6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….…….…6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации…………………………………………………………………………9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта……………………………………………………………………………....9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей…..12
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса…..……………..21
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«ТРЛ-Энерго»……………………………………………………………………...31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТРЛ-
Энерго»……………………………………………………………………..…….....31
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса………………….35
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса…………………………………………………..44
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта……...48
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса…...48
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса……...53
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния……………………………………………………………………………68
Заключение………………………………………………………………………...79
Список использованной литературы…………………………………………..82
Приложения……………………………………………………………………….87
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы обусловлена современным этапом развития
рыночных отношений в Беларуси, требующим от отечественных субъектов
хозяйствования энергичных и активных действий по повышению
эффективности их функционирования. В связи с этим в настоящее в Республике
Беларусь реализуется комплекс мер по выявлению действенных путей развития
всех без исключения отраслей народного хозяйства с целью финансового
оздоровления всех хозяйствующих субъектов республики.
Финансовое состояние субъектов хозяйствования, отражающее
конечные результаты деятельности, интересуют не только собственников и
работников хозяйствующих субъектов, но и их партнеров, а также банки,
финансовые, налоговые и прочие органы.
Очевидно, что для субъектов хозяйствования любой формы
собственности весьма весомо учитывать финансовые результаты, отражающие
динамику расходов и доходов в течение определенного времени. В связи с
этим, грамотная оценка реального экономического состояния субъектов
хозяйствования имеют огромное значение не только для самих хозяйствующих
субъектов, но и в особенности для будущих потенциальных инвесторов.
Учитывая вышеизложенное, профессиональное управление финансами
неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить
потенциальность либо неопределенность ситуации с помощью современных
количественных методов исследования.
Связывающим звеном между хозяйствующим субъектом и
аналогичными субъектами рынка является информационная база — то есть,
бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему показателей,
какие отражают имущественное и финансовое положение субъекта
хозяйствования на определенную дату, а также финансовые результаты его
деятельности за отчетный период. В связи с этим, роль информации неуклонно
возрастает, и от того, как она составлена и оценена финансовая отчетность,
зависит финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
8
Особое значение приобретает не только правильное структурное
построение форм финансовой отчетности, но и наполнение их полезной и
достоверной аналитической информацией о финансово-хозяйственной
деятельности организации. Поэтому проблема реформирования бухгалтерской
отчетности в соответствии с современными требованиями управления и
международными стандартами остается одной из актуальных и приоритетных.
Степень разработанности проблемы. Вопросы, затрагивающие
эффективность функционирования субъектов хозяйствования , рассматривается
в учебных пособиях белорусских авторов (А.В. Бондарь, Н.Е. Заяц, А.И. Ильин,
Л.А. Лобан, Л.Н. Нехорошева, В.Т. Пыко, Г.В. Савицкая и пр. ), российских
ученых, среди которых, наиболее подробно указанные вопросы рассмотрены в
работах С.Б. Барнгольц, М.Г. Лапуста, М.В. Мельник, А.Д. Шеремета и др..
Тем не менее, в современной науке до сих пор так и не выработано
единого общего подхода к осуществлению такого рода анализа, что
существенно поднимает его роль и приоритетность и определило выбор темы
выпускной квалификационной работы.
Цель настоящей работы состоит в разработке рекомендаций по
повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса
и укреплению финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности
конкретной организации;
Указанная цель предполагает решение выставленных задач:
1. Раскрытие сущности бухгалтерского баланса как основы анализа
финансового состояния субъекта хозяйствования.
2. Изучение методики и техники составления бухгалтерского баланса на
примере конкретного хозяйствующего субъекта.
3. Проведение анализа финансового состояния хозяйствующего
субъекта на основе бухгалтерской отчетности.
4. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния для анализируемого субъекта хозяйствования
9
Объект изучения: ООО «ТРЛ-Энерго» (Республика Беларусь)
Предмет исследования : финансовое состояние ООО «ТРЛ-Энерго»
Методологическая и теоретическая основа: труды российских,
белорусских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета,
экономического анализа и управления, законодательные и нормативные акты.
Решение задач по достижению цели, протекало с применением методов
познания сущности явлений: группировки, сравнения, коэффициентного и пр.
Информационной базой послужили: бухгалтерский баланс (ф. 1),
Отчет о прибылях и убытках (ф. 2), Отчет о движении денежных средств (ф. 4) .
Структура работы включает введение, три главы, заключение, список
использованной литературы и приложения:
— во введении обоснована актуальность и значимость темы,
выставлена цель, сформулированы задачи, указана объектно-предметная сфера;
— первая глава предоставлена литературному обзору основ
формирования бухгалтерского баланса, обоснованию и изложению важности
роли бухгалтерского баланса и его функций; отражению нормативно-правового
порядка регулирования бухгалтерского баланса;
— вторая глава посвящена описанию формирования учетной политики
анализируемого субъекта хозяйствования, проведению анализа учетной
политики; описанию формирования показателей бухгалтерской отчетности,
нормативно-правовым актам использования при составлении бухгалтерского
баланса, анализу показателей бухгалтерского баланса субъекта анализа;
— в третьей главе выполнен анализ финансового состояния на основе
данных бухгалтерского баланса, разработаны рекомендации по повышению
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния для анализируемого субъекта
— в заключении отражены основные положения выпускной
квалификационной работы и сформулированы общие выводы.
10
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Ведение любой хозяйственной деятельности подразумевает составление
упорядоченной системы отчетов, которая позволит принимать те или иные
решения, контролируя их выполнение и оценивая достигнутые результаты.
В условиях рыночной экономики и перехода к ней субъект
хозяйствования — как самостоятельный элемент экономической системы —
взаимодействует с компаньонами и контрагентами по бизнесу, бюджетами
различных уровней, собственниками капитала и прочими хозяйствующими
субъектами, в процессе чего, возникают финансовые отношения.
Связывающим звеном между хозяйствующим субъектом и
аналогичными субъектами рынка является информационная база — то есть,
бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему показателей,
какие отражают имущественное и финансовое положение субъекта
хозяйствования на определенную дату, а также финансовые результаты его
деятельности за отчетный период. На сегодняшний день в экономической
литературе есть немало определений термина «бухгалтерская отчетность»:
1. Бухгалтерская отчетность — это описание реально существующих
материальных ценностей в отчетах, таблицах и прочих документах
установленного образца.
2. Бухгалтерская отчетность отражает только факты, фактическое
наличие и движение материальных активов. Возможности, общая обстановка,
ожидания бухгалтерскому учету не подлежат.
3. Бухгалтерская отчетность не может отражать то, что не поддается
количественному учету.
4. Бухгалтерская отчетность всегда описывает операции и состояния за
какой-то конкретный период
1
.
1
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие, 4-е изд., перераб. и доп. / М.: Дело и
Сервис, 2010 -
11
По данным бухгалтерской отчетности составляются документы
отчетности, которую изучают государственные органы, в том числе налоговые
и статистические. Также бухгалтерией интересуются банки при выдаче
кредитов, контрагенты и инвесторы перед заключением сделок. В связи с этим,
роль и значение информации на текущий момент не только не теряет
актуальности, но и от того, как составлена и оценена финансовая отчетность,
зависит финансовое состояние субъекта хозяйствования
2
.
Бухгалтерский учет, считающийся одним из главных составляющих
хозяйственного учета, представляет собой систему сбора информации о
состоянии имущества хозяйствующего субъекта, его собственных и заемных
средствах в денежном выражении и их изменении посредством постоянного и
подлинного отображения всех хозяйственных операций.
Хозяйственный учет — это система регистрации всех производимых
операций, предназначенная для рационального управления, включающая:
1) оперативного учета, отражающего процессы, происходящие в данный
момент, позволяет принимать локальные решения, отслеживая исполнение;
2) статистического учета, который содержит информацию о социально-
экономических процессах, затрагивающих деятельность субъекта
хозяйствования, и используется, прежде всего, для выявления резервов.
3) бухгалтерского учета, в который непрерывно вносится полнейшая
достоверная информация по операциям с основными и оборотными средствам
хозяйствующего субъекта, собственным капиталом и прочее.
Контролируя результаты хозяйственной деятельности:
1) финансовый учет — демонстрирует конечные результаты
деятельности субъекта хозяйствования;
2) управленческий учет — отображает понесенные на производство и
реализацию затраты субъекта хозяйствования;
3) налоговый учет — используется для предоставления информации,
необходимая для контроля за соблюдением норм налогообложения.
2
Бочаров В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.:Питер, 2013. – 240 с.
12
Бухгалтерский учет, являясь неотъемлемой частью системы управления
любого субъекта хозяйствования, выполняет при этом еще функции анализа и
аудита. Ведение бухгалтерского учета обязаны осуществлять все
зарегистрированные юридические лица, независимо от формы собственности
3
.
Выделим и перечислим задачи бухгалтерского учета
4
:
1. Сбор полных и достоверных сведений о результатах деятельности
предприятия, его доходах и расходах, а также текущем финансовом положении;
2. Предоставление оперативной информации о наличии и движении
активов, использовании имеющихся ресурсов всем заинтересованным лицам
(руководителям субъекта хозяйствования, а также органам аудита);
3. Поиск ресурсов для поддержания финансовой устойчивости и
предотвращение отрицательных результатов деятельности субъекта.
По сложившейся в современном мире практике, бухгалтерская
отчетность ведется в определенных формах, частью — законодательно
установленных, частью принятых внутри хозяйствующего субъекта, но всегда
заранее определенных и утвержденных до начала процесса учета. Установление
единых форм отчетности особенно важно потому, что бухгалтерская отчетность
редко бывает продуктом только для внутреннего потребления.
Выделим и перечислим главные задачи бухгалтерского учета
5
:
1) составление объективной и наиболее полной и достоверной картины
состояния и деятельности субъекта хозяйствования ;
2) подготовка данных для анализа хозяйственной деятельности, с целью
ее оптимизации и предотвращения угрозы убытков субъекта хозяйствования.
Данные бухгалтерского учета в обязательном порядке основываются на
информации оперативной отчетности, то есть непосредственного учета
изменений в состоянии имущества. Отметим то, что все эти виды учета
(отчетности) находятся в постоянной взаимозависимости
6
.
3
Бочаров В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.:Питер, 2013. – 240 с.
4
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчётности: учебник/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. -5-е изд., перераб. и
доп. — М.: Дело и Сервис, 2012. - 368 с
5
Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета : учеб. для вузов / В.И. Стражев. -- Минск : Выш. шк., 2012. -142 с
6
Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий: М.: Академ. Проект, 2012.
13
Главный период бухгалтерской отчетности — годовой. Основные
документы (отчеты, балансы) составляются на конец года.
В настоящий момент установлены такие формы отчетности
7
: Форма 1 —
бухгалтерский баланс; Форма 2 — отчет о прибылях и убытках; Форма 3 —
отчет об изменении капитала; Форма 4 — отчет о движении денежных средств;
Форма 5 — приложение к бухгалтерскому балансу (вносят информацию о
займах, инвестициях, стоимости имущества с учетом амортизации); Форма 6 —
здесь отчитываются о целевом использовании некоторых видов средств;
Пояснительная записка прилагается к годовому отчету; заключение аудитора.
Однако, не все перечисленные формы обязательны для всех субъектов
хозяйствования и видов деятельности. И не вся обязательная отчетность
содержится в этих формах. В бухгалтериях хозяйствующих субъектов едва ли
не каждый документ регламентируется каким-то постановлением. В частном
бизнесе внутренний учет несколько свободнее
8
.
Итак, роль бухгалтерского учета, существовавшего в условиях плановой
экономики, обуславливается общественным характером собственности,
потребностями централизованного управления экономикой и сводится,
главным образом, к выявлению отклонений от предписанных моделей
хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.
1.2.Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Бухгалтерский баланс — это один из основных компонентов отчетности
любого субъекта хозяйствования, который составляется на основе общих
международных норм и представляет собой совокупность данных об активах,
обязательствах и собственном капитале хозяйствующего субъекта.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении
9
:
1) с одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета;
7
Бирюков В. А., Шаронин П. Н. Теория экономического анализа: учебник.- Инфра-М.-2016.-444с.
8
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров/ Чувикова В.В., -
Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2015.— 248
9
Клинов Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год: состав и детализация показателей,
особенности формирования бухгалтерского баланса [Электронный ресурс]. http://отрасли-права.рф/article/21701
14
2) с другой стороны, бухгалтерский баланс — это одна из форм
периодической и годовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
позволяющей принимать обоснованные управленческие решения
10
.
Классификация балансов наглядно приведена на рисунке Приложения 1.1.
В Российской Федерации форма бухгалтерского баланса
11
(код формы
по ОКУД 0710001) утверждена приказом Минфином России от 2 июля 2010 г.
№ 66н. Форма утверждена в соответствии с Положением Минфина РФ,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. N 329.
Исключение составляют кредитные организации, государственные
(муниципальные) учреждения и страховые организации.
В Республике Беларусь Закон Республики Беларусь № 57-3 от 12 июля
2013 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» — это сравнительно небольшой
документ (22 статьи собранные в 4 главы), который определяет основные
моменты организации бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов
12
.
Основной базой для ведения бухгалтерского учета в любого
хозяйствующего субъекта является типовой план счетов бухгалтерского учета,
позволяющий структурировать и группировать проводимые операции и их
результаты, объединять последние в единую систему и составлять общую
картину финансового состояния организации на конкретную дату.
Составляется план счетов на основе классификации счетов
бухгалтерского учета по экономическому смыслу
13
.
Чтобы объяснить, что такое «классификация счетов бухгалтерского
учета», нужно разобраться, что представляют собой бухгалтерские счета,
какими они бывают и для чего служат.
10
Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / П.Г. Пономаренко учебник / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общей
редакцией П.Г. Пономаренко – Минск : Выш. шк., 2013. – 543 с.
11
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства Финансов России от 2 июля 2010 г.
№ 66н в редакции Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н
12
О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 12 июля 2013г., № 57-З (в ред. 04.06.2015
№268-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] /– Мн., 2017.
13
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров/ Чувикова В.В.,
Иззука Т.Б.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2015.— 248 c.
15
Счета — это записи, в которых отражают реально существующие
состояния и движения материальных активов. Ведутся эти записи в денежных
единицах. Каждый счет предназначается для описания каких-то однотипных
операций. Внутреннее содержание счета определяется его назначением
14
.
В Российской Федерации, план счетов утвержден приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) и действует в 2017 и
2018 году. По Плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен
вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных)
учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм,
ведущих учет методом двойной записи
15
. План обеспечивает согласованность
учётных показателей с показателями действующей отчётности, где приведены
наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и
субсчетов (счетов второго порядка)
16
.
В Беларуси единую структуру типового Плана и Инструкцию по его
применению разрабатывает Минфин. В тоже время, за каждым хозяйствующим
субъектом закрепляется право вносить некоторые изменения, основанные на
особенностях ведения хозяйственной деятельности в определенной отрасли,
содержащий, помимо синтетических, аналитические счета, позволяющие в
полной мере систематизировать информацию о хозяйственной деятельности.
17
Если рассмотреть типовой План счетов бухгалтерского учета в
Беларуси, то он содержит восемь пронумерованных по порядку, начиная с
единицы, основных разделов и дополнительный раздел забалансовых счетов:
1. Долгосрочные активы аккумулируют информацию об изменении
основных средств и финансовых вложений хозяйствующего субъекта;
14
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров/ Чувикова В.В.,
Иззука Т.Б.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2015.— 248 c.
15
Позднев В.Л.. Теория экономического анализа. Учебник для бакалавриата и магистратуры.- М.: -ЮРАЙТ.
Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс-2015.- Библиогр.: с.191
16
Клинов Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год: состав и детализация показателей,
особенности формирования бухгалтерского баланса [Электронный ресурс]. http://отрасли-права.рф/article/21701
17
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов
Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением М–ва финансов Респ.
Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. Постановления от 30 июня 2014 г., № 46) //КонсультантПлюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.