65
Рисунок 12. Понятная модель трансформации в цепочке управления бизнес-
процессами малых предприятий
Третья подсистема отвечает за принятие стратегических решений. Для
того чтобы эти решения принимались топ-менеджерами не вслепую, а
осознанно, на основе цифр и исследований, и существуют первые две
подсистемы. На этом этапе команда топ-менеджеры активно обсуждают все
аспекты стратегии организации. Для повышения эффективности этой
работы необходимо создать систему совещаний топ-менеджеров,
Подсистема
наблюдения
- наблюдение за
ювелирной
отраслью:
динамика, стадия
ЖЦ, цикличность
- наблюдение за
конкурентами:
показатели, ЖЦ,
реакция на
действия
- наблюдения за
регулятором и
законодательство
м
- наблюдения за
собой и
внутренняя
динамика
- любые
неожиданные
события внутри и
из вне
Аналитическая
подсистема
- все виды
стратегических
выборов
- описание
разрывов для всех
типов
компетенций:
взаимодействие с
партнерами,
поставщиками,
покупателями;
каналы продаж;
ключевые
процессы; системы
управления;
платформы; знания
и информация;
компетенция и
навыки и т.д.
- анализ стратегии
прошлых периодов
- отслеживание
допущений и
причинно-
следственных
связей
Подсистема
принятия
решений
- регулярные
контрольные
точки
- специальный
форма совещаний
- разделение
стратегических и
операционных
вопросов
- тщательная
подготовка и
фокусировка
обсуждения
- малое
количество
участников
- максимально
возможная
прозрачность
Подсистема
исполнения
- связь
стратегическог
о и проектного
управления
- бюджет
согласованный
со стратегией
- привязка к
системе
мотивации на
всех уровнях
- связь с
ежедневной
работой
-коммуникации
Н
Наблюдение
О
Ориентация
Р
Решение
Д
Действие
66
разработать формат их проведения.
Четвертая подсистема предприятия будет отвечать за внедрение
стратегии, что включает в себя управление всеми изменениями, ежедневной
работой и ежеквартальный мониторинг, что позволяет контролировать
реализацию конкретных предложений, планов и проектов. В такой цепочке
и при таком алгоритме действий будет изменяться и внешняя среда,
окружающая организации, что дает предпосылки для исследования новых
сторон ее деятельности, направлений и т.д. Реализуется принцип обратной
связи, и цикл необходимо начинать сначала.
Следовательно, данная модель позволит принимать правильные,
взвешенные решения (и/или будете принимать эти решения быстрее
конкурентов), которая будет способствовать усилению конкурентных
позиций, улучшение в управлении снабжением, оптимизации многих
бизнес-процессов связанных с координированием действий с
государственными и муниципальными органами, а, следовательно, и
повышению прибыльности, что автоматические определяет развитие
предприятия в системе социально-экономической уклада страны.
3.4 Внедрение институционального подхода в систему бухгалтерского
учета для представителей малых предприятий
С выделением микропредприятий в отдельную категорию субъектов
малого предпринимательства на первый план выдвигаются вопросы
формирования качественной институциональной среды их
функционирования при помощи внедрения в отечественную учетную
практику федерального стандарта по бухгалтерскому учету, адресованного
представителям микробизнеса.
Считаем, что данное предложение в управленческую политику малых
предприятий будет действенным инструментом (документом), тем самым
определив новые возможности для систематизации практики сближения
67
бухгалтерского и налогового учета, систематизация и рационализации
нормативно-правового обеспечение бухгалтерского учета,
рационализировать организацию учетной деятельности субъектов малого
предпринимательства с организацией налогового учета, заинтересованных в
минимизации затрат на осуществление учетных функций.
Основные принципы создания такого документа, анализ результатов
целесообразности привлечения в российскую практику приемов,
реализованных при разработке Международного стандарта финансовой
отчетности для малых и средних предприятий представим в ходе данного
исследования.
Представим более подробно.
В последнее десятилетие широкое распространение получили взгляды
на процесс развития бухгалтерского учета как науки в свете
институциональной теории. Рассвет идей институционализма в экономике
пришелся на вторую половину двадцатого столетия и опирался во многом
на исследования Дж. Бьюкенена, Р. Коуза, Д. Норта, а также их
последователей Л. Гурвица, Р. Майерсона, Э. Маскина, О. Уильямсона, Э.
Остром, получивших Нобелевские премии по экономике за развитие
институциональной экономической теории
1
. В широком смысле
институционализм представляет собой экономическое учение, придающее
основное значение роли, которую играют институты в области принятия и
направленности экономических решений, их эффективности и
экономической деятельности вообще. Обычно под институтами понимают
"правила игры" в обществе, то есть ограничительные рамки, созданные
человеком, организующие взаимоотношения между людьми, которые
включают в себя формальные и неформальные ограничения, а также
механизмы давления, принуждающие индивидов к их соблюдению
2
.
1
Попов Е.В. Институты: Монография. Екатеринбург: ИЭ УрО РАН, 2016. 712 с.
2
Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский,
Е.Б. Стародубцева. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2017. 512 с.
68
Следует отметить, что институты представляют собой структурные
образования, не только ограничивающие людей, но и влияющие самым
прямым образом на их поведение, индивидуальные цели и предпочтения. В
целях раскрытия сущности институционального явления важно разделять
его на следующие составляющие: неформальная сторона института -
исторически сложившиеся в обществе традиции, стереотипы, модели
поведения, отношение к бухгалтерскому учету; формальная сторона
института - нормативная правовая база; организационная сторона -
хозяйствующие субъекты, органы государственной власти и местного
самоуправления представленные на Рисунке 13.
Рисунок 13. Институциональная среда бухгалтерского учета в субъектах
малого предпринимательства
Конкретными примерами институциональных ловушек в области учета
и отчетности, свойственных российскому малому и в особенности
микробизнесу, являются свертывание бухгалтерского финансового учета и
подмена его налоговым учетом, стремление к уклонению от налогов,
игнорирование требований раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности. Безусловно, институциональная ловушка - это вершина
69
айсберга, под которой скрывается целый комплекс причин: национальный
менталитет, отклонение от траектории предшествующего развития
института бухгалтерского учета, игнорирование принципиальных различий
разных категорий хозяйствующих субъектов при выработке учетных норм.
Однако ведущую роль в решении такого рода проблем может играть
исключительно государство, принимающее долгосрочные решения по
правовому регулированию формальной составляющей института
бухгалтерского учета и организации контроля за соблюдением
действующих учетных норм.
Структура действующей системы нормативного правового
регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ с точки зрения
институциональной теории представлена на Рисунке 14.
Рисунок 14. Система нормативного правового регулирования
бухгалтерского учета в РФ: институциональный аспект
СИСТЕМА НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
БУХГЛАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РФ
-Законодательный
уровень
-Нормативный
уровень
-Методический
уровень
-Организационный
уровень
Документы
общего
действия,
регулирую
щие
бухучет и
отчетность
малых
предприяти
й
Документы,
регламентиру
ющие ведение
бухбюджетног
о учета и
составление
отчётности в
секторе
госуправления
Документы,
регулирующ
ие порядок
ведения
бухучета и
формировани
е отчётности
в кредитных
организациях
Между
народн
ые
стандар
ты и
стандар
ты РФ
70
Таким образом, субъектами государственного регулирования
бухгалтерского учета и отчетности в РФ отдельными учетными
подсистемами выделяются: бухгалтерский бюджетный учет в секторе
государственного управления; бухгалтерский учет в кредитных
организациях; бухгалтерский учет в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности, обязательный к применению
организациями, составляющими, представляющими и публикующими
консолидированную финансовую отчетность. Следует отметить, что схема,
приведенная на Рисунке 15, отображает содержание явления, а не его
форму; нормативное правовое регулирование названных учетных систем не
является отдельными институциями. Так, Федеральный закон 402-ФЗ,
положения ТК РФ
1
едины для всех экономических субъектов; значительная
часть документов общего действия, регулирующих бухгалтерский учет и
отчетность хозяйствующих субъектов, применяется в рамках бюджетного
учета и учета в кредитных организациях. Кроме того, в документы общего
действия, регламентирующие бухгалтерский учет и отчетность на
законодательном и нормативном уровнях, включены отдельные положения
упрощенного характера для субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих организаций. В последнее время появляется все большее
количество упрощенных учетных норм, адресованных исключительно
представителям микробизнеса, что является нехарактерным для практики
нормативного правового регулирования прошлых лет.
Отраслевые учетные особенности хозяйствующих субъектов находят
отражение в методических указаниях, рекомендациях и инструкциях -
документах, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность на
методическом уровне.
В настоящее время функционируют два документа, регулирующие
бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства, содержащие
1
Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ,
СПС, Гарант, 2019.
71
значительные противоречия относительно формы комбинированного
учетного регистра и хозяйствующих субъектов, которые имеют право
принять решение внедрить его в свою учетную практику. Однако
приоритетное положение сохраняется за документом, содержащим
устаревшие учетные нормы. Правовые коллизии подстерегают
хозяйствующих субъектов и при применении документов нормативного
уровня положений по бухгалтерскому учету, которые действуют в части, не
противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ и являются основным
источником учетных правил для малых и микропредприятий.
Безусловно, противоречия в действующем законодательстве в области
бухучета и отчетности могут провоцировать допущение существенных
ошибок представителями микробизнеса, которые имеют весьма
ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать
труд высококвалифицированных специалистов для обеспечения своей
управленческой деятельности, в том числе и в области учета. Кроме того,
это является серьезным препятствием для реализации на практике права
руководителей субъектов малого предпринимательства принимать ведение
бухгалтерского учета на себя.
Положительной тенденцией последних лет является систематическое
обобщение Минфином России информации о допустимых упрощенных
способах ведения бухгалтерского учета в своей Информации: № ПЗ-3/2012,
ПЗ-3/2015, ПЗ-3/2016
1
. Доступность такой информации способствует
своевременному информированию экономических субъектов о вновь
вводимых и продолжающих свое действие упрощенных учетных нормах и
соответствует Общим принципам установления упрощенных способов
1
Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства: Информация Минфина России N ПЗ-3/2012; Об
упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: Информация
Минфина России N ПЗ-3/2015; Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности: Информация Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2018.
72
ведения бухучета
1
.
Поскольку в реформировании российской системы нормативного
правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности выбран курс
на Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО), то
следуя рациональности хода изложения, представим структуру
действующей системы МСФО на Рисунке 15.
Рисунок 15. Система Международных стандартов финансовой отчетности:
институциональный аспект
Таким образом, в международной учетной практике принято выделять
3 автономные системы бухгалтерского учета: бухгалтерский учет
организаций общественного сектора; бухгалтерский учет, основанный на
полной версии независимы друг от друга. Несмотря на то, что методические
основы полного комплекта МСФО и упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета, установленных на международном уровне для малых
и средних предприятий, едины, механизм прямых ссылок был признан
1
Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета:
одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности
субъектами малого предпринимательства 25.11.2015, Протокол № 7.
МСФО
Документы
разрабатываемые
Советом по МСФО
общественного
сектораInternational
Public Sector
International Accounting
Accounting Standards
Board)
МСФО общественного
сектора
Документы
разрабатываемые
Советом по
МСФОInternational
Accounting, Standards
Board
МСФО для малых
и средних
организаций
МСФО
73
нецелесообразным и в настоящее время не применяется. Все положения,
касающиеся деятельности малого и среднего бизнеса, продублированы из
полного комплекта МСФО в МСФО для малых и средних предприятий
(далее - МСФО для МСП). Это позволяет снизить темпы изменения МСФО
для МСП и сократить время работы бухгалтеров малого и среднего бизнеса
с нормативной документацией.
С вступлением в силу МСФО для МСП в отечественной научной
литературе обострилась дискуссия о необходимости внедрения в
российскую учетную практику федерального стандарта по бухгалтерскому
учету для малых предприятий. Вопросы формирования эффективной
управленческой среды не являются для них приоритетными, основная цель
учетной деятельности соблюдение требований законодательства в области
бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, именно
микропредприятия особенно заинтересованы в снижении затрат на
осуществление учетных функций посредством максимального упрощения
правил бухгалтерского учета.
Согласимся, что выделение микропредприятий отдельной категорией
субъектов малого предпринимательства является следствием
институционального развития российской экономики. Общество начинает
осознавать уникальные особенности финансово-хозяйственной
деятельности и учетной практики данных хозяйствующих субъектов и
осуществляет первые шаги к признанию особого, ни на что не похожего
института микробизнеса.
Представители микропредприятий постоянно подчеркивают свою
заинтересованность в упрощении учетного процесса и, как следствие,
снижении финансовой и административной нагрузки, в то время как малые
предприятия интересует информативность системы бухгалтерского учета и
ее значимость для функций управления. Кроме того, российские стандарты
подразумевают ряд упрощенных альтернатив для предприятий малого
бизнеса.
74
В этой связи считаем целесообразным адресовать упрощенный
учетный стандарт именно для малых предприятий в транспортной и иной
сфере, где руководство должно осуществляться согласно следующим
принципам:
1. Упрощения - вновь вводимые упрощенные учетные способы должны
обеспечивать не только снижение трудоемкости на отдельных участках
бухгалтерского учета, но и упрощение всего учетного процесса.
2. Адресности - при разработке новых способов ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности
на микропредприятиях важно принимать во внимание формальную и
неформальную составляющие института микробизнеса.
3. Унифицированности - вновь вводимые упрощенные способы
бухгалтерского учета должны поддерживаться методическими
рекомендациями по их внедрению и применению.
4. Целостности - налоговый учет должен быть тесно интегрирован в
систему бухгалтерского учета микробизнеса.
5. Комплексности - бухгалтерская финансовая отчетность
микропредприятий должна обеспечивать необходимой информацией не
только внутренних и внешних пользователей с финансовым интересом, но и
быть полезной для исследования и анализа процесса развития малого
предпринимательства в России и отдельных регионах.
Целесообразность привлечения в российскую практику приемов,
реализованных при разработке МСФО для МСП:
1. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, установленные
для микропредприятий, и способы ведения бухгалтерского учета,
установленные для всех экономических субъектов, должны базироваться на
единой основе.
2. Федеральный стандарт для микропредприятий должен охватывать
все обязательные к применению представителями микробизнеса нормы
действующих положений по бухгалтерскому учету. Однако следует