52
Заключение
В настоящее время ни одна организация не сможет осуществлять
полноценную деятельность без основных средств. Их стоимость часто составляет
существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду
долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в
течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые
результаты деятельности.
Бухгалтерский учет и аудит основных средств имеет свои особенности.
Причем это касается всех этапов: от приобретения основных средств до их
списания.
Основным отличием международной учетной практики является то, что при
исчислении амортизируемой стоимости основного средства (стоимости, которая
будет уменьшаться на протяжении срока полезного использования) учитывается
ликвидационная стоимость. Следовательно, амортизируемая стоимость - это
разница между учетной (первоначальной или восстановительной) и ликвидационной
стоимостью объекта (сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце
срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие). Если в
российском учете предполагается, что основное средство в конце
эксплуатационного срока будет полностью списано, то в соответствии с МСФО 16
после предполагаемого срока эксплуатации от него в дальнейшем можно получить
запасы (скажем, после разборки). На наш взгляд, применяемый в международном
учете подход к оценке основных средств и порядку списания его стоимости на
затраты предприятия является более справедливым.
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен
следующими документами:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
53
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее -
Методические указания).
В России на протяжении более 15 последних лет осуществляется
реформирование бухгалтерского учета на основе Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО). Однако различий между ними и российскими
положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) еще довольно много, в том числе и не
имеющих под собой сколько-нибудь весомых объективных оснований. Это
относится и к вопросам учета основных средств, в частности их оценки при
признании. В соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства" "объект
основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по
себестоимости" (п. 15), а себестоимость его включает:
a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на
покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его
в состояние, необходимое для эксплуатации, в соответствие с намерениями
руководства предприятия;
c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных
средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в
отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при
приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении
определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого
периода (п. 16 МСФО (IAS) 16).
Сравнивая ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16, нетрудно заметить, что в ПБУ 6/01
отсутствуют затраты, перечисленные в МСФО (IAS) 16 в пп. "c" п. 16 как важный
компонент, входящий составной частью в первоначальную стоимость объекта
основных средств при его признании, что вызывает сожаление.
Принципиальные различия между ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16 существуют и в
вопросе определения первоначальной стоимости самостоятельно произведенного
(построенного) объекта основных средств. В соответствии с требованиями МСФО
54
(IAS) 16 (п. 22) в себестоимость актива не должны включаться
сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов, трудовые и прочие затраты,
понесенные при создании актива своими силами. В ПБУ 6/01 такой нормы, к
сожалению, нет. В результате указанные затраты обычно включают в
первоначальную стоимость возводимого объекта.
Занижение стоимости реализуемых объектов основных средств,
принадлежащих государству, нанесло нашей стране огромный экономический
ущерб. В то же время и мошенничество на обратных операциях, т.е., когда
государство выступает в роли заказчика, приносит ему колоссальный вред за счет
манипуляций с ценами на приобретаемые ценности (в том числе основные
средства). Только на государственных закупках (в том числе и основных средств)
потери, по словам Д.А. Медведева, в последнее время составляли в среднем 1 трлн
руб. в год.
Поскольку российский рынок пока довольно сильно подвержен указанным
выше негативным явлениям, исходя из практических соображений, было бы
целесообразно ПБУ 6/01, в частности его п. 8, где речь идет о том, что
"первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение...", дополнить
словами "но не выше их справедливой стоимости". В тех случаях, когда цена
покупки объекта основных средств превышает последнюю, разность между ними
покупатель в лице негосударственного коммерческого предприятия должен
погашать за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов.
Вывод – необходимо провести инвентаризацию и переоценку основных
средств по реальной их стоимости. Проведение инвентаризации основных средств
позволит установить, каким реально на сегодняшний день потенциалом обладает
организация, что, в свою очередь, даст возможность, базируясь на этой информации,
вырабатывать более обоснованные управленческие решения по выбору основных
направлений дальнейшего её развития .
55
Глоссарий
№
п/п
Понятие
Определение
1
Амортизация ОС
систематическое списание в расходы
его стоимости в течение срока полезного
использования.
2
Основное
средство
имущество, которое используется в
хозяйственной деятельности компании (не
потребляется как сырье и материалы и не
продается как товары). Первоначальная
стоимость такого имущества должна быть
более 40 000 руб., а срок полезного
использования - больше 12 месяцев
3
Балансовая
стоимость
стоимость, в которой актив
признается в отчетности после вычета
накопленной амортизации и накопленных
убытков от обесценения
4
Амортизируемая
величина
фактическая стоимость актива или
другая сумма, заменяющая фактическую
стоимость, за вычетом его остаточной
стоимости.
5
Остаточная
стоимость актива
расчетная сумма, которую
организация получила бы на текущий
момент от выбытия актива после вычета
предполагаемых затрат на выбытие, если
бы актив уже достиг конца срока
полезного использования и состояния,
характерного для конца срока полезного
использования.
56
6
Срок полезного
использования
период времени, на протяжении
которого, как ожидается, актив будет
иметься в наличии для использования
предприятием
7
первоначальная
стоимость объекта
основных средств
включает в том числе:
покупную цену, включая связанные с
покупкой импортные пошлины и
невозмещаемые налоги, за вычетом
торговых скидок и возмещений;
любые затраты, прямо связанные с
доставкой актива в нужное место и
приведением в состояние, обеспечивающее
его функционирование в соответствии с
намерениями руководства организации.
8
Аренда
договор, согласно которому
арендодатель передает арендатору право
на использование актива в течение
согласованного периода времени в обмен
на платеж или ряд платежей.
9
линейный метод
представляет собой равномерное
списание стоимости амортизируемого
имущества в течение срока его полезного
использования, установленного
организацией при принятии объекта к
учету.
1
0
первоначальная
стоимость
Стоимость объектов основных
средств, по которой они принимаются к
учету
1
остаточная
Разница между первоначальной
57
1
стоимость
стоимостью и начисленной амортизацией
1
2
Форма N ОС-2
"Накладная на
внутреннее
перемещение объектов
основных средств"
применяется для оформления
внутреннего перемещения основных
средств из одного цеха или участка в
другой, а также для оформления передачи
основных средств со склада в
эксплуатацию.
1
3
Форма N ОС-14
"Акт о приеме
(поступлении)
оборудования"
применяется для оформления и учета
поступившего на склад оборудования с
целью последующего использования его в
качестве объекта основных средств.
1
4
Акт по форме N
ОС-16
применяется в случае выявления
дефектов оборудования в процессе его
монтажа, наладки или испытания, а также
по результатам контроля
1
5
Основные фонды
предприятия
часть его имущества, основные
активы (средства труда), используемые
неоднократно или постоянно в течение
длительного периода, но не менее одного
года, для производства товаров, оказания
услуг.
1
6
Основные
производственные
фонды
непосредственно участвуя в процессе
производства, помогают осуществлению
производственного процесса
1
7
Непроизводственн
ые фонды
используются для удовлетворения
социальных нужд работников
1
8
Активная часть
основных
производственных
это такие средства труда, которые
непосредственно участвуют в создании
продукции (машины, оборудование,
58
фондов
транспортные средства, приборы)
1
9
К пассивной части
основных
производственных
фондов
относятся здания и сооружения,
которые обеспечивают условия для
технологически необходимого или
нормального протекания
производственного процесса.
59
Список использованных источников
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете"
2
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н
(ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)
3
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н
(ред. от 24.12.2010)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
4
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”
ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н
(ред. 24.12.2010г)
5
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом
Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от ред. от 24.12.2010)
6
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.
№94н
7
Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции от
23.01.2001г.)
8
Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000) "Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств"
60
9
Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет ремонта основных средств //
Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и
консультации. 2013. N 11. С. 19 - 25.
10
Романова М.В. Отражение в бухгалтерском учете операций с
основными средствами // Официальные материалы для бухгалтера.
Комментарии и консультации. 2013. N 12. С. 13 - 20.
11
Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования
бухгалтерского учета основных средств // Международный
бухгалтерский учет. 2013. N 14. С. 2 - 13.
12
Семенихин В.В. Жилищно-коммунальное хозяйство, риелторская
деятельность. Недвижимость как основное средство, проблемы,
связанные с датой начала налогового или бухгалтерского учета //
Правовые вопросы недвижимости. 2011. N 1. С. 19 - 24.
13
Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы:
основные средства - бухгалтерский учет // Налоги. 2010. N 19. С. 12 -
18.
14
Камышан В.А., Терещенко Д.О. Выбытие основных средств:
актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения //
Международный бухгалтерский учет. 2013. N 3. С. 43 - 46.
15
Ситникова В. Бухгалтерский учет операций по ликвидации
основных средств // Новая бухгалтерия. 2012. N 12. С. 30 - 34.
16
Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В.
Основные средства и материально-производственные запасы: учет по
правилам ПБУ // Экономико-правовой бюллетень. 2008. N 5. 160 с.
17
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения",
2007, N 19
18
Дружиловская Э.С. Совершенствование методики оценки
нематериальных активов в бухгалтерском учете // Международный
бухгалтерский учет. 2012. N 16. С. 7 - 15.