43
????
????
????
????
????
????
????
????
изменения суммы удельных переменных затрат
????
????
????
????
Таким образом, снижение объемов производства ООО «Сервиском¬ в
2021 году на 3638 усл. ед. не уменьшило себестоимость продукции, а
напротив, увеличило на 4,22 руб. Скорее всего это произошло из-за
неэффективной ценовой политики предприятия. Уменьшение суммы
постоянных затрат на себестоимость единицы услуг оказало положительное
влияние – затраты уменьшились на 1,5 руб. Наибольшее положительное
влияние на уменьшение себестоимости оказало изменение переменных
расходов. При их уменьшении на 5007 тыс. руб., себестоимость единицы услуг
уменьшилась на 2,66 руб. Однако негативное влияние первого фактора
превысило остальные, поэтому наблюдается рост себестоимости.
В 2022 году ситуация улучшилась – рост объемов производства на 3438
тыс. руб. вызвал увеличение себестоимости одной единицы услуг всего на 0,78
руб. Рост постоянных затрат на 5089 тыс. руб. увеличил себестоимость на 0,68
руб., однако увеличение суммы переменных затрат положительно сказалось
на себестоимости единицы услуг, за счет чего она уменьшилась на 1,59 руб. В
результате снижение затрат на единицу продукции составило 0,13 руб.
Как показал проведенный ранее анализ издержек предприятия,
наибольший удельный вес в структуре издержек занимают расходы на оплату
труда, поэтому целесообразно провести также факторный анализ данного вида
издержек.
В таблице 2.14 представлены исходные данные для анализа и
полученные результаты.
44
Таблица 2.14
Факторный анализ затрат на оплату труда работников ООО «Сервиском¬,
2020-2022 г.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение (+, -)
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
12642
8772
11827
-3870
3055
Среднесписочная
численность персонала,
чел.
15
14
13
-1
-1
Среднегодовая заработная
плата, тыс. руб.
842,82
626,58
909,77
-216,24
283,19
Изменение затрат на оплату
труда за счет:
х
х
х
х
х
среднесписочной
численности персонала
х
-843
-627
х
х
среднегодовой заработной
платы
х
-3027
3681
х
х
Расчет проводился следующим образом:
влияние на ФОТ изменения среднесписочной численности персонала:
влияние на ФОТ изменения среднегодовой заработной платы:
Как видно из приведенных расчетов, в 2021 г. оба рассматриваемых
фактора положительно отразились на издержках предприятия – уменьшение
численности персонала на 1 чел. уменьшило сумму затрат на 843 тыс. руб.,
уменьшение величины среднегодовой заработной платы – на 3027 тыс. руб.
В 2022 г. на увеличение затрат на оплату труда положительно повлияло
уменьшение численности персонала на 1 чел., в результаты чего издержки на
заработную плату снизились на 627 тыс. руб. Однако высокий прирост
среднегодовой заработной платы увеличил данный вид издержек на 3681 тыс.
руб.
45
Таким образом, подводя результаты факторного анализа издержек на
производство и реализацию продукции ООО «Сервиском¬ можно сделать
вывод, что основными факторами, повлиявшими на рост затрат в 2022 г. стали
увеличение объема производства и рост среднегодовой заработной платы.
В целях оценки эффективности формирования издержек предприятия,
определим влияние затрат на финансовые результаты ООО «Сервиском¬.
Исходные данные для анализа и результат представлены в таблице 2.15.
Влияние факторов осуществлялось следующим образом:
влияние на прибыль от продаж изменения объема реализованных
работ и услуг:
влияние на прибыль от продаж изменения себестоимости:
???? ????
???? ????
Таблица 2.15
Факторный анализ прибыли (убытка) ООО «Сервиском¬, 2020-2022 г.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
-1602
-1472
163
130
1635
Выручка от продаж, тыс.
руб.
22945
11921
25476
-11024
13555
Рентабельность продаж,
дол. ед.
-0,0698
-0,1235
0,0064
-0,0537
0,1299
Себестоимость, тыс. руб.
24547
13393
25313
-11154
11920
Уровень себестоимости
проданной продукции к
выручке, дол. ед.
1,0698
1,1235
0,9936
0,0537
-0,1299
Изменение прибыли от
продажи, тыс. руб. за счет:
х
х
х
х
х
- выручки от продаж
х
х
х
770
-1674
- себестоимости
х
х
х
-640
3309
Как видно из приведенных расчетов, в 2021 г. на прибыли предприятия
отрицательно отразилось увеличение удельного веса себестоимости в выручке
46
от реализации, что повлекло за собой увеличение имеющегося на тот момент
убытка на 640 тыс. руб. В 2022 г., напротив, данный фактор оказал
положительное влияние на прибыль от продаж – за счет снижения удельного
веса себестоимости в выручке от реализации прибыль от продаж возросла на
3309 тыс. руб.
Таким образом, проведенный анализ показал, что издержки оказывают
значительное влияние на формирование финансового результата предприятия.
Результаты аналитического исследования позволили выявить
следующее:
в 2022 г. выручка предприятия увеличилась на 113,7% по отношению
к прошлому году при росте себестоимости на 89%, что благоприятно
характеризует деятельность ООО «Сервиском¬;
возросла производительность труда на 130,1% приросте затрат на
оплату труда на 45,2%, что также положительно характеризует деятельность
предприятия;
затраты на рубль реализованных работ и услуг уменьшились на 13 коп.
и составили 99 коп. на 1 руб., что впервые за трехлетний период позволило
ООО «Сервиском¬ получить прибыль от продаж вместо убытка,
рентабельность продаж составила 0,64%;
из-за отсутствия прочих доходов в 2022 г. чистая прибыль снизилась
на 93,1% по отношению к прошлому году, рентабельность по чистой прибыли
упала до 0,09%;
в составе издержек предприятия в 2022 г. наибольший прирост
произошел по прочим затратам – 787,3% к уровню прошлого года;
прирост амортизации составил 170,0%, материальных затрат – 104,9%,
затрат на оплату труда – 34,8%;
при этом наибольший удельный вес в составе издержек на
производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда –
46,7%, при этом эффективность использования средств на оплату труда
47
улучшилась – зарплатоотдача возросла на 0,795 руб., зарплатоемкость
снизилась на 0,272 руб.%
на снижение затрат на единицу оказанных работ и услуг в 2022 г.
повлиял рост переменных затрат, тогда как увеличение постоянных затрат
вызвало увеличение себестоимости одной единицы услуг;
на увеличение затрат на оплату труда отрицательно повлиял высокий
прирост среднегодовой заработной платы, который увеличил данный вид
издержек на 3681 тыс. руб.;
за счет снижения удельного веса себестоимости в выручке от
реализации прибыль от продаж в 2022 г. возросла на 3309 тыс. руб.
Из полученных результатов анализа видно, что основной проблемой в
формировании издержек на предприятии выступает рост величины и
удельного веса постоянных затрат, в том числе значительный объем затрат на
оплату труда персонала, величина которого составляет почти половину от всех
издержек ООО «Сервиском¬. Подобная ситуация сложилась из-за высокой
трудоемкости работ автосервиса, поэтому для повышения эффективности
деятельности предприятия и недопущения получения вновь убытка от
реализации необходимо разработать ряд мер по оптимизации данного вида
издержек.
48
3 ПУТИ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И
РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ООО «СЕРВИСКОМ¬
3.1 Разработка мероприятий по снижению издержек на производство и
реализацию продукции ООО «Сервиском¬
Анализ издержек на производство и реализацию продукции ООО
«Сервиском¬ выявил ряд проблем в формировании издержек на производство
и реализацию продукции предприятия. Несмотря на значительное улучшение
большинства показателей деятельности, рентабельность предприятия остается
достаточно низкой, а уровень издержек – высоким. Исследование показателей
в предыдущих периодах выявило, что даже рост объемов реализации без
анализа и планирования не помогают предприятию стать прибыльным. Исходя
из этого, в целях снижения издержек на производство и реализацию
продукции предлагается реализовать следующие мероприятия (рис.3.1).
Рисунок 3.1 – Мероприятия по снижению издержек на производство и
реализацию продукции ООО «Сервиском¬
Особую роль в системе управления издержками выполняет
маржинальный анализ, который базируется на оценке сразу трех важнейших
Мероприятия
Повышение эффективности
системы управления издержками
Использование
маржинального анализа
при планировании
производства
Снижение трудоемкости
автосервисных работ
Покупка и установка
канавного подвесного
подъемника
49
для предприятия показателей: затрат на производство, общего объема
производства и полученной прибыли.
Такой метод анализа помогает более точно определить влияние
факторов на величину прибыли; установить критическую величину объема
продаж, именуемый порогом рентабельности; размер постоянных затрат;
величины цены, при определенном размере факторов; определить зону
безопасности или безубыточности; рассчитать оптимальный объем продаж
для достижения заданной суммы прибыли; аргументировать наиболее лучший
вариант управленческого решения для наибольшего уменьшения затрат и
повышения суммы прибыли.
Аналитическое исследование показало, что на увеличение издержек
ООО «Сервиском¬ значительное влияние оказывают постоянные расходы в
себестоимости продукции, поэтому использование маржинального анализа,
который основан на том, что себестоимость производства формируют только
как состоящую из переменных (прямо зависящих от объема производимой
продукции) затрат, позволит принимать более эффективные управленческие
решения при формировании издержек.
Наглядно управление затратами на основе предложенного метода
представлено в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Варианты планирования объема продаж, издержек и прибыли от продаж
ООО «Сервиском¬ с помощью маржинального анализа
Показатель
2022 г.
Варианты изменений
I – рост
выручки на
5%
II –
снижение
затрат на
10%
III – рост
выручки на
5% и
снижение
затрат на
10%
IV – рост
прибыли от
продаж на
10%
1
2
3
4
5
6
1. Объем продаж,
тыс. руб.
25476
26750
25476
26750
25476
2. Переменные
затраты, тыс. руб.
7980
7980
7980
7980
7980
50
Продолжение таблицы 3.1
1
2
3
4
5
6
3. Маржинальный
доход, тыс. руб.
(стр.1- стр.2)
17496
18770
17496
18770
17496
4. Уровень
маржинального
дохода, %
(стр.3/стр.1´100)
68,68
70,17
68,68
70,17
68,68
5. Постоянные
затраты в
себестоимости, тыс.
руб.
17333
17333
15600
15600
17317
6. Критический
объем продаж, тыс.
руб. (стр.5/стр.4´100)
25239
24702
22715
22232
25215
7. Запас финансовой
прочности, % ((стр.1
– стр.6) / стр.1 ´ 100)
0,9
7,7
10,8
16,9
1,0
8. Прибыль от
продаж, тыс. руб.
163
1437
1896
3170
179
Из приведенного примера видно, что в 2022 году маржинальный доход
ООО «Сервиском¬ составил 17496 тыс. руб., его уровень – 68,68%, точка
безубыточности составляет 25239 тыс. руб., запас финансовой прочности –
всего 0,9%.
Из рассмотренных вариантов наиболее оптимистическим выглядит
третий, при котором при росте выручки на 5% и снижении постоянных затрат
на 10% точка безубыточности составляет всего 22232 тыс. руб., а запас
финансовой прочности возрастает до 16,9%. Наиболее пессимистический
вариант развития событий текущий, но из предложенных изменений –
четвертый, при котором постоянные затраты всего на 0,1%, в этом случае
точка безубыточности составит 25,215 тыс. руб., а запас финансовой
прочности снижается до 1%.
Таким образом, применяя маржинальный анализ на этапе планирования
производства можно заранее оценить ситуацию и сделать выбор наиболее
выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции,
постоянными издержками, ценой и объемом продаж.
51
Реализация второго мероприятия по снижению трудоемкости
автосервисных работ заключается за счет организационно-технических
мероприятий по внедрению в производственный процесс нового
оборудования.
В ООО «Сервиском¬ для поднятия передней или задней части
автомобиля используют стационарный двухстоечный электромеханический
ПС-3. Его выбор в начале работы автосервиса был относительный дешевизной
данного оборудования и хорошими техническими характеристиками. При
дальнейшей эксплуатации было выявлено, что стационарный домкрат не
справляется с автомобилями большой грузоподьемности, скорость
эксплуатации достаточно низкая, значительную часть работ мастерам
приходится осуществлять вручную, что значительно увеличивает
трудоемкость сервисных операций.
Для повышения эффективности работы автосервиса предлагается
приобрести подвесной канавный домкрат. Такие подъемники являются
полустационарными и могут перемещаться только вдоль направляющих.
Однако в отличие от напольного он имеет высокую надежность хвата, большее
удобство в эксплуатации и более высокую скорость работы. Его можно
использовать для работы с различным автотранспортом, от легковых машин
до фургонов. Для ООО «Сервиском¬ предлагается приобрести канавный
подъемник российского производителя ООО «ЧЗАО¬ П114-Е-16-1 (рис.3.2).
Рисунок 3.2 – Канавный подъемник П114-Е-16-1
52
Грузоподьемность подъемника 16 тонн, он может устанавливаться на
смотровой яме, канаве или платформенном подъемнике на внутренние
поверхности швеллеров. С помощью полустационарного подъемника можно
сократить трудоемкость работ на подъемнике, время обслуживания на
подъемнике, ресурс подъёмника (при частом поднятии и опускании, ресурс
подъемника снижается), конструкция создает удобство для рабочих
механиков, работы можно производить одновременно с двух зон. По данным
Научно-исследовательского института автомобильного транспорта,
использование современного подъемного оснащения позволяет увеличить
продуктивность труда рабочих при сопровождении технического
обслуживания и технического ремонта приблизительно на 25%.
3.2 Оценка эффективности мероприятий по снижению издержек на
производство и реализацию продукции ООО «Сервиском¬
Если внедрение маржинального анализа в практику управления
издержками предприятия не потребует дополнительных расходов, так как
может проводится как бухгалтером, так и самим директоров предприятия, то
реализация второго мероприятия потребует расходов на приобретение
оборудования и его установку.
Согласно данным ООО «Челябинского завода автосервисного
оборудования¬ стоимость подъемника с доставкой в Нижневартовск составит
252 014 руб. Дополнительно потребуются расходы на монтаж, которые в
среднем составляют 5% от стоимости оборудования. В этом случае затраты на
реализацию второго мероприятия составят:
????
????
Для оценки эффективности внедрения навесного подъемника
воспользуемся следующими данными: