33
зарплатоотдача:
зарплатоемкость:
Динамика рассчитанных показателей представлена в таблице 2.4
Таблица 2.4
Анализ зарплатоотдачи и зарплатоемкости ООО «Сервиском¬,
2020-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение (+, -)
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Выручка от реализации,
тыс. руб.
22945
11921
25476
-11024
13555
Затраты на оплату труда,
тыс. руб.
12642
8772
11827
-3870
3055
Зарплатоотдача, руб./ руб.
1,815
1,359
2,154
-0,456
0,795
Зарплатоемкость, руб./руб.
0,551
0,736
0,464
0,185
-0,272
Как видно из приведенных расчетов, несмотря на значительный
удельный вес и рост затрат на оплату труда, в целом, эффективность их
расходования высокая – зарплатоотдача в 2022 г. возросла по отношению к
прошлому году на 0,795 руб. и составила 2,154 руб./руб., что превышает даже
показатели 2020 г. Хорошая динамика отмечается также и по зарплатоемкости
– она снизилась на 0,272 руб. и составила 0,464 руб./руб.
Также значительный удельный вес в 2022 г. принадлежит прочим
затратам – 30%, их доля увеличилась на 23,6 п.п., годом ранее их доля
показывала уменьшение на 17,3 п.п. Удельный вес материальных затрат в
течение рассматриваемого периода колебался незначительно и по итогам 2022
34
г. составил 9% Доля амортизации в затратах имеет незначительный удельный
вес и колеблется от 0,1 до 0,2 %.
В издержках ООО «Сервиском¬ большая доля принадлежит постоянным
затратам – в 2022 г. их удельный вес составил 76,3%, за год их доля
сократилась на 17,9 п.п. Годом ранее их доля, напротив возросла на 12,8 п.п. к
2020 г. и составила 94,2%.
В таблице 2.5 рассмотрены более подробно материальные затраты
предприятия.
Таблица 2.5
Анализ материальных издержек ООО «Сервиском¬, 2020-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
Материальные
затраты, всего, в т.ч.:
2234
1112
2278
-1122
1166
49,8
204,9
материалы,
используемые для
выполнения работ и
услуг
1712
774
1658
-938
884
45,2
214,2
расходы на ТЭР и
коммунальные
услуги
522
338
620
-184
282
64,8
183,4
Так, в состав материальных затрат ООО «Сервиском¬ входят материалы,
используемые для выполнения работ и услуг – к ним относят уборочно-
моечные материалы (автошампунь, полироль, губки т.п.), материалы для всех
участков предприятия – смазка, песок технический, бензин, электроды, краска
и т.п. В 2022 расходы на данные материалы увеличились на 114,2% или на 884
тыс. руб., годом ранее их величина сократилась к 2020 г. на 54,8%.
Также в материальных затратах предприятия учитываются расходы на
ТЭР – топливно-энергетические ресурсы – электричество, отопление,
водоснабжение и коммунальные услуги. Данная статья затрат 2022 г.
увеличилась на 83,4% или на 282 тыс. руб., годом ранее наблюдалось
снижение величины данных расходов на 35,2%.
35
Структура материальных издержек приведена в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Структура материальных издержек ООО «Сервиском¬, 2020-2022 гг., %
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение (+, -)
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Материальные затраты,
всего, в т.ч.:
100,0
100,0
100,0
-
-
материалы, используемые
для выполнения работ и
услуг
76,6
69,6
72,8
-7,0
3,2
расходы на ТЭР и
коммунальные услуги
23,4
30,4
27,2
7,0
-3,2
Так, наибольший удельный вес в составе материальных затрат ООО
«Сервиском¬ занимают¬ материалы, используемые для выполнения работ и
услуг – их доля в 2022 г. составляет 72,8%, при этом за год она увеличилась на
3,2 п.п. В 2021 г. наблюдалась обратная тенденция – уменьшение доли затрат
на материалы на 7 п.п. Соответственно, удельный вес расходов на ТЭР и
коммунальные услуги снизился в 2022 г. на 3,2 п.п. и составил 27,2%, в 2021
г. уменьшился на 7 п.п. и составил 30,4%.
Проведем также анализ материальных затрат с помощью анализа
относительных показателей эффективности их использования –
материалоотдачи и материалоемкости:
материалоотдача:
материалоемкость:
36
Динамика рассчитанных показателей представлена в таблице 2.7
Таблица 2.7
Анализ материалоотдачи и материалоемкости ООО «Сервиском¬,
2020-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение (+, -)
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Выручка от реализации,
тыс. руб.
22945
11921
25476
-11024
13555
Материальные затраты,
тыс. руб.
2234
1112
2278
-1122
1166
Материалоотдача, руб./ руб.
10,27
10,72
11,18
0,45
0,46
Материалоемкость,
руб./руб.
0,097
0,093
0,089
-0,004
-0,004
Так, во всех годах рассматриваемого периода наблюдается рост
материалоотдачи – в 2022 г. она увеличилась на 0,46 руб. и составила 11,148
руб./руб., в 2021 г. – на 0,45 руб. и составила 11,18 руб. руб. Соответственно,
снижается материалоемкость – в обоих годах она понизилась на 0,004 руб. и
составила в 2022 г. 0,089 руб./руб., в 2021 г. – 0,004 руб.
Данная динамика свидетельствует о повышении эффективности
использования материальных ресурсов на предприятии – несмотря на
увеличение более чем в два раза величины данных затрат по отношению к
прошлому году.
В состав прочих издержек предприятия ООО «Сервиском¬ списывает
значительный перечень расходов, основные из них приведены в таблице 2.8.
Как видно из данных таблицы 2.8, значительная часть прочих затрат в
течение трехлетнего периода не меняется или меняется незначительно
(аренда, охрана, услуги связи), что связано с устоявшимися договорными
отношениями с поставщиками данных услуг и работ. В 2022 г. в тысячи раз
возросли затраты на оплату услуг сторонних организаций, которые, в
частности, изготавливают карты тахографа и др.
37
Таблица 2.8
Анализ прочих издержек ООО «Сервиском¬, 2020-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г. к
2020 г.
2022 г. к
2021 г.
Прочие затраты
всего, в т.ч.:
5829
857
7606
-4972
6749
14,7
887,3
расходы на услуги
по охране
имущества
170
170
180
-
10
100,0
105,9
расходы на
аренду
420
420
420
-
-
100,0
100,0
расходы на
рекламу
96
50
132
-46
82
52,1
264,0
расходы на
канцелярские
товары
37
30
46
-7
16
81,1
153,3
расходы на услуги
связи
14
14
15
-
1
100,0
107,1
вывоз мусора
140
84
160
-56
76
60,0
190,5
услуги сторонних
организаций
257
8
568
-249
560
3,1
7100,0
расходы на
лизинг
оборудования
115
74
67
-41
-7
64,3
90,5
прочие расходы
4580
7
6018
-4573
6011
0,2
83074,6
Значительно увеличились расходы на рекламу – на 164%, однако в
стоимостном выражении прирост оставил всего 82 тыс. руб. На 90,5%
возросли расходы на вывоз мусора, на 53,3% расходы на канцелярские товары.
В 2021 г. практически по всем видам прочих затрат наблюдалось уменьшение
за исключением стабильных контрактов на аренду, охрану и услуги связи.
Структура прочих издержек приведена в таблице 2.9, из данных которой
видно, что наибольший удельный вес занимают прочие расходы 79,1%,
расходы на оплату услуг сторонних организаций занимают 7,5% удельного
веса (в 2021 г. – 0,9%), расходы на аренду – 5,5% (в 2021 г. – 49,0%), на охрану
– 2,4% (в 2021 г. – 19,8%), на вывоз мусора – 2,1% (в 2021 г. – 9,8%), на рекламу
– 1,7% (в 2021 г. – 5,8%), остальные виды расходов не превышают одного
процента.
38
Таблица 2.9
Структура прочих издержек ООО «Сервиском¬, 2020-2022 гг., %
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение (+, -)
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Прочие затраты всего, в
т.ч.:
100,0
100,0
100,0
-
-
расходы на услуги по
охране имущества
2,9
19,8
2,4
16,9
-17,5
расходы на аренду
7,2
49,0
5,5
41,8
-43,5
расходы на рекламу
1,6
5,8
1,7
4,2
-4,1
расходы на канцелярские
товары
0,6
3,5
0,6
2,9
-2,9
расходы на услуги связи
0,2
1,6
0,2
1,4
-1,4
вывоз мусора
2,4
9,8
2,1
7,4
-7,7
услуги сторонних
организаций
4,4
0,9
7,5
-3,5
6,5
расходы на лизинг
оборудования
2,0
8,6
0,9
6,7
-7,8
прочие расходы
78,6
0,8
79,1
-77,7
78,3
Такое значительное изменение удельного веса прочих издержек в 2021-
2022 гг. связано с тем, что в 2021 г. из-за падения объемов работ, прочие
затраты в больше степени приходились на поддержание жизнеобеспечения
организации, а не на производство работ и услуг.
В таблице 2.10 представлен анализ издержек ООО «Сервиском¬ на
производство и реализацию продукции по статьям калькуляции.
Согласно представленным данным, прямые производственные затраты
ООО «Сервиском¬ в 2022 г. увеличились на 41,6%, из них наибольший рост
произошел по материалам – 114,2%, расходы на ТЭР и коммунальные услуги
возросли на 83,4%, затраты на производственный персонал – на 35,2%.
Годом ранее наблюдалось сокращение прямых производственных затрат
на 33,4%, из затраты на материалы сократились на 54,8%, расходы на ТЭР и
коммунальные услуги – на 35,2%, затраты на производственный персонал на
31,1%.
39
Таблица 2.10
Анализ издержек ООО «Сервиском¬ на производство и реализацию
продукции по статьям калькуляции, 2020-2022 гг., тыс. руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
Материалы,
использованные для
выполнения работ и
услуг
1712
774
1658
-938
884
45,2
214,2
Расходы на ТЭР и
коммунальные
услуги
522
338
620
-184
282
64,8
183,4
Затраты на
производственный
персонал
16157
11132
15055
-5025
3923
68,9
135,2
Итого прямых
производственных
затрат
18391
12244
17333
-6147
5089
66,6
141,6
Амортизация
49
20
54
-29
34
40,8
270,0
Затраты на
административный
персонал
214
208
256
-6
48
97,2
123,1
Накладные расходы
5726
800
7467
-4926
6667
14,0
933,1
Итого переменных
затрат
5989
1028
7777
-4961
6749
17,2
756,3
Итого издержек на
производство
24380
13272
25110
-11108
11838
54,4
189,2
Коммерческие
расходы
167
121
203
-46
82
72,5
167,7
Полная
себестоимость, всего
24547
13393
25313
-11154
11920
54,6
189,0
Переменные затраты в 2022 г. возросли более чем в 7 раз, из них расходы
на амортизацию увеличились на 170%, затраты на административный
персонал – на 23,1%, накладные расходы возросли более чем в 9 раз.
В 2021 г. наблюдалось снижение переменных затрат на 82,6%, из них
затраты на амортизацию снизились на 59,2%, затраты на административный
персонал на 2,8%, накладные расходы – на 86,0%.
Структура издержек ООО «Сервиском¬ на производство и реализацию
продукции по статьям калькуляции представлена в таблице 2.11.
40
Таблица 2.11
Структура издержек ООО «Сервиском¬ на производство и реализацию
продукции по статьям калькуляции, 2020-2022 гг., %
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение (+, -)
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Материалы,
использованные для
выполнения работ и услуг
7,0
5,8
6,5
-1,2
0,8
Расходы на ТЭР и
коммунальные услуги
2,1
2,5
2,4
0,4
-0,1
Затраты на
производственный
персонал
65,8
83,1
59,5
17,3
-23,6
Итого прямых
производственных затрат
74,9
91,4
68,5
16,5
-22,9
Амортизация
0,2
0,1
0,2
-0,1
0,1
Затраты на
административный
персонал
0,9
1,6
1,0
0,7
-0,5
Накладные расходы
23,3
6,0
29,5
-17,4
23,5
Итого переменных затрат
24,4
7,7
30,7
-16,7
23,0
Итого издержек на
производство
99,3
99,1
99,2
-0,2
0,1
Коммерческие расходы
0,7
0,9
0,8
0,2
-0,1
Полная себестоимость,
всего
100,0
100,0
100,0
-
-
Прямые производственные затраты в структуре себестоимости услуг и
работ занимают 68,5%, но за год они снизились на 22,9 п.п. Годом ранее
наблюдалось увеличение их доли на 16,5 п.п. Из них в наибольший удельный
вес принадлежит затратам на производственный персонал – 59,8% в 2022 г.,
83,1% - в 2021 г.
В структуре переменных затрат в 2022 г. более высокий удельный вес
принадлежит накладным расходам – 29,5% от всего состава затрат. В 2021 г.
наибольший удельный вес приходился на затраты на административный
персонал.
Расходы на реализацию, то есть коммерческие расходы в структуре
себестоимости имеют незначительный вес – от 0,7% до 0,9%.
41
Большое значение при анализе издержек предприятия имеет анализ
затрат на рубль реализованной продукции. В таблице 2.12 представлен анализ
затрат на единицу продукции ООО «Сервиском¬ по статьям калькуляции
Таблица 2.12
Анализ затрат ООО «Сервиском¬ по статьям калькуляции в расчете на 1
рубль реализованных услуг, работ, 2020-2022 гг., руб. / руб.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
22945
11921
25476
-11024
13555
52,0
213,7
Материалы,
использованные для
выполнения работ и
услуг
0,07
0,06
0,07
-0,01
0,00
87,0
100,2
Расходы на ТЭР и
коммунальные
услуги
0,02
0,03
0,02
0,01
0,00
124,6
85,8
Затраты на
производственный
персонал
0,70
0,93
0,59
0,23
-0,34
132,6
63,3
Итого прямых
производственных
затрат
0,80
1,03
0,68
0,23
-0,35
128,1
66,2
Амортизация
0,002
0,002
0,002
0,00
0,00
78,6
126,3
Затраты на
административный
персонал
0,01
0,02
0,01
0,01
-0,01
187,1
57,6
Накладные расходы
0,25
0,07
0,29
-0,18
0,23
26,9
436,6
Итого переменных
0,26
0,09
0,31
-0,17
0,22
33,0
353,9
Итого издержек на
производство
1,06
1,11
0,99
0,05
-0,13
104,8
88,5
Коммерческие
расходы
0,01
0,01
0,01
0,00
0,00
139,5
78,5
Полная
себестоимость, всего
1,07
1,12
0,99
0,05
-0,13
105,0
88,4
Затраты на 1 рубль реализованных работ и услуг ООО «Сервиском¬ в
2022 г. составили 0,99 руб., тогда как в 2021 г. они превышали единицу и
составляли 1,12 рубля, в 2020 г. – 1,07 руб., то есть в целом, можно сделать
вывод о повышении эффективности управления издержками на предприятии.
42
2.3 Факторный анализ издержек на производство и реализацию
продукции ООО «Сервиском¬ и оценка эффективности их
формирования
Важный этап анализа – анализ факторов, повлиявших на изменение
издержек предприятия. Данные для факторного анализа себестоимости затрат
единицы услуг (работ) ООО «Сервиском¬ представлены в таблице 2.13.
Предприятие оказывает значительное количество услуг и работ,
себестоимость которых колеблется от 800 руб. до несколько сотен тыс. руб.
Поэтому в рамках факторного анализа затрат на единицу продукции
рассмотрены условные единицы, рассчитанные по средней арифметической.
Согласно расчетам, в 2020 году ООО «Сервиском¬ было оказано 7733 усл. ед.
услуг, в 2021 году – 4095 усл. ед., в 2022 г. – 7533 усл. ед.
Таблица 2.13
Данные для факторного анализа себестоимости затрат единицы услуг (работ)
ООО «Сервиском¬, 2020-2022 гг.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное изменение (+, -)
2021 г. от
2020 г.
2022 г. от
2021 г.
Объем производства, усл.
ед.
7733
4095
7533
-3638
3438
Постоянные расходы, тыс.
руб.
18391
12244
17333
-6147
5089
Переменные расходы, тыс.
руб.
6156
1149
7980
-5007
6831
Сумма переменных затрат
на единицу продукции, руб.
0,80
0,28
1,06
-0,52
0,78
Себестоимость единицы
продукции, руб.
1,07
1,12
0,99
0,05
-0,13
Так, изменение себестоимости одной услуги произошло за счет:
изменения объема производства:
изменения суммы постоянных затрат: