14
Соблюдение в процессе планирования, сбора и учета первичных данных
принципа преемственности и многократности использования упрощает
систему планирования и учета и повышает ее эффективность. При оперативном
управлении информация управленческого учета подкрепляется, а иногда и
дополняется бухгалтерскими данными.
Сущность рассматриваемого принципа заключается в разовой фиксации
данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного
их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной
фиксации, регистрации или расчетов. Это позволяет создать на предприятии
рациональную систему учета затрат на качество сообразно размерам и
масштабам производственной деятельности.
И последний принцип - принцип бюджетного или сметного управле-
ния издержками означает, что все описанные выше процедуры могут быть
осуществлены только на основе планирования и учета издержек, путем
составления бюджетов подразделений предприятия (организации).
1.2 Классификация затрат на производство и реализацию
продукции
Эффективность производственного процесса, характеризуется
эффективными методами управления производственными затратами,
современными стратегиями способствующие организации управления
производством, а также четкой классификацией затрат.
Каждое предприятие рассматривает возможность разработать основные
мероприятия по снижению затрат и расходов, иметь возможность
анализировать ситуацию по снижению затрат, выявлять отклонения и
осуществлять непрерывность финансово-хозяйственной деятельности,
способствующей увеличению доходов, снижению расходов и в конечном итоге
увеличению прибыли. Исходя из этого, необходимо четко определить основные
понятия прибыли, доходов, расходов и их экономическое содержание.
15
Затраты являются одной из важнейших экономических категорий.
Помимо такого понятия как «затраты» существуют еще понятия «издержки» и
«расходы».
Расходы организации включают такие статьи, как затраты на
производство реализованной продукции (работ, услуг), затраты на оплату труда
управленческого персонала, амортизационные отчисления и другие затраты.
Издержки – это денежное выражение суммы ресурсов производства,
используемых с какой либо целью, то есть используемые либо на производство
продукции, либо на производство услуг, либо для оказания услуг. В
отечественной практике затратами на производство считаются все издержки
производства, понесенные экономическим субъектом, за определенный период
времени.[20,c.112]
При возникновении издержек, относимых на затраты происходит
уменьшение экономических ресурсов (выгод) и увеличение кредиторской
задолженности организации (обязательств).
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг),
включают расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные
периоды и переходящие расходы, имеющих отношение к получению доходов в
последующие отчетные периоды.
Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и
полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие,
прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и
периодические, одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.
Входящие затраты – это средства или ресурсы предприятия, которые
имеются в наличии и в дальнейшем должны принести доходы.
Одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть
разложены на слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких
экономических элементов, например общепроизводственные
расходы.[17,c.112]
Текущие затраты – это каждодневные затраты, а единовременные – это
16
разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.
Безвозвратные затраты – это затраты, произведенные ранее и которые не
могут быть изменены не какими управленческими решениями.
Под вмененными или воображаемыми затратами понимается упущенная
выгода предприятия, то есть это возможность которая могла быть использована
предприятием, но она потеряна в результате принятых управленческих
решений.
Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают в
результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете на
единицу продукции.
Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете
себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем
производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в
плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не включаются в план и
отражаются только в фактической себестоимости продукции.
Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и
неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности
влиянию менеджера или центра ответственности на них.
Эффективные и неэффективные. Возможны эффективные затраты
(относятся к получению доходов за счет продажи продукции, для изготовления
которой были выделены) либо неэффективные (относятся к задачам, которые не
связаны с получением доходов, предполагают потери). Среди неэффективных
расходов отмечаются любые виды потерь – по причине брака, хищений,
простоя, недостачи, порчи и др. Поэтому нужно ориентироваться на
сокращение размера неэффективных расходов. Следовательно, нужно
устанавливать допустимые технологические затраты, определяя
ответственность при нарушении допустимых норм.
Другое направление сокращение затрат – анализ эффективности
вспомогательных работ с привлечением по некоторым направлениям компании
17
на аутсорсинге. Привлечение сторонних исполнителей на конкурсной основе –
реальный и действенный вариант по снижению затрат средних и крупных
организаций. Хотя порой выгоднее содержание собственных подразделений по
сравнению с привлечением сторонних организаций, но данная ситуация больше
считается не правилом, а исключением. [26,c.52]
Релевантные и нерелевантные. Любому руководителю необходимо
контролировать, зависят ли контроль и планирование от его управленческих
решений. Если они зависят, то такие в числе расходов релевантные, а в
противном случае будут нерелевантны. В частности, расходы в течение
прошлых периодов являются нерелевантными, поскольку гендиректор уже не
может повлиять на них своими решениями. А альтернативные издержки входят
в число релевантных, поэтому руководство должно обращать на них особое
внимание.
Постоянные и переменные. Возможны переменные, постоянные или
смешанные затраты – зависит от уровня производства. Переменные затраты
являются прямо пропорциональными уровню производства, не влияя на
постоянные производственные объемы, смешанные содержат одновременно
постоянную и переменные части. За счет данного разделения обеспечивается
оптимизация затрат – особенно важное условие для контроля постоянных
расходов.
Прямые и косвенные. Возможны прямые или косвенные расходы в
зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции. Можно
отнести прямые расходы к определенному виду продукции или услуги. В этой
категории отмечаются затраты для приобретения сырья, материалов,
заработной платы производственных рабочих. [29,c.152]
Косвенные расходы не имеют прямую связь с продукцией конкретного
вида. В число косвенных расходов входят затраты по управлению и
обслуживанию подразделений для управления и обслуживания предприятия в
целом. Если предприятие занимается производством лишь одного продукта, то
все расходы по его изготовлению и реализации будут прямыми.
18
Для отражения в бухгалтерском учете затрат используют другую научно
обоснованную классификацию.
Все затраты на производство в бухгалтерском учете могут
группироваться по месту их возникновения, в зависимости от носителя затрат и
по видам расходов.
По видам затраты группируются по однородным экономическим
элементам и по статьям калькуляции. [21,c.112]
Группировка затрат по экономическим элементам является единой и
обязательной для всех отраслей народного хозяйства. На анализируемом
предприятии, утвержденной учетной политикой, определено что в состав
элементов затрат включены следующие элементы:
– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
– затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата)
– затраты по единому социальному налогу;
– топливо;
– электроэнергия;
– амортизационные отчисления;
– прочие затраты.
Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях для
определения себестоимости отдельных видов продукции. Типовая группировка
расходов по статьям калькуляции, включает следующие статьи затрат:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий
и организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
косвенные и прочие производственные затраты.
Себестоимость продукции (работ, услуг), состоящую из различных
19
видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она
увеличилась или уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем.
Себестоимость продукции (работ, услуг), а следовательно и затраты
входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его
рентабельность, на величину цен выпускаемой продукции и другие
экономические показатели. [27,c.302]
Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным
направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что
непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую
устойчивость и успешную работу в будущем.
Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты т.е. те, которые
включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании
первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.
Для осуществления непрерывного процесса производства и калькулировании
себестоимости оказанных услуг и произведенных работ, осуществляет
различные затраты, в том числе как прямые так и косвенные.
К прямым затратам на данном предприятии относят следующие затраты:
сырье и основные материалы;
покупные изделия;
полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления единого социального налога от сумм начисленной
заработной платы производственных рабочих.[30,c.103]
Положением по составу и учету затрат исследуемого предприятия
раскрыты основные методологии калькулирования себестоимости работ и
услуг, а также порядок формирования и распределения косвенных расходов.
Для калькулирования себестоимости продукции, большое значение имеет
20
порядок расчета сумм прямых и косвенных затрат.
Прямые затраты включаются в себестоимость продукции в полном
объеме прямым путем, таким образом основу формирования себестоимости
продукции составляют прямые материальные затраты и прямые трудовые
затраты. Однако, существенное влияние на сумму произведенных расходов,
оказывают дополнительные, то есть косвенные расходы.
Косвенные (общепроизводственные) затраты связаны с организацией,
управлением и обслуживанием производственного процесса.
Общепроизводственные затраты, их состав и размер, определяются
сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и
хозяйственных расходов подразделений. Составление смет производится по
каждому цеху отдельно, на основании фактических расходов за предыдущие
периоды.
Важную роль в формировании себестоимости услуг и работ, а также при
распределении косвенных (общепроизводственных) расходов играет
планирование затрат. На исследуемом предприятии, экономическим отделом,
совместно с бухгалтерской службой производится планирование затрат.
Планирование затрат необходимо для контроля за ними с целью
выявления причин их перерасхода для сокращения незапланированных затрат в
будущем. А так же планирование затрат необходимо для выявления таких
важнейших показателей работы предприятия как себестоимость продукции
(работ, услуг), прибыль, рентабельность. Косвенные расходы, то есть
общепроизводственные в конце отчетного периода подлежат распределению
между объектами калькулирования. Кроме того, в состав косвенных расходов
относят и коммерческие и управленческие расходы, которые составляют
немалый удельный вес в общей сумме расходов предприятия, и оказывают
существенное влияние на себестоимость продукции, работ и услуг.
Коммерческие расходы объединяют затраты, которые связаны с
отгрузкой и реализацией товаров. К категории коммерческих расходов
относятся стоимость приобретаемой на стороне тары, затраты затаривания на
21
складах, оплата упаковки продукции сторонними организациями, средства,
потраченные для доставки продукции к месту по договору, а также затраты на
погрузку товара, оплата транспортно-экспедиционных организаций,
комиссионных отчислений и сборов, рекламные расходы и прочие траты по
сбыту.
Именно от грамотного формирования коммерческих расходов в
значительной мере зависит рентабельность производства в целом и отдельных
видов продукции, выявление резервов для уменьшения себестоимости товаров,
взаимозависимость видов продукции, места их производства, расчет
экономической эффективности внедрения нового оборудования и техники,
мероприятий, технологий, определение цен продукции, обоснование решения о
выпуске новой продукции либо отказе от производства устаревших товаров.
Посредством анализа затрат может оцениваться эффективность
коммерческих расходов, чтобы выяснить, не являются ли они чрезмерными, а
также как лучше устанавливать цены, использовать информацию о затратах в
ближайшей и длительной перспективе. В состав коммерческих расходов входят:
затраты на упаковку продукции на складах;
затраты на комиссионные вознаграждения;
затраты на погрузку-разгрузку транспортных средств;
затраты на доставку и перевозок продукции;
маркетинговые затраты;
расходы на оплату труда продавцов в организации, занятых
производством;
затраты на содержание помещений для хранения готовых товаров в
местах сбыта продукции;
затраты на оплату труда в торговых организациях;
представительские затраты;
затраты на страхование товаров и коммерческих рисков;
затраты на аренду складов готовой продукции и торговых помещений;
22
другие аналогичные затраты.[39,c.328]
К коммерческим расходам производственных организаций относятся
лишь средства, использовавшиеся при сбыте продукции. Следовательно, можно
выделить следующий список коммерческих расходов производственных
организаций:
расходы на затаривание и упаковку продукции на складах;
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и прочим
посредническим организациям;
доставка продукции на место отправления;
рекламные расходы;
содержание помещений для хранения продукции в местах сбыта,
оплата труда продавцов;
представительские издержки;
прочие расходы, аналогичные по своему назначению.
Компаниям предстоит открывать в своей учетной политике порядок
признания коммерческих и управленческих расходов. Лишь одно это
подтверждает вероятность различных вариантов в учете схожих издержек в
себестоимости поставляемой продукции.
Указанные расходы могут относиться к себестоимости продукции в
части, в которой признаются как расходы отчетного периода по обыденным
направлениям деятельности. Не считая того факта, что коммерческие и
управленческие расходы могут быть списаны на себестоимость реализованной
продукции, продуктов, услуг, работ, в полной сумме расходов,
общепризнанных в этом отчетном периоде.
В группу управленческих расходов относятся не связанные с
коммерческой либо производственной деятельностью организации:
по содержанию отдела кадров, юридического департамента;
для отопления и освещения непроизводственных сооружений,
командировок, услуг связи, прочих аналогичных затрат.
23
По окончанию отчетного периода, происходит их списание на
себестоимость реализованной продукции стопроцентно либо пропорционально
уровню реализованной продукции.
Частичное списание предполагает распределение: – для организаций в
сфере промышленной и другой производственной деятельности – расходы на
упаковку и транспортировку; – для организаций в сфере торговой либо другой
посреднической деятельности – затраты на транспортировку.
Не нужно пытаться полностью исключить затраты – нужно уметь ими
управлять, рационально использовать. В определенных ситуациях даже будет
оправдано их увеличение. «Правило эффективности» – каждая единица
расходов должна обеспечивать максимальный результат, или с целью
достижения результата нужно минимизировать затраты. Затраты возникают при
любом действии и бездействии. Не нужно стремиться к максимализму. Даже
незначительное сокращение расходов либо поддержание их на прежней отметке
можно считать достойным результатом. [53,c.32]
При оптимизации расходов не может быть мелочей. Привыкнув к
экономии на мелочах, подчиненные будут аккуратнее относиться и к тратам
большего масштаба. Невозможно снизить затраты без инвестиций в это
направление. Возможны полезные расходы, которые позволяют избежать более
существенных трат. Анализ и оптимизация трат – постоянная работа, не
имеющая завершения; ежедневная, плановая и рутинная деятельность. Работать
над сокращением затрат должны все сотрудники, но перед каждым должна быть
поставлена своя «боевая» задача.
1.3 Понятие, методика определения и принципы
подсчета резервов
Слово «резерв» происходит или от французского «reserve», что в
переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservere» -
«сберегать», «сохранять». В связи с этим в специальной литературе и практике