СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
1 ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ ..................................................................................... 5
1.1 Состав комплекса задач и информационное обеспечение
автоматизированной системы бухгалтерского учета ............................................. 5
1.2 Внутренний контроль бухгалтерского учета, его цели, предмет и
объекты исследования ........................................................................................... 11
1.3 Цели и средства внешнего контроля системы бухгалтерского учета ........... 16
2 ПРАКТИКА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КОМПЬЮТЕРНОЙ
СРЕДЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «М-ДИАСЕРВИС» ................................................. 23
2.1 Характеристика бухгалтерского программного обеспечения предприятия . 23
2.2 Анализ процедур и методов внешнего аудита бухгалтерского учета
организации ............................................................................................................ 31
2.3 Организационные и технические особенности проведения внутреннего
аудита с использованием программных средств ................................................. 43
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ АУДИТА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ
ОРГАНИЗАЦИИ .................................................................................................... 47
3.1 Совершенствование компьютеризации аудиторской деятельности .............. 47
3.2 Расчет экономической эффективности разработанных рекомендаций ......... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 66
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................................................... 70
ВВЕДЕНИЕ
Компьютеризация аудиторской деятельности на современном этапе
представляет собой важное направление использования информационных
технологий. Аудиторская компания, заботящаяся о своей репутации, о
расширении и сохранении клиентуры, не будет пренебрегать современными
технологиями, которые профессионально позволят повысить эффективность
работы фирмы.
Аудит в компьютерной среде представляет собой процесс
использования компьютерной техники при планировании аудита, при оценке
аудиторского риска и выполнении аудиторских процедур, который
предусматривает использование специализированной техники клиентом при
осуществлении учетно-экономических функций, ведении объектом аудита
бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.
О недостаточной степени использования специализированных программ
для проведения аудита, свидетельствуют опросы и анкетирование
относительно использования информационных систем в аудиторской
деятельности.
Предпосылки автоматизации в аудите следующие:
- высокий уровень развития рынка аппаратно-программных средств;
- наличие компьютерных систем бухгалтерского учета;
- большие объемы информации, трудоемкость аудиторских процедур;
- стандартизация аудита и его технологии (существует ряд типовых
документов);
- создание и использование информационно-справочных систем
(Консультант, Гарант);
- наличие нормативно-правовой базы создания системы
автоматизированной аудиторской деятельности.
В России внедрение современных технологий в аудит возрастает в
последнее время. Это подтверждается тем фактом, что уже появилось
несколько специализированных аудиторских программных продуктов
отечественной разработки.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
заключается в том, что внедрение и использование автоматизированных
систем в деятельности аудиторских компаний необходимо. Появление таких
программ будет не просто оказывать влияние по повышению эффективности
и качества работы, но поможет повысить конкуренцию и рентабельность
деятельности.
Целью данной работы - на основе анализа аудиторской деятельности
выявить резервы и разработать рекомендации по совершенствованию аудита
в компьютерной среде на примере ООО «М-Диасервис»
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
рассмотрены теоретические и методологические аспекты
аудиторской деятельности в компьютерной среде;
проведена аудиторская деятельность в компьютерной среде на
примере ООО «М-Диасервис»;
разработаны рекомендации по совершенствованию аудита
бухгалтерского учета в компьютерной среде организации и оценена их
экономическая эффективность.
Объект исследования – ООО «М-Диасервис».
Предмет исследования - компьютеризация аудиторской деятельности.
Теоретическую основу работы составили классические и современные
труды отечественных и зарубежных ученых. Были изучены и обобщены
законодательные и нормативные документы, регулирующие исследуемые
процессы.
Методы, используемые при написании выпускной квалификационной
работы: метод монографического исследования, табличный метод, изучение
нормативной базы.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в разработке авторских рекомендаций по совершенствованию
аудита бухгалтерского учета в компьютерной среде ООО «М-Диасервис».
1 ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ
1.1 Состав комплекса задач и информационное обеспечение
автоматизированной системы бухгалтерского учета
Информационная система бухгалтерского учета включает в себя
следующие задачи: учет основных средств, учет материальных ценностей,
учет труда и заработной платы, учет готовой продукции, учет финансовых и
расчетных операций, учет затрат на производство, сводный учет и
отчетность.
Комплекс задач содержит информацию о качественно однородных
ресурсах предприятия. Организация автоматизированных рабочих мест на
базе персональных компьютеров, создание локальных вычислительных сетей
предприятия выдвигают новые требования в организации информационной
базы и формировании комплексов экономических задач. Есть возможности
для создания системы распределенных баз данных, обмена информацией
между разными пользователями. Автоматическая генерация первичных
документов в компьютере. Существуют межфункциональные комплексы
задач управления. Разработана новая версия программного обеспечения для
учета интегрированных информационных систем различных разделов
бухгалтерского учета
1
.
Межфункциональный комплекс может быть рассмотрен на примере
программы «материалы», в основе которой лежит единая база данных,
работающая в локальной вычислительной сети предприятия. В процессе
1
Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. - М.:
Лань, 2016. - 320 c.
учета наличия и движения материальных ценностей задействованы
специалисты трех подразделений: складов, бухгалтерии и отдела маркетинга.
Программный комплекс включает в себя три части: модуль кладовщика
(склад), модуль учета и модуль экономиста отдела маркетинга. Программный
модуль кладовщика обеспечивает ведение картотеки склада, регистрацию
прихода-расхода материальных ценностей, бухгалтера – заполнение
документов о движении материальных ценностей в части учетных данных,
контроль операций по движению материалов, учет движения материалов в
количественном и суммовом выражении, финансовые расчеты. Экономист
отдела маркетинга ведет номенклатуру материальных ценностей, Банк-
коммерческие предложения, формирование документов о движении
материальных ценностей.
Информационные связи сложных учетных задач позволяют выделить
три этапа обработки, которые лежат в основе машинных программ. На
первом этапе осуществляется первичный учет, подготовка первичных
учетных документов, их обработка и составление аналитической финансовой
отчетности по каждому участку (например, учет заработной платы ведется по
расчетно-платежной документации, комплектам начисленной и удержанной
заработной платы и др.).
Все конверсионные операции выполняются на основе пакета
приложений для конкретной области бухгалтерского учета или встроенного
модуля в единую бухгалтерскую программу. Второй этап обработки-
подготовка операций и их размещение в различных регистрах
аналитического и синтетического учета, журналах-заказах по номерам
счетов. Компьютерная обработка дает возможность полностью
автоматизировать этот процесс, формируя транзакцию в конце принятия
решения по каждому разделу счета.
Третьим этапом обработки является внедрение бесплатного
синтетического учета: пробных остатков по счетам главной книги, остатков и
форм финансовой отчетности, который обеспечивается головным модулем
машинной программы «Проводка – Главная книга – баланс».
Происходит информационный обмен между предприятием и внешней
средой, который заключается в получении нормативно-методических
материалов, а также передаче консолидированной финансовой отчетности
заинтересованным организациям: вышестоящим, административным
органам, налоговой инспекции, органам статистики, финансовым
организациям и др. Для связи с банками широко используется межмашинный
обмен информацией по системе "Клиент–Банк". Банк, обслуживающий
текущий счет компании, предлагает услуги по оперативному управлению
текущим счетом непосредственно из офиса.
Информационное обеспечение компьютерной обработки учетных
данных состоит из внемашинной и внутримашинной обработки. Основными
носителями внешней информации при автоматизированной обработке
являются входные и выходные документы, т. е. носители утвержденной
формы, имеющие юридическую силу. Входная документация содержит
первичную исходную информацию, отражающую состояние объекта
управления; она заполняется вручную или с помощью технических средств.
Выходная документация включает сомнографические данные, полученные в
результате автоматической обработки, и производится в основном на
печатных устройствах
2
.
Машинная информационная поддержка включает в себя все виды
специально организованной информации, представленной в виде, который
легко понять с помощью технических средств. Это файлы (массивы), базы
данных и банки данных, базы знаний и их системы. Информация
записывается на магнитный диск в память компьютера. По содержанию
внутреннее информационное обеспечение представляет собой совокупность
фактической информации, используемой в хозяйственной деятельности
2
Каковкина, Т. В. Аудит-контроллинг. Теоретические и методологические основы /
Т.В. Каковкина. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 184 c.
объекта. Его состав и структура определяются способами организации
файлов, баз данных и банков данных, взаимодействием между ними, их
развитием во времени.
Файловая организация информационной безопасности заключается в
формировании различных массивов. Их можно классифицировать по
различным признакам: смысловому содержанию, способам использования,
назначению, способу организации. По своей роли в машинной обработке
методы для массивов классифицируются следующим образом: постоянные
массивы; текущие (переменные) массивы; промежуточные массивы,
выходные массивы; хранимые массивы; поисковые (информационные)
массивы и массивы вызовов. Все типы массивов составляют
информационный фонд компьютерной системы, представляющий собой
динамическую совокупность взаимосвязанных элементов информации.
Каталоги создаются для поиска файлов на магнитном диске. Каталоги-это
оглавление диска, содержащее краткую информацию о файле.
База данных – это специальным образом организованное хранение
информационных ресурсов в виде интегрированной совокупности файлов,
обеспечивающее удобное взаимодействие между ними и быстрый доступ к
данным. Банк данных – автоматизированная система, составляющая
совокупность информационных, программных технических средств и
персонала, обеспечивающих хранение, накопление, обновление, поиск и
выдачу данных. Главными составляющими данных являются база данных и
программный продукт, называемый системой управления базой данных.
Главными показателями баз и банков данных являются конечные
пользователи, т. е., специалисты, ведущие различные участки учетной
работы. Их состав неоднороден, они различаются по классификации, степени
профессионализма, уровню в системе управления: например, главный
бухгалтер, бухгалтер и т. д. Удовлетворение их информационных
потребностей – это решение большого числа проблем в организации
внутримашинного информационного обеспечения. Специальную группу
пользователей банком данных образуют прикладные программисты, обычно
они играют роль посредников между базой данных и конечными
пользователями, т. к. создают удобные пользовательские программы на
языках системы управления базами данных. Централизованный характер
управления данными вызывает необходимость администрирования такой
сложной системы как банк данных
3
.
Преимущества работы с банком данных для пользователя окупают
затраты и издержки на его создание, поскольку:
повышается производительность работы пользователей,
достигается эффективное удовлетворение их информационных
потребностей;
централизованное управление данными освобождает прикладных
программистов от организации данных, обеспечивает независимость
прикладных программ от данных;
развитая организация базы данных позволяет выполнять
разнообразные нерегламентированные запросы, новые предложения;
снижаются затраты не только на создание и хранение данных, но и
на их поддержание в актуальном и динамичном состоянии, уменьшаются
потоки данных, циркулирующих в системе, сокращается их избыточность и
дублирование.
Как банк, так и база данных могут быть сосредоточены на одном
компьютере или распределены между несколькими компьютерами. Для того
чтобы данные одного исполнителя были доступны другим и наоборот, эти
компьютеры должны быть соединены в единую вычислительную систему с
помощью вычислительных сетей. Состав информационной многоуровневой
распределенной базы данных определяется в ходе составления рабочего
проекта компьютеризированной информационной системы предприятия. В
типовых проектах, как правило, предусматривается состав базы данных,
3
Полисюк, Г. Б. Аудит. Технология проверки / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева. - М.:
Академический Проект, Трикста, 2016. - 176 c.
единых для всех предприятий (план счетов бухгалтерского учета, виды оплат
и удержаний по заработной плате, виды операций движения материалов,
типовые проводки и т. д.). Пользователь по своему усмотрению может
вносить изменения в эти массивы, создавая другие базовые массивы, состав
которых определяется отдельным пользователем и заполняется им вручную
(подразделения, сотрудники, материалы и др.)
4
.
К информационному обеспечению бухгалтерского учета относится ряд
типовых отечественных информационно-справочных систем (НСС)
«Консультант Плюс», «Гарант», «Налоги России», «Юридический
справочник» и др.
В настоящее время на рынке информационно-справочных систем
работает довольно много компаний – создателей ИСС и очень большое число
сервисных фирм, осуществляющих поставку и текущее обслуживание
компьютерных правовых баз. Наиболее известны в России следующие
продукты и разработавшие их компании:
«Гарант» (НПП «Гарант-Сервис»);
«Консультант Плюс» (компания «Консультант Плюс»);
«Кодекс» (Центр компьютерных разработок).
В числе систем, созданных государственными предприятиями для
обеспечения потребностей в правовой информации государственных
ведомств, следует отметить НТЦ «Систему» при ФАПСИ.
Кроме того, на российском рынке представлены такие системы, как:
«Эталон» (НЦПИ при Министерстве юстиции РФ);
«ЮСИС» (фирма «Интралекс»);
«Юридический мир» (издательство «Дело и право»);
«Референт» (фирма «Референт-Сервис»);
«Ваше право» и «Юрисконсульт» (фирма «Информационные
системы и технологии»);
4
Лившиц, Илья Методы оценки и аудитов в интегрированных системах
менеджмента / Илья Лившиц. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 116 c.
системы «IС:Кодекс», «IС:Гарант», «IС:Эталон» (фирма «IС»).
Степень распространенности продуктов той или иной компании на
Российском рынке весьма различна, и в настоящее время точно оценить ее не
представляется возможным, а данные, иногда публикуемые самими
компаниями, могут быть довольно субъективными. Тем не менее среди
частных компьютерных фирм, которые разрабатывают и предлагают на
рынке правовые базы, можно выделить наиболее популярные компании:
«Консультант Плюс» и «Гарант».
1.2 Внутренний контроль бухгалтерского учета, его цели, предмет
и объекты исследования
Цифровая революция и бурное развитие технологий затрагивают все без
исключения отрасли. С каждым днем мир вокруг нас меняется все быстрее.
Трансформация условий деятельности вынуждает предприятия, стремящиеся
идти в ногу со временем, в корне пересматривать свои бизнес-модели.
Небывало высокие темпы преобразований не могли не коснуться и системы
внутреннего контроля как инструмента обеспечения промышленной
безопасности предприятий и организаций.
Внутренний контроль представляет собой процесс, который направлен
на достижение достаточной уверенности в обеспечении хозяйствующим
субъектом эффективности и плодотворности своей деятельности,
подлинности и своевременности бухгалтерской отчетности, а также
соблюдении действующего законодательства и является значимым
элементом управления хозяйственной деятельностью предприятия. Ведь
именно он помогает своевременно выявлять узкие места и малоэффективные
управленческие решения, исправлять выявленные ошибки и в будущем не
допускать их повторения.
В России Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», вступивший в силу с 01.01.2013, обязал все хозяйствующие субъекты