51
ФОТ
7 050
9 677
10 199
Балансовая прибыль
4 324
1 214
2 178
Внереализационные доходы
6 633
5 035
4 432
Внереализационные расходы
654
1 556
4 112
Амортизация
1 365
6 988
2 425
Материальные затраты
24 286
16 915
22 090
Приобретение основных
средств
-
-
1 100
Рассчитаем вспомогательные показатели:
Ко2018 = 15 840 / 37 610 = 0,42;
Ко2017 = 9 122 / 22 558 = 0,40;
Ко2016 = 24 451 / 42 758 = 0,43;
Кзп2018 = (2 867 + 10 199) / 15 840 = 0,82;
Кзп2017 = (3 079 + 9 677) / 9 122 = 1,40;
Кзп2016 = (3 517 + 7 050) / 24 451 = 0,43.
Кам2018 = 2 425 / 15 840 = 0,15;
Кам2017 = 6 988 / 9 122 = 0,77;
Кам2016 = 1 365 / 24 451 = 0,06.
Теперь рассчитаем налоговую нагрузку по данной методике:
НБ2018 = (3 960 / 41 144) / (2 178 / 41 144) = 1,82;
НБ2017 = (4 187 / 37 175) / (1 214 / 37 175) = 3,45;
НБ2016 = (3 517 / 34 881) / (4 324 / 34 881) = 1,00.
Все итоги расчетов представлены в таблице 12.
Истинная величина дохода предприятия за отчетный год составило 13 415
тыс. руб., что на 11 281 тыс. руб. больше предыдущего периода.
Добавленная стоимость в отчетном году увеличилась на 6 718 тыс. руб.
Расчет коэффициентов за 2018 год показал, что доля добавленной стоимости в
выручке составляет 42 %, доля затрат на оплату труда с начислениями в
добавленной стоимости составляет 82 %, а доля амортизации в добавленной
стоимости 15 %.
52
Таблица 12 – Результаты расчета налоговой нагрузки по методике А.
Кадушина и Н. Михайловой
Показатель
2016 год
2017 год
2018 год
Вновь созданная стоимость, тыс.
руб.
23 086,00
2 134,00
13 415,00
Добавленная стоимость, тыс.
руб.
24 451,00
9 122,00
15 840,00
Ко (доля ДС в Выручке)
0,57
0,40
0,42
Кзп (доля затрат на оплату труда)
0,43
1,40
0,82
Кам (доля амортизации в ДС)
0,06
0,77
0,15
Стоимость чистых активов, тыс.
руб.
34 881,00
37 175,00
41 144.00
Налоговая база, тыс. руб.
1,00
3,45
1,82
Расчет коэффициентов за 2017 год показал, что доля добавленной
стоимости в выручке составляло 40 %, что на 2 п. п. меньше чем в отчетном
году.
Доля затрат на оплату труда с начислениями в добавленной стоимости
составило 140 %, а доля амортизации 77 %.
В 2016 году доля добавочной стоимости в выручке была максимальной и
составляла 57 %. Доля затрат на оплату труда, амортизации в составе
добавленной стоимости была минимальной за рассматриваемый период.
Из расчетов видно, что налоговая нагрузка 2018 году составила 1,82 %.
Наибольшая налоговая нагрузка была в 2017 году, а наименьшая в 2016 году.
Далее произведем расчеты по методике Т. К. Островенко. Особенность в
том, что в методике показатели разложены на частные и обобщающие. Данная
методика позволяет с различной степенью детализации и в зависимости от
поставленной задачи, рассчитать налоговую нагрузку. Исходные данные
представлены в таблице 13.
Таблица 13 - Исходные данные для расчета налоговой нагрузки по методу
Т. К. Островенко
Наименование
2016 год
2017 год
2018 год
53
Выручка, тыс. руб.
42 758
22 558
37 610
Налоговые платежи, тыс. руб.
4 329
4 187
3 960
Полная себестоимость, тыс. руб.
42128
21672
37892
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
4324
1308
2220
Чистая прибыль, тыс. руб.
4324
1214
2178
Среднесписочная численность,
чел.
50
54
57
На основании таблицы 13 рассчитаем частные и обобщающие показатели
данной методики, применив формулу:
где НИ – налоговые издержки, тыс. руб.;
НН – налоговая нагрузка, тыс. руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку на выручку за каждый год:
НН2018 = 3 960 / 37 610 х 100 = 10,53 %;
НН2017 = 4 187 / 22 558 х 100 = 18,56 %;
НН2016 = 4 329 / 42 758 х 100 = 10,12 %.
Рассчитаем налоговую нагрузку на финансовые ресурсы:
НН2018 = 3 960 / 37 892 х 100 = 10,45 %;
НН2017 = 4 187 / 21 672 х 100 = 19,32 %;
НН2016 = 4 329 / 42 128 х 100 = 10,28 %.
Рассчитаем налоговую нагрузку на прибыль до налогообложения:
НН2018 = 3 960 / 2 178 х 100 = 178,38 %;
НН2017 = 4 187 / 1 214 х 100 = 320,11 %;
НН2016 = 4 329 / 4 324 х 100 = 100,12 %.
Рассчитаем налоговую нагрузку на количество сотрудников:
НН2018 = 3 960 / 57 х 100 = 69 %;
НН2017 = 4 187 / 54 х 100 = 77 %;
НН2016 = 4 329 / 50 х 100 = 87 %.
НН = НИ / Источник,
54
Исходя из этих вычислений мы видим, что налоговая нагрузка на
предприятие в зависимости от источника уплаты носит различный характер.
В целом налоговая нагрузка в 2017 году относительно 2016 года
увеличилась, связано это с увеличением налоговых отчислений. Налоговая
нагрузка в 2018 году относительно 2017 года уменьшилась, связано с
снижением налоговых отчислений в отчетном году.
55
Глава 3. Направления развития малого бизнеса в РФ
3.1. Мероприятия по улучшению эффективности системы
налогообложения АО «Щербинский завод электроплавленных огнеупоров
(ЭПО)»
Правовой аспект проблем субъектов малого и среднего
предпринимательства исследован в научных работах многих авторов, в
настоящей статье будут рассмотрены научные работы Бурова В. Ю., Ершовой
И. В., Коноплева С. А., Косова В.В, Шишкиной А. А. Стоит отметить, что в
указанных источниках проблемы правового положения субъектов малого и
среднего предпринимательства отражены не в полной мере, многие вопросы
дискуссионные, проблемы, которые были выявлены в результате
эмпирического исследования не обсуждаются в литературе. Фундаментальное и
практически значимое исследование по теме правого положения субъектов
малого и среднего предпринимательства провела Ершова И. В. в Монографии
«Малое и среднее предпринимательство» 2014 г.
Автор проанализировала законодательные и доктринальные подходы к
определению понятия субъекта малого и среднего предпринимательства. Так
изучив научную работу Ершовой И. В., можно определить некоторые проблемы
и противоречия в правовом положении субъектов малого и среднего
предпринимательства, с которыми можно согласиться, в частности,
использование термина «хозяйствующий субъект» и «предприятие» при
определении понятий субъектов малого и среднего бизнеса некорректно, так
как данные понятия применяются также при определении некоммерческой
организации и использовались в хозяйственном законодательстве
социалистического периода.
Необходимо различать субъекты малого и среднего предпринимательства
от некоммерческой организации, целью которой не является получение
систематической прибыли. Ершова И. В. провела исследование развития
истории малого предпринимательства России и проанализировала этапы
56
развития на примере классификации С. А. Коноплева, который предлагает
авторскую классификацию исторических этапов возникновения и развития
предпринимательской деятельности в России, выделяя 10 этапов:
древнерусский, царский, предреволюционный, революционный, новая
экономическая политика, социалистический, реставрация капитализма,
систематизация законодательства, конституционный, современный.
В результате анализа истории развития малого и среднего
предпринимательства России, проведенного Ершовой И. В., можно предложить
выделение будущего этапа развития — информационный этап, в связи с
развитием информационных технологий и перехода малого и среднего бизнеса
в сферу Интернет-бизнеса, а в связи с этим необходимостью
совершенствования правового положения субъектов малого и среднего
предпринимательства в информационном правовом поле. Бугров В. Ю. в
научной статье «Особенности влияния государства на экономическую
деятельность субъектов малого предпринимательства в современной России»
2016 г. анализирует государственную политику в области развития малого и
среднего предпринимательства, сопоставляя основные цели Федерального
закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» № 209-ФЗ от 24.04.2007 г. реальному положению и состоянию
данных целей в секторе малого и среднего предпринимательства.
Можно согласиться с точкой зрения Бугрова В. Ю. относительно
излишнего вмешательства государства в деятельность субъектов малого и
среднего предпринимательства, а также с противоречием целей Федерального
закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» № 209-ФЗ от 24.04.2007 г. с проводимой реальной политикой
государства. По мнению Бугрова В. Ю. в РФ ограничивающее правовое и
экономическое положение субъектов малого и среднего предпринимательства,
в связи, с чем высок рост теневой экономики (50 % объема рынка), и до 85 %
«серой» зарплаты. Это препятствует второй цели ФЗ № 209-ФЗ в области
57
обеспечения благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Необходимо скорректировать данные автора Бугрова В. Ю. относительно
процента доли теневой экономики, так как по данным информационных газет
на февраль 2018 г. Международный валютный фонд (далее — МВФ)
опубликовал работу, оценивающую размеры теневой экономики в 158 странах
мира, на основании развивавшихся в 2010–2017 годах. Данные МВФ
оценивают для России долю теневой экономики в пределах 33,7 % ВВП.
Шишкина А. А. в научной статье «Малый и средний бизнес: проблемы и
перспективы развития» 2017 г. анализировала проведенные мониторинги
консалтинговыми фирмами по проблеме развития субъектов малого и среднего
предпринимательства, в результате анализа было выявлено, что окупаемость
данной категории предпринимательства снизилась в последние годы во многих
сферах, увеличилась безработица и снижение зарплат.
На государственную поддержку в 2018 г. могут рассчитывать семьи
только с минимальным доходом. Так же автор отмечает, что Стратегии
развития малого и среднего предпринимательства, утвержденные до 2030 года,
а также деятельность Корпорации по развитию данной категории бизнеса будут
затруднены настоящей нагрузкой на бизнес в связи с налогообложением и
внеплановыми проверками. Можно согласиться с Шишкиной А. А.
относительно негативного фактора для развития малого и среднего
предпринимательства — некомпетентность руководителя в области права,
маркетинга и финансов.
Автор отмечает, что на успешное развитие деятельности субъектов
малого и среднего предпринимательства влияют следующие аспекты и
проблемы:
– стартовый капитал (проблема — отсутствие института венчурного
финансирования;
– сроки выхода на прибыльность (зависят от вида деятельности);
58
– налогообложение и заработная плата (проблема уплаты больших
налогов, проблема «серых» зарплат);
– кредитование бизнеса (проблема высоких процентных ставок по
кредитам).
Можно сделать вывод: государство должно изменить политику в области
правового положения, финансирования и инвестирования в субъекты малого и
среднего предпринимательства. Проанализировав научные труды других
авторов, можно отметить противоречие точек зрений исследователей
относительно положительного влияния современной политики (в том, числе
налоговой) на развитие субъектов малого и среднего предпринимательства.
Так, Косов В. В. в научной статье «Проблемы в развитии малого и
среднего предпринимательства в России» 2018 г. указывает главные проблемы
данной категории предпринимательства:
– трудности при оформлении, регистрации и открытии счета в банке;
– нехватка квалифицированных работников и производственных баз;
– низкая правовая защищенность;
– сложности с налаживанием связей с поставщиками;
– недостаточность кредитов.
Можно подвергнуть сомнению некоторые выявленные проблемы, в
частности открыть счет в банке в 2018 г. предприниматель может
самостоятельно онлайн, предоставив полный пакет необходимых документов
по определенному перечню, а проблема недостаточности кредитов неуместна,
скорее проблемой является отсутствие льготных процентных ставок по
кредиту. Изучив и проанализировав научную литературу последних лет,
современные проблемы, которые авторы озвучивают в исследованиях по
вопросам правового положения субъектов малого и среднего
предпринимательства, а также исследовав реальное экономическое положение
субъектов малого и среднего предпринимательства в 2017–2018 гг., можно
сделать следующие выводы: на правовое положение субъектов малого и
59
среднего предпринимательства негативно влияют несовершенство
налогообложения, высокое налоговое бремя.
Также негативно сказывается повышение страховых тарифов (с 26 % до
30 %) для предпринимательства, что приводит к увеличению масштабов
уклонения от уплаты налогов и взносов малыми предприятиями, а также росту
«серых» зарплат. Законодательно не урегулирован критерий допуска субъектов
малого и среднего предпринимательства для кредитных организаций,
необходимо закрепление понятия малой формы хозяйствования в
законодательстве.
В законодательстве не закреплены меры ограничения максимальной
процентной ставки для малых форм хозяйствования. Можно положительно
оценить введение «надзорных каникул», право на обращение к нотариусу для
оказания помощи в госрегистрации, полномочия региональных органов на
уменьшение налоговых ставок для субъектов малого и среднего
предпринимательства. А такие нововведения, как штраф за предоставление
недостоверных сведений при госрегистрации, ежеквартальный отчет по НДФЛ,
увеличение размера страховых взносов, индивидуальным предпринимателям в
сфере производства необходимо соблюдать новые требования по охране труда,
это все требует повышенного внимания и затрат предпринимателей, что,
несомненно, не может не сказываться отрицательно на состоянии бизнеса.
На начало 2018 г. в Федеральном законе от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О
рекламе» не установлены какие-либо льготы с целью поддержки малого и
среднего предпринимательства. Необходимо закрепить в качестве одной из
целей Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» содействие органов
государственной власти и местного самоуправления развитию субъектов
малого и среднего предпринимательства. Можно предложить регламентировать
нормы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в области
финансирования и субсидирования затрат, а также поддержки организации
средств, направленных на защиту коммерческой тайны.
60
На начало 2018 г. в законодательстве не закреплено минимальное
количество субъектов, оказывающих бесплатную юридическую помощь, а
также не регламентированы требования к субъектам, оказывающим бесплатную
юридическую помощь для малого и среднего предпринимательства.
Необходимо выделение подготовки и переподготовки кадров для субъектов
малого и среднего предпринимательства в одно из приоритетных направлений
программ поддержки предпринимательства всех уровней, включая
федеральный, региональный и муниципальный. В Российской Федерации
отсутствуют правовые нормы, с помощью которых государство могло бы
стимулировать и осуществлять поощрение инновационной деятельности,
необходимы предложения о внесении изменений относительно поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства в приоритетных отраслях
экономики, а также в статью 22 Федерального закона «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Не внесены изменения в ФЗ «Об аудиторской деятельности», что может
привести к увеличению количества малых предприятий, подпадающих под
обязательный аудит, и которые не смогут применять упрощенный порядок
ведения бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность по
упрощенной форме. Некоторые исследователи отмечают положительные
изменения в связи с совершенствованием налогового законодательства, что
уменьшает налоговую нагрузку на субъекты малого предпринимательства и
снижает налоговые риски. В связи с этим, проанализировав научные труды
многих авторов, можно отметить противоречие точек зрений исследователей
относительно положительного влияния современной политики (в том, числе
налоговой) на развитие субъектов малого и среднего предпринимательства.
Актуальна проблема низкой инновационной активности малых и средних
предприятий, отсутствие ясной государственной политики,
непоследовательность правовых мер (введение торгового сбора, увеличение
страховых платежей, отмена льготы по налогу на имущество организаций со
специальным налоговых режимом, требования проведения специальной оценки