61
условий труда, изменение схем размещения нестационарных торговых
объектов в отдельных субъектах. Проблема закрытия малого бизнеса в 2017 и
2018 г. из-за введения контрольно-кассовой техники, поскольку покупка
аппарата, а также дальнейшее его обслуживание многим представителям
малого бизнеса не по карману. Незначительное увеличение количества
субъектов малого и среднего предпринимательства за 2016–2017 произошло в
результате изменения условий отнесения предпринимателей к субъектам
малого и среднего предпринимательства (среднесписочная численность и
доходы). Актуальна проблема нестабильности нормативно-правовой базы
(частое внесение изменений в законодательство), административных барьеров,
несогласованности действий федеральных и региональных властей, а также
проблема высоких ставок по кредитам для субъектов малого
предпринимательства, но имеются предпосылки снижения ставок в 2018–2019
гг.
Актуальна проблема недостаточности объемов финансирования
программ различного уровня, бюрократизм и взяточничество чиновников. В
результате проведенного анализа нормативно-правовых актов, регулирующих
правовое положение субъектов малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации по данным на 2018 г. можно отметить, что нормативно-
правовое регулирование субъектов малого и среднего предпринимательства
представляет собой систему нормативно-правовых актов федерального,
регионального и муниципального уровней, которые регламентируют
деятельность данных субъектов.
Некоторые из подзаконных нормативных актов, целевых программ и
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» направлены на поддержку
малого и среднего предпринимательства. Ряд положительных правовых
решений для малого предпринимательства принято в последние годы: это
принятое право налоговых и надзорных «каникул», введение Реестра субъектов
малого и среднего предпринимательства, активное внедрение на официальных
62
сайтах Федеральной налоговой службы, ПФР и ФСС, Едином портале
государственных услуг различных онлайн-сервисов, которые предназначены
для упрощения многих разрешительных и регистрационных процедур, расчета
и уплаты обязательных налогов и сборов.
В результате проведенного анализа судебной практики можно выявить
следующие проблемы правового положения субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Первая проблема:
суды первой инстанции не проверяют, является ли индивидуальный
предприниматель субъектом малого и среднего предпринимательства, выносят
неправомерные судебные решения о правомерности к указанным субъектам
применения административных штрафов, это является нарушением статьи 4.1.1
КоАП РФ, согласно которой субъектами малого и среднего
предпринимательства, административное наказание в виде штрафа может быть
заменено им на предупреждение. Данную проблему можно избежать при
надлежащем выполнении судом первой инстанции качественной подготовки
дела к судебному разбирательству на этой стадии арбитражного
судопроизводства.
Вторая проблема:
Не привлекая в качестве исполнителя контракта субъекта малого и
среднего предпринимательства, учреждения нарушают Постановление
Правительства РФ от 23.12.2016 № 1466 «Об утверждении типовых условий
контрактов, предусматривающих привлечение к исполнению контрактов
субподрядчиков, соисполнителей из числа субъектов малого
предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих
организаций», если в условия об обязанностях поставщика включено
требование привлечения к исполнению контракта субподрядчиков,
субисполнителей из числа субъектов малого предпринимательства и социально
ориентированных НКО в объеме не менее 5 % от цены контракта.
Контролирующие органы при разрешении спорных ситуаций применения
63
Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд», а также Постановление Правительства РФ от
23.12.2016 № 1466 принимают не всегда верные решения. Решением данной
проблемы было бы, условие подробного изучения заказчиками при проведении
закупок норм о привлечении субъектов малого и среднего
предпринимательства и подробное указание в документации по закупке об их
привлечении.
Третья проблема:
неправомерное предоставление государственными органами субсидий и
финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства,
которые занимаются производством и реализацией подакцизных товаров. В
соответствии с частью 4 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» финансовая поддержка субъектов малого и среднего
предпринимательства, в том числе предоставление субсидий, не может
оказываться субъектам, осуществляющим как производство, так и реализацию
подакцизных товаров. Решением данной проблемы было бы, условие
подробного изучения представителями органов исполнительной власти
Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», а также установление фактов
производства или реализации подакцизных товаров, или, например, проверки
лицензий на производство, хранение и поставки произведенного этилового
спирта.
Четвертая проблема:
при отказе в реализации преимущественного права на приобретение
спорного арендуемого имущества, находящегося в муниципальной
собственности, субъектам малого и среднего предпринимательства
уполномоченные органы нарушают Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-
ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в
64
государственной собственности субъектов», который регулирует оказание
государственной поддержки субъектам малого и среднего
предпринимательства при приватизации арендуемых ими объектов
недвижимости.
Для решения данной проблемы уполномоченному органу необходимо
качественное изучать документацию предпринимателя, проводить проверку
предпринимателя в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства,
а субъектам малого и среднего предпринимательства самостоятельно
предоставлять доказательства преимущественного права уполномоченным
органам.
Пятая проблема:
органы исполнительной власти, оформляя протокол заседания комиссии
по проведению отбора субъектов малого и среднего предпринимательства на
право заключения договора о предоставлении бюджетных средств,
неправомерно отказывают в предоставлении субсидии субъектам малого и
среднего предпринимательства.
Для решения данной проблемы необходимо в муниципальных
подпрограммах развития малого и среднего предпринимательства в
муниципальном образовании, а также в порядках предоставления финансовой
поддержки малого и среднего предпринимательства четко регламентировать
критерии отбора указанных субъектов, зарегистрированных и осуществляющих
деятельность на территории муниципального образования и не имеющих
задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджеты всех
уровней и государственные внебюджетные фонды, в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», а также определять виды
экономической деятельности указанных субъектов, являющиеся
приоритетными для муниципального образования.
Шестая проблема:
65
некоторые субъекты малого и среднего предпринимательства ошибочно
полагают, что если они ранее соответствовали критериям для признания их
субъектом малого и среднего предпринимательства, установленным
Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», то при изменении одного из
критериев они будут продолжать числиться в реестре субъектов малого и
среднего предпринимательства.
Для решения данной проблемы руководителям субъектов малого и
среднего предпринимательства необходимо изучать и знать ФЗ № 209-ФЗ,
четко отслеживать изменение критериев соответствия предприятия к субъектам
малого и среднего предпринимательства, а также понимать, что если доход,
полученный от осуществления предпринимательской деятельности за
предшествующий календарный год, превысил установленные действующим
законодательством предельные значения, то организация будет исключена из
реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.
Седьмая проблема:
в рамках долгосрочных целевых региональных программ, направленных
на поддержку малого и среднего предпринимательства, осуществляется
предоставление субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства
на возмещение части затрат по лизинговым платежам и затрат на уплату
первого взноса при заключении договора финансовой аренды.
В результате конкурсного отбора определяются победители. В некоторых
случаях возникает факт несоответствия общества условиям предоставления
субсидии на момент обращения с соответствующим заявлением, поскольку
субъект малого и среднего предпринимательства имеет задолженность по
пеням и налогам. Субсидии подлежат предоставлению при соблюдении
требований об отсутствии просроченной задолженности по налоговым и иным
обязательным платежам в бюджеты всех уровней. Но в то же время, отказывая
в удовлетворении требований департамента, субъекты малого и среднего
предпринимательства могут уплатить задолженность по налоговым платежам
66
на следующий день после подачи заявлений о предоставлении субсидий. В
таких случаях отказ региональных органов исполнительной власти в
предоставлении субсидий будет неправомерным. Для решения данной
проблемы субъекты малого и среднего предпринимательства перед подачей
документов на предоставление субсидий на возмещение части затрат по
лизинговым платежам и затрат на уплату первого взноса при заключении
договора финансовой аренды должны проверить, нет ли у них просроченной
задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджеты всех
уровней.
Восьмая проблема:
органы исполнительной власти, не проверяют относиться ли субъект
предпринимательства к субъектам малого и среднего предпринимательства при
определении размера арендной платы по договорам аренды имущества, так как
в нормативных актах муниципального образования, направленных на меры
имущественной поддержки субъектов малого предпринимательства,
арендующих объекты нежилого фонда, размер арендной платы по договору для
субъектов малого и среднего предпринимательства может быть ниже, чем
арендная плата для не относящихся к данной категории субъектов
предпринимательства.
Для решения данной проблемы субъекты малого предпринимательства
должны изучать нормативные акты субъекта, муниципального образования,
направленные на меры имущественной поддержки субъектов малого
предпринимательства, знать точный максимальный размер арендной платы,
установленный данными нормативными актами.
А уполномоченные органы должны проверять, не является ли субъект
предпринимательства в спорный период субъектом малого
предпринимательства, так как в таком случае размер арендной платы по
договору не должен превышать размера, установленного постановлением
государственного органа.
67
Подводя итоги, в правовом положении субъектов малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации выявляется достаточно
проблем, необходима своевременные разработка и внедрение государственной
политики, изменение нормативно-правовой базы.
68
3.2. Основные проблемы и пути совершенствования поддержки малого
бизнеса через систему налогообложения АО «Щербинский завод
электроплавленных огнеупоров (ЭПО)»
Для улучшения и стабилизации финансового состояния организации
необходимо контролировать дебиторскую задолженность и сократить
продолжительность ее оборота. Своевременный возврат покупателями
денежных средств увеличит быстрореализуемые активы, что, в результате,
приведет к стабилизации текущей ликвидности (т.е. ее значение будет
находится в рекомендуемом диапазоне), а соответственно это позволит
своевременно погашать кредиторскую задолженность организации и
уменьшить расходы на пени за просрочку платежей в бюджет [3].
С целью стимулирования спроса и увеличения объема продаж товаров
следует предложить скидку на реализуемый товар финансово надежным
покупателям за досрочную оплату продукции, а возможно и отсрочку оплаты.
Для примера расчета экономической эффективности политики скидок
финансово надежным дебиторам при условии досрочной оплаты
приобретаемой ими продукции воспользуемся информацией из финансовой
отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках):
Рассчитаем сумму налога приравняв все расходы в целях
налогообложения для обеих режимов, то сумма налога при выборе объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, исчисленная
исходя из налоговой ставки 5 %, составит 376,1 тыс. руб. Сумма минимального
налога равна 420,91 тыс. руб., то есть в бюджет необходимо уплатить сумму
исчисленного минимального налога.
Если объектом налогообложения является доходы, то сумма налога,
исчисленная по налоговой ставке 7 %, составит 2946,37 тыс. руб. Данную
величину исчисленного налога уменьшаем на сумму страховых взносов в
внебюджетные фонды (обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
69
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев), на сумму расходов по выплате
пособий по временной нетрудоспособности за дни временной
нетрудоспособности работника, оплаченные за счет средств работодателя, но не
более чем на 50 % суммы налога.
Сумма страховых взносов во внебюджетные фонды превышают 50 %
суммы налога, то предприятие может уменьшить налог на этот процент, то есть
сумма налога составит 1473,19 тыс. руб.
При переходе на общий режим налогообложения у предприятия
образуется обязанность начислять и уплачивать налог на прибыль, которая
облагается ставкой 20 %. Сумма НДС также будет одинаковой при этих
вариантах, но мы остановимся на ней, так как её итоговое значение влияет на
выбор системы налогообложения. Попробуем рассчитать сумму налогов при
каждом варианте.
Определим НДС, начисленного с выручки:
37610 тыс. руб. х 0,1/1,1 = 3419 тыс. руб.
Определим НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и
услугам, выставленного к вычету из бюджета:
Материальные затраты х 18 % = 16915 тыс. руб. х 0,18/1,18 = 2580 тыс.
руб.
Определим разницу между исходящим и входным НДС: 3432 - 3419 =
13 тыс. руб.
Общая сумма налога на прибыль и транспортного налога, начисленных к
уплате на ОСНО: 476,49 + 7 = 483,49 тыс. руб.
Итого к уплате с учетом экономии от уплаты налогов при ОСНО
483,49 тыс. руб.
Таким образом, совокупная налоговая нагрузка предприятия при
применении общего режима налогообложения составит:
ННсов = (483,49 / 37610) х 100 = 1,28 %.
70
На 2019 год предприятие планирует дальнейший рост объемов
производства, выручки от реализации, как по основному, так и по всем
дополнительным видам деятельности. Поэтому важно оценить, какой объем
НДС предприятие будет уплачивать в связи с дальнейшим расширением
производства, какое влияние окажет НДС на хозяйственную деятельность
предприятия.
Для того чтобы определить входящий НДС предстоит необходимы
данные объемов производства. Рассчитав объем производства, сможем
определить потребность предприятия в товарно-материальных ценностях,
себестоимость единицы продукции и прибыль.
При планировании выручки от реализации товарной продукции учет
ведется по направлениям деятельности и видам продукции к реализации,
исходя из объемов и уровня договорных цен. Вся товарная продукция,
реализуемая по основному виду деятельности будет облагаться НДС по ставке
10 %. Кроме основного вида деятельности для сельскохозяйственных
предприятий характерно также оказание услуг, которые облагаются по ставке
20 %.
Таблица 14 – План покупок АО "Щербинский завод электроплавленных
огнеупоров" на 2019 год, руб.
Наименование
Сумма
в. т. ч. НДС
ГСМ
9 277 203,12
1 546 200,52
Электроэнергия
2 563 441,60
427 240,27
Удобрения и средства
защиты растений
3 129 001,50
521 500,25
Запасные части (текущий
ремонт)
3 880 533,00
646 755,50
Лизинг
1 584 000,00
264 000,00
Основные средства
5 950 360,00
883 333,33
ИТОГО
23255 537,72
3 875 922,95
Таким образом, исходя из запланированных покупок входящий НДС
составит в размере 3 875 922,95 руб.