24
анализа хозяйственной деятельности термин «резервы» употребляется в
двояком значении. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья,
материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для
бесперебойной работы предприятия. Они создаются на случай дополнительной
потребности в них. Во-вторых, резервами считаются возможности повышения
эффективности производства. Отсюда следует, что резервы как запасы и как
возможности повышения эффективности производства – это совсем разные
понятия и отсутствие четкого разграничения между ними часто ведет к
терминологической путанице. [47,c.151]
Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут
быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени.
Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении
затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном
использовании материальных и трудовых ресурсов. Постоянная экономия
рабочего времени как объективный процесс в развитии общественного
производства представляет собой природу возникновения резервов. Это
основной источник резервов в высокоразвитом обществе, которое осуществляет
расширенное воспроизводство на интенсивной основе. С развитием НТП
появляются все новые и новые возможности роста производительности труда,
экономного использования сырья, материалов и других ресурсов, т.е. источники
резервов неисчерпаемы. Как нельзя остановить НТП, так нельзя использовать
все резервы. Таким образом, экономическая сущность резервов повышения
эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном
использовании все возрастающего потенциала ради получения большего
количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и
овеществленного труда на единицу продукции. [39,c.208]
Для лучшего понимания, более полного выявления и использования
хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.
По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные,
отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.
25
К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются
и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они
базируются на более полном и экономном использовании производственной
мощности, трудовых и материальных ресурсов, применении новейших
достижений НТП в области техники, технологии и организации производства,
выработке правильной структурной, ценовой, инвестиционной стратегии в
сфере бизнеса и т.д.
Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены только на
уровне отрасли, например выведение новых сортов культур, пород животных,
разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций
изделий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых
объединений, министерств, концернов.
Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в
пределах географического района (использование местного сырья и топлива,
энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств
независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).
К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию
диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм
собственности, системы управления национальной экономикой и т.д.
Использование таких резервов возможно только путем проведения
мероприятий на общегосударственном уровне управления.
По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и
перспективные.
Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения
эффективности производства относительно плана или достижений науки и
передового опыта за прошедшие промежутки времени.
Под текущими резервами понимают возможности улучшения
результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на
протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).
Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их
26
использование связано со значительными инвестициями, внедрением новейших
достижений НТП, структурной перестройкой производства, сменой технологии
производства, специализации и т.д. Как правило, текущие резервы должны быть
комплектными, т.е. сбалансированными по всем трем моментам труда.
Например, найденный резерв увеличения производства продукции за счет
расширения производственной мощности предприятия должен быть обеспечен
резервами увеличения численности работников или ростом
производительности труда. Необходимы дополнительные запасы сырья,
материалов и т.д. Только при таком условии резервы могут быть освоены в
текущем периоде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв
увеличения производства продукции за счет увеличения производственной
мощности не может быть использован полностью. Часть его необходимо
отнести к перспективным. [40,c.248]
Большое значение для организации поиска резервов имеет их
группировка по стадиям жизненного цикла изделия. По этому признаку резервы
бывают на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и
утилизации изделия.
На предпроизводственной стадии изучаются потребность в изделии,
свойства, которыми оно обладает, разрабатываются конструкция изделия,
технология его производства, проводится подготовка производства. Здесь могут
быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет
улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его
производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии
объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости
продукции. И чем более полно они выявлены на этом этапе, тем выше
эффективность этого изделия вообще.
На производственной стадии происходит освоение новых изделий,
новой технологии и затем осуществляется массовое производство продукции.
На этом этапе величина резервов снижается из-за того, что уже проведены
работы по созданию производственных мощностей, приобретению
27
необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного
процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших
потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и
используются в качестве резервов те излишние затраты ресурсов, которые не
затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением
организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев
оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и
материалов.
Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда
исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и
послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более
производительного его использования и снижения затрат (экономия
электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от
качества выполненных работ на первых двух стадиях. Значит, чтобы получить
больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и
систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и особенно на
первых, более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.
По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере
производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило,
в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение
разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также
уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей
готовой продукции и приобретением производственных запасов).
Важное значение в анализе хозяйственной деятельности имеет
группировка резервов по основным трем моментам процесса труда. Отдельно
рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным
использованием основных средств производства, предметов труда и трудовых
ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности
их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска
продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но
28
чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения
производства продукции за счет лучшего использования средств труда и
предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в
расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из
них.
По своей экономической природе и характеру воздействия на результаты
производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам
экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в
производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных
и др.). К ним относятся:
увеличение количества используемых ресурсов;
увеличение времени использования ресурсов;
устранение непроизводительных потерь ресурсов.[51,с.219]
Резервами интенсивного типа считаются резервы, связанные с наиболее
полным и рациональным использованием имеющегося производственного
потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов экстенсивного
характера и усиливается поиск резервов интенсификации производства. К ним
относятся:
совершенствование используемых средств труда, предметов труда и
рабочей силы;
совершенствование организации производства;
совершенствование технологии производства;
ускорение оборачиваемости капитала предприятия.
Довольно тесно с предыдущей классификацией связана группировка
резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три
группы резервов. Наименьших затрат требует освоение резервов за счет
сокращения потерь сырья и готовой продукции. Использование резервов второй
группы требует значительных затрат, потому что они связаны с внедрением
достижений науки и передовой практики без проведения коренной
реконструкции производства. Третья группа резервов связана с реконструкцией
29
и техническим перевооружением производства в связи с использованием
новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны большие
затраты. [43,с.157]
По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые.
К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам
бухгалтерского учета и отчетности. Они в свою очередь могут быть
безусловными и условными. К безусловным относятся резервы, связанные с
недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в
отчетности. Это недостача и порча продукции и материалов на складах,
производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др.
Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства,
невыполнения обязательств по договорам, а временами и воровства. Чтобы
предотвратить такие потери, необходимо навести порядок в хранении и
перевозке материальных ценностей, организовать действенный учет и
контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и
поставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисциплину и т.д.
К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению
с действующими нормами на предприятии. Условными они считаются потому,
что нормы, которые служат базой сравнения, не всегда оптимальны. Если
нормы затрат ресурсов на единицу продукции увеличить, то перерасход
ресурсов уменьшится или вместо перерасхода может быть экономия и,
наоборот, если норму понизить, то возрастет перерасход средств. Если
допустить, что нормы являются оптимальными, то условные потери, которые
отражаются в отчетности, свидетельствуют о том, что фактический
организационно-технический уровень предприятия не достиг
запланированного. Такие потери вызываются неудовлетворительным
состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким
уровнем организации производства, нарушением технологических процессов,
невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т.д. В
результате этого возможны сверхплановые потери рабочего времени,
30
недостаточно полное использование оборудования, перерасход сырья и
материалов. Для ликвидации таких перерасходов следует провести те
мероприятия по усовершенствованию техники, технологии и организации
производства, которые были запланированы.
К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением
достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены
планом. Для их выявления необходимо сделать сравнительный
внутрифирменный анализ (с достижениями передовых участков, бригад,
работников), межхозяйственный (с достижениями ведущих предприятий
отрасли), а в некоторых случаях международные сравнения. И хотя эти резервы
не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов в сравнении с
существующими возможностями отечественной и зарубежной практики,
запаздывание в выявлении и использовании этих резервов временами влечет за
собой потери эффективности значительно большие, чем перерасход ресурсов
относительно планового уровня.[39,с.239]
Важным признаком при классификации резервов является время их
возникновения. По этому признаку их можно разделить на резервы, не учтенные
при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана.
Первый вид резервов - это упущенные возможности повышения эффективности
производства, существовавшие в момент разработки планов, но неучтенные,
что является признаком недостаточной обоснованности и напряженности
планов. Другой вид резервов - это, возможности, возникшие после разработки
и утверждения планов. Наличие таких резервов обусловлено быстрыми
темпами НТП, появлением новых решений, новых возможностей.
Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять
сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно.
Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими
принципами.
1. Поиск резервов должен носить научный характер: основываться на
положениях диалектической теории познания, знаниях экономических законов,
31
достижениях науки и передовой практики. Необходимо при этом хорошо знать
экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и
основные направления их поиска, а также методику и технику их подсчета и
обобщения.
2. Поиск резервов должен быть комплексным и системным.
Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем
направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением.
Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать
резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений. Это
позволяет, с одной стороны, более полно выявлять резервы, а с другой —
избежать их повторного счета.
3. Принцип предотвращения повторного счета резервов вытекает
непосредственно из предыдущего. Повторный счет резервов возникает при их
обобщении, когда не учитывается взаимодействие различных факторов, от
которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Так, при подсчете
резервов снижения себестоимости продукции допускается их повторный счет,
если отдельно определяют резервы за счет увеличения объемов производства
продукции и за счет недопущения перерасхода средств по каждой статье затрат
без учета воздействия первого фактора на второй. Известно, что с увеличением
объема производства продукции пропорционально увеличиваются только
суммы условно-переменных затрат, величина же условно-постоянных не
меняется. В результате увеличения объема производства продукции перерасход
средств на производство продукции уменьшится по многим статьям затрат, а по
некоторым вместо перерасхода может быть экономия. Если это не учитывать,
то величина резервов снижения себестоимости продукции будет завышена.
В некоторых случаях повторный счет резервов допускается, если они
определены по смежным источникам. Например, нельзя суммировать резервы
увеличения производства продукции за счет более полного использования
трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда, так как все эти факторы
действуют одновременно и взаимосвязано. Значит, чтобы избежать повторного
32
счета резервов, необходимо хорошо представить взаимосвязь, взаимодействие
и соподчиненность всех исследуемых показателей, на которых основывается
выявление резервов.
4. Одним из требований к поиску резервов является обеспечение их
комплектности, т.е. сбалансированности по трем основным моментам процесса
труда (средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов). Наибольший
резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если
недостает резервов по другим ресурсам. Поэтому возникает необходимость
проверки комплектности резервов. Резерв будет комплектным тогда, когда он
обеспечен всеми необходимыми ресурсами и не только в стоимостной оценке,
но и по натурально-вещественному составу. Например, выявлены резервы
станочного времени по токарным станкам, а не хватает мощностей по
фрезерным. Только после достижения необходимых соотношений ресурсов по
натурально-вещественной форме выявленные резервы можно считать
комплектными и реальными.
5. Резервы должны быть экономически обоснованными, т.е. при их
подсчете необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а
расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена
соответствующими мероприятиями.
6. Поиск резервов должен быть оперативным. Чем оперативнее
проводится поиск резервов, тем более эффективен этот процесс. Особенно
важное значение имеет сокращение времени между выявлением и освоением
резервов.
7. Поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо делать
планомерно, систематически, ежедневно.
8. Резервы выявляются тем полнее, чем большее количество работников
разных профессий и специальностей участвует в их поиске. Отсюда возникает
принцип массовости поиска резервов, т.е. привлечение к этому процессу всех
работников, развитие и усовершенствование общественных форм
экономического анализа.
33
9. При предварительном определении направлений поиска резервов надо
выделять «ведущие звенья» или «узкие места» в повышении эффективности
производства. По этому принципу выделяют участки производства, где
систематически не выполняются планы, или имеются большие потери сырья,
допускается производственный брак, простои техники и т.д. Таким образом,
определяются основные направления, по которым поиск резервов идет в первую
очередь. Определение резервоемких направлений значительно повышает
эффективность поиска резервов.[39,с.259]
Для того чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет
резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика
подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или
экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов
определения их величины (формальный подход или неформальный). При
формальном подходе величина резервов определяется без увязки с
конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход
(выявление резервов по сущности) основывается на конкретных
оргтехмероприятиях.
Для подсчета величины резервов в анализе хозяйственной деятельности
используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного
факторного анализа, стохастического факторного анализа, функционально-
стоимостного анализа, маржинального анализа, математического
программирования и др.
Способ прямого счета применяется для подсчета резервов
экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного
привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность
увеличения выпуска продукции (Р↑VBП) в этом случае определяется
следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина
безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (ДR) делится на плановую
или возможную норму их расхода на единицу продукции (УР), или умножается
на плановую (возможную) ресурсоотдачу(RO), т.е. на материалоотдачу,