказывает влияние на уровень безопасности всех участников дорожного
движения. Закон «О техническом регулировании¬ является основным
законодательным актом в вопросах установления требований обязательного и
добровольного подтверждения соответствия, устанавливает требование
обязательной сертификации услуг автосервиса, добровольную сертификацию
автосервисных предприятий и т.п.
ООО «Сервиском¬ относится к предприятиям малого бизнеса,
численность работающих на предприятии – 13 чел. Текущее руководство
хозяйственной деятельностью организации осуществляется генеральным
директором. Организационная структура управления предприятием – простая
линейная (рис.2.1).
В подчинении директора находятся бухгалтер, в функции которого
входит прием платежей от клиентов, ведение бухгалтерского и финансового
учета, составление отчетности, расчет и уплата обязательных платежей и
налоговых сборов, контроль расчетов с контрагентами, а также кадровый учет
сотрудников предприятия. На производственных участках трудятся
производственные рабочие, которые напрямую подчиняются директору.
28
Рисунок 2.1 – Организационная структура управления ООО «Сервиском¬
Деятельность ООО «Сервиском¬ востребована на рынке и
осуществляется достаточно эффективно, что видно из анализа основных
экономических показателей фирме, рассчитанных на основе финансовой
отчетности (Приложение) и представленных в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Сервиском¬, 2020-2022 гг.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
22945
11921
25476
-11024
13555
52,0
213,7
Себестоимость
продукции полная,
тыс. руб.
24547
13393
25313
-11154
11920
54,6
189,0
Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб.
126
111
74
-15
-37
88,4
66,7
Фондоотдача,
руб./руб.
182,83
107,40
344,27
-75,43
236,87
58,7
320,6
Среднесписочная
численность
работающих, чел.
15
14
13
-1
-1
93,3
92,9
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
1530
852
1960
-678
1108
55,7
230,1
Директор
Участок приемки и
диагностики
Участок ремонта
агрегатов
Участок кузовного
ремонта
Участок
шиномонтажных
работ
Бухгалтер
29
Продолжение таблицы 2.1
1
2
3
4
5
6
7
8
Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб.
70,235
52,215
75,814
-18,020
23,599
74,3
145,2
Среднегодовая
стоимость
оборотных средств,
тыс. руб.
14854
16184
20189
1330
4005
109,0
124,7
Оборачиваемость
оборотных средств,
оборот
1,54
0,74
1,26
-0,81
0,53
47,7
171,3
Затраты на рубль
реализованной
продукции, руб./руб.
1,07
1,12
0,99
0,05
-0,13
105,0
88,4
Прибыль /убыток от
продаж, тыс. руб.
-1602
-1472
163
130
1635
91,9
-11,1
Чистая прибыль /
убыток, тыс. руб.
366
317
22
-49
-295
86,6
6,9
Рентабельность
продаж, %
-6,98
-12,35
0,64
-5,4
13,0
х
х
Рентабельность по
чистой прибыли, %
1,60
2,66
0,09
1,1
-2,6
х
х
Из данных таблицы 2.1 видно, что в 2022 г. значительно увеличилась
выручка от реализации – на 13 млн. 555 тыс. руб., что составило 113,7% к
уровню 2021 г. Данный рост вызван увеличением объемов работ по причине
растущего спроса на ремонт автомобилей. В 2021 г., напротив, уровень
выручки к 2020 г. был ниже на 48%. Себестоимость оказанных работ и услуг
в 2022 г. увеличилась на 89,0% по отношению к прошлому году или на 11 млн.
920 тыс. руб., в 2021 г. наблюдалось снижение себестоимости на 45,4%.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
незначительная и в динамике показывает снижение – в 2022 г. на 33,3% к
уровню прошлого года, в 2021 г. – на 11,6%. Данная динамика связана с тем,
что ООО «Сервиском¬ работает на арендованных площадях, а стоимость
большинства оборудования и инструментов или списывается сразу на
себестоимость или уже находится достаточное время в эксплуатации и
снижена за счет амортизации. Фондоотдача в 2022 г. составила 344, 27 руб./
30
руб., что больше фондоотдачи 2021 г. более чем в три раза, годом ранее,
напротив, наблюдалось снижение фондоотдачи на 41,3%
Численность персонала показывает ежегодное сокращение на 1 чел., по
итогам 2022 г. количество работающих составляло 13 чел. При этом
производительность руда возросла на 130,1% и составила 1 млн. 960 тыс. руб.
на чел. Годом ранее наблюдалось ее снижение на 44,3%.
Среднемесячная заработная плата работников предприятия увеличилась
на 45,2% и составила 75814 руб., в 2021 г. наблюдалось ее уменьшение на
25,7%. Данная тенденция объясняется тем, что заработная плата работников
автосервиса напрямую связана с объемом оказанных работ и услуг, по
которому в 2021 г. наблюдалось значительное снижение.
Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась по
отношению к прошлому году на 24,7% или на 4 млн. 5 тыс. руб., в 2021 г.
прирост составлял 9,0% к величине 2020 г. При этом оборачиваемость
оборотных средств ускорилась на 0,53 оборота и составила 1,26 оборот в год,
тогда как в 2021 г. наблюдалось замедление на 0,81 оборота.
Затраты на рубль реализованных работ и услуг уменьшились на 13 коп.
и составили 99 коп. на 1 руб. Следует отметить, что в трехлетнем периоде
такое снижение произошло впервые, в 2020-2021 гг. затраты превышали 1
рубль. Соответственно, предприятие в 2022 г. получило прибыль в размере 163
тыс. руб., тогда как ранее имело от продаж убыток. Чистая прибыль в 2022 г.
значительно снизилась и составила 22 тыс. руб., что меньше прошлого года на
93,1%, в 2021 г. наблюдался ее прирост к 2020 г. на 13,4%. Рентабельность
продаж составила 0,64%, что больше рентабельности 2021 г. на 13 процентных
пункта (п.п.), по чистой прибыли – 0,09%, что меньше 2021 г. на 2,6 п.п.
Как видно из проведенного анализа, положительными фактами
деятельности предприятия является рост объемов продаж и снижение затрат,
что позволило получить ООО «Сервиском¬ впервые в трехлетнем периоде
прибыль от продаж. Однако окончательный финансовый результат фирмы
значительно ухудшился, а рентабельность упала до очень низкого значения.
31
2.2 Анализ состава, динамики и структуры издержек на производство и
реализацию продукции ООО «Сервиском¬
Анализ издержек на производство и реализацию продукции
традиционно начинается с рассмотрения поэлементного состава затрат. В
связи с тем, что ООО «Сервиском¬ работает на упрощенной системе
налогообложения и в финансовой отчетности не предоставляет данные о
затратах, вся информация об издержках предприятия получена из
бухгалтерской справки бухгалтера.
В таблице 2.2 представлен анализ издержек ООО «Сервиском¬ по
элементам затрат.
Таблица 2.2
Анализ издержек ООО «Сервиском¬ по элементам затрат,
2020-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
Материальные
затраты
2234
1112
2278
-1122
1166
49,8
204,9
Расходы на оплату
труда
12642
8772
11827
-3870
3055
69,4
134,8
Отчисления на
социальные нужды
3793
2632
3548
-1161
916
69,4
134,8
Амортизация
49
20
54
-29
34
40,8
270,0
Прочие затраты
5829
857
7606
-4972
6749
14,7
887,3
Полная
себестоимость
24547
13393
25313
-11154
11920
54,6
189,0
В том числе:
постоянные затраты
18391
12244
17333
-6147
5089
66,6
141,6
переменные затраты
6156
1149
7980
-5007
6831
18,7
694,3
Из данных таблицы 2.2 видно, что в 2022 г. издержки ООО «Сервиском¬
увеличились на 89% или на 11 млн. 920 тыс. руб. Из них наибольший прирост
показывают прочие затраты, которые увеличились более чем в 8 раз,
32
амортизация увеличилась на 170% к уровню 2021 г. , материальные затраты –
на 104,9%. Расходы на персонал возросли на 34,8%.
В 2021 г. наблюдалась противоположная динамика – издержки
сократились на 45,4%, из них на 85,3% снизились прочие расходы, на 59,2%
амортизация, на 50,2% материальные затраты, расходы на персонал
сократились на 30,6%.
Постоянные затраты ООО «Сервиском¬ в 2022 г. возросли на 41,6%,
годом ранее наблюдалось их уменьшение на 33,4%, переменные затраты
увеличились более чем в 6 раз, тогда как в 2021 г. их сокращение составляло
81,3% к уровню 2020 г.
Структура издержек ООО «Сервиском¬ по элементам затрат
представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Структура издержек ООО «Сервиском¬ по элементам затрат,
2020-2022 гг., %
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение
(+, -)
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Материальные затраты
9,1
8,3
9,0
-0,8
0,7
Расходы на оплату труда
51,5
65,5
46,7
14,0
-18,8
Отчисления на социальные
нужды
15,5
19,6
14,0
4,2
-5,6
Амортизация
0,2
0,1
0,2
-0,1
0,1
Прочие затраты
23,7
6,4
30,0
-17,3
23,6
Полная себестоимость
100,0
100,0
100,0
-
-
В том числе:
постоянные затраты
81,4
94,2
76,3
12,8
-17,9
переменные затраты
18,6
5,8
23,7
-12,8
17,9
Наибольший удельный вес в структуре издержек ООО «Сервиском¬
занимают расходы на оплату труда – их доля в 2022 г. составила 46,7%, при
этом она сократилась по отношению к прошлому году на 18,8 п.п. Годом ранее
наблюдалось увеличение удельного веса данной статьи затрат на 4,2 п.п.
Рассмотрим относительные показатели эффективности использования
данного вида затрат – зарплатоотдачи и зарплатоемкости: