2
Содержание
Введение................................................................................................................… 3
1.Организация и совершенствование учета основных средств
на предприятии (организации, фирме)....................................................................6
1.1. Понятие основных средств их классификация и оценка................6
1.2. Основные нормативные документы, регламентирующие учет
основных средств, отражение на счетах бухгалтерского учета……..…..8
1.3. Учет арендованных основных средств и лизинговых операций..….20
1.4. Учет и состояние амортизации (износа) основных средств……………….22
2. Учет основных средств на предприятии
ООО ММП «Харовская электротеплосеть»……………………………………..30
2.1. Организация учета поступления, перемещения и выбытия
основных средств в ООО ММП «Харовская электротеплосеть»……………...30
2.2. Учет состояния основных средств и их реконструкции,
модернизации и ремонта………………………………………………………….39
2.3. Совершенствование учета основных средств в ООО ММП «Харовская
электротеплосеть»…………………………………………… …………………….40
Заключение………………………………………………………………………..48
Глоссарий………………………………………………………………………….51
Список использованных источников…………………………………………….55
Список сокращений……………………………………………………………….59
Приложения………………………………………………………………….........60
3
Введение
И в бухгалтерском, и в налоговом учете основным средством признается
имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не
потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Первоначальная
стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб., а срок полезного
использования - больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ
6/01).
Имущество, не отвечающее этим требованиям, в составе основных средств не
учитывается. Стоимость такого имущества учитывается в расходах и в
бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли - при передаче его в
эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Основные средства - активы предприятия, используемые в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд организации:
- срок полезного использования которых свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла (если он превышает 12 месяцев);
- стоимостью более 40 тыс. руб.;
- способных приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем;
- организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных
активов[4].
Тема выпускной квалификационной работы «Состояние и совершенствование
учета основных средств на предприятии (организации, фирме)» особенно актуальна,
так как бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для
страховых компаний и для производственных предприятий. А также этот раздел
бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг
законодательных актов, с которыми нужно ознакомиться, для правильного ведения
учета основных средств.
4
Первая глава работы – теоретическая, в ней изложены теоретические аспекты
бухгалтерского учета основных средств на предприятии, а именно: понятие и
классификация основных средств, их оценка и переоценка, учет наличия и движения
основных средств, это и оформление и учет при поступлении ОС на предприятие,
монтаж, восстановление и их выбытие с использованием унифицированных форм. В
этой же главе изложены особенности учета основных средств, находящихся в
аренде и лизинговых операций.
Вторая глава работы – посвящена практическому изучению теоретического
материала, изученного в первой главе. Здесь показаны примеры оформления и
учета основных средств в ООО ММП «Харовская электротеплосеть.
Учет основных средств в ООО ММП «Харовская электротеплосеть»,
составляющих существенную долю всей стоимости имущества предприятия, имеет
особую актуальность.
В ООО ММП «Харовская электротеплосеть» имеется в собственности
следующее имущество:
- Автомобиль Форд Фокус – 545,1 тыс. руб.
- Дымосос ДН-8 – 57,8 тыс.руб.
- Котел Братск – 1232 тыс. руб.(по целевому финансированию)
- Ноутбук – 21,9 тыс. руб.
- Трактор гусеничный – 400 тыс. руб.
- Трансформатор – 203,2 тыс. руб.
- Автомобиль УАЗ-390995 – 363,7 тыс.руб.
- Тепловычислитель - 159 тыс. руб.
- Ящик управления – 42,6 тыс.руб.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом исходя из
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае
проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта При учете
основных средств применяется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», (в ред.
Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N
5
116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)).
Нормы амортизации основных средств, бывших в употреблении,
определяются с учетом срока полезного использования у бывшего собственника[3].
Целью написания этой работы является:
- изучение теоретического материала, действующих в настоящее время
нормативных актов в сфере учета основных средств для того, чтобы быть в курсе
последних изменений законодательства;
- раскрытие роли основных средств в производственном процессе
организации,
- рассмотрение классификации и оценки основных средств,
- изучение методики их учета
- характеристика методов амортизации.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- правильное документальное оформление учета основных средств;
- своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных
средств их внутреннего перемещения и выбытия;
- правильное исчисление и отражение суммированного учета основных
средств;
- точное определение результатов при ликвидации основных средств;
- контроль и учет затрат на ремонт основных средств;
- контроль за сохранностью и эффективностью использования основных
средств.
6
Основная часть
1. Организация и совершенствование учета основных средств на
предприятии (организации, фирме)
1.1. Понятие основных средств их классификация и оценка
Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее
весомую часть имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об
основных средствах во многом определяет достоверность информации о
финансовом состоянии организации в целом[6].
На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств необходимо чтобы одновременно выполнялось несколько условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
б)использование в течении длительного времени, т. е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты [11].
7
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы).
В то же время нормы, установленные ПБУ 6/01, не применяются в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые
изделия на складах организаций – изготовителей, как товары – на складах
организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в
монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых
вложений.
Для правильной и достоверной группировки и классификации основных
средств, следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных
фондов (ОКОФ)[1], или Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы[2], утвержденной постановлением Правительства РФ от
01.01.2002года № 1. Последний документ является обязательным при организации
налогового учета амортизации основных средств, а также налога на прибыль.[16]
Сферой применения ОКОФ являются организации, предприятия и учреждения
всех форм собственности.
В целях систематизации учета основные средства организации должны быть
классифицированы по различным признакам.
По назначению они подразделяются на производственные и
непроизводственные. Данная классификация. В частности, определяет механизм
отнесения амортизационных отчислений к расходам организации.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты имущества основные средства
подразделяются на:
8
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве
собственности (в том числе сданные в аренду);
- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном
управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам
назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием
этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и
услугами.
1.2. Основные нормативные документы, регламентирующие учет
основных средств, отражение на счетах бухгалтерского учета
Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения
бухгалтерского учета по основным средствам, являются:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (ред. 24.12.2010г);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н
(в редакции от ред. от 24.12.2010);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами
регламентируется:
- Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций” и Положением по бухгалтерскому учету “Учет
договоров (контрактов) на капитальное строительство” Приказа Минфина РФ от
9
24.10.2008 N 116н, которым с бухгалтерской отчетности 2009 года утверждено
Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ
2/2008), где описаны особенности порядка формирования первоначальной
стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства
- Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01"[3]
- Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 27.11.2006) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат
по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)", где установлен порядок учета процентов по
займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных
активов,
- Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.)
и Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.),
где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с
выбытием, переоценкой и арендой основных средств,
- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных
запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н,
где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов,
поступающих в результате выбытия основных средств.
Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:
- Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением
Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,
- Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по
основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР,
Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и
Госстроем СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,
10
- Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об отражении в бухгалтерском
учете операций по договору лизинга” (в редакции от 23.01.2001г.),
- Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000) "Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не
противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым
нормативным документам.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
основных средств утверждены:
- Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а “Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (в
редакции от 21.01.2003г.),
- Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 “Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации” (в редакции от 03.05.2000г.).
Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным
средствам установлен:
- Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 “Об утверждении
инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического
наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 27.12.2002)
- Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. (ред. от 27.06.2003) №48
“Об утверждении форм федерального государственного статистического
наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и
строительством на 2002 год”,
- Постановлением Госкомстата РФ от 11.02.1999г. №13 “Об утверждении
инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического
наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 07.02.
11
2001г., в части статистической отчетности по основным средствам субъектов малого
предпринимательства),
- Постановлением Госкомстата РФ от 21.07.1998г. №73 “Об утверждении
форм федерального государственного статистического наблюдения за основными
фондами и строительством на 1999 год” (в редакции от 29.06.2003г., в части формы
статистической отчетности по основным средствам субъектов малого
предпринимательства).
Порядок налогообложения операций с основными средствами
регламентируется:
- "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N
146-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117
ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014)
- Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 (ред. от 06.06.2003) "О налоге на имущество
предприятий"
- Закон РФ от 18.10.1991 N 1759-1 (ред. от 25.07.2002, с изм. от 23.12.2003) "О
дорожных фондах в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступившими в силу с
01.01.2003)
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок
отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать
полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься
с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному
вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге,
региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных
соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества,
соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).
Кроме того, на каждом предприятии основными документами по учету
основных средств являются: