76
То есть за год их увеличение на анализируемом хозяйствующем
субъекте составило сумму в размере 24995 тыс.бел. руб. и достигли на ООО
«ТРЛ-Энерго» 35909 тыс.был. руб. ;
По данным анализа, для ООО «ТРЛ-Энерго» характерны весомые темпы
прироста запасов; так, за 2016 г. год их увеличение составило 229 п.п..
Среднегодовые уровни индикатора ликвидности материальных запасов
Клз 2015 =0,2824>0,25 и Клз 2016 =0,4137>0,25 , что для Общества очень велико.
В связи с этим, для Общества назрела необходимость определения
приемлемого размер товарных запасов , которого следует придерживаться..
Произведем расчет приемлемого размера материальных запасов для
Общества, алгоритм вычислений сведем в таблицу Приложения 10.1 (рис. 17)
0 10000 20000 30000 40000
фактический
объем запаса
приемлемый
объем запаса
Рисунок 17. Прогноз оптимального размера материальных запасов
В ходе обработки табл. Приложения 10.1, получены следующие итоги:
1) период оборачиваемости материальных запасов значителен, это
означает, что денежные средства хозяйствующего субъекта отвлечены из
оборота на 222 дня и заморожены в излишних материальных запасах;
2) среднедневной расход материальных запасов составил 148 тыс.бел. р.
3) учитывая то, что рабочий запас товара в днях составляет 20 дн.;
страховой запас товара пять дней; запас на время приемки и предпродажной
подготовки один день; частота завоза товаров примерно один раз в шесть дней,
то норматив товарных запасов в днях составляет 30 дней;
4) по расчетам, Обществу требуется наличие товарных запасов в сумме
4351 тыс. бел. руб., чтобы обеспечить бесперебойный цикл работы на 30 дн.;
5) излишек материальных запасов составил 25851 тыс.бел. руб.
77
Таким образом, Обществу необходимо сократить материальные запасы
до приемлемого размера — 4351 тыс.бел. руб.
При этом высвобожденные из оборота средства на ООО «ТРЛ-Энерго»
составят сумму в размере 25851 тыс.бел. руб..
Полагаем, высвобожденные средства целесообразно направить на
погашение задолженности перед займодавцами хозяйствующего субъекта либо
на осуществление краткосрочных финансовых вложений Общества.
При среднем сроке окупаемости системы SAP ERP в три года, полагаем:
1) оптимизация механизма ценообразования потенциально увеличить
доход Общества от двух до пяти процентов;
2) оптимизация процесса уценки может привести к увеличению
маржинального дохода Общества от десяти до пятнадцати процентов;
3) практически, результатом внедрения SAP ERP становится сокращение
ассортимента до 20 процентов за счет отказа от неприбыльных товаров.
Подсчитаем затраты, необходимые для внедрение SAP ERP.
Одним из преимуществ сотрудничества и покупки продукта SAP EWM у
компании Novardis — это возможность предоставления рассрочки платежей за
покупку лицензии и поддержку SAP EWM до трех лет. По истечении срока
внедрения SAP единовременно оплачиваются обучение персонала (табл.2)
Таблица 2
Исходные данные для расчета суммы затрат на внедрение SAP ERP
Вид затрат
Сумма, доллар США
1.Покупка лицензии
9600 × 50= 480 000
2.Поддержка SAP
2800 ×50 = 140 000
3.Обучение персонала (за период внедрения)
15 000
4.Консалтинг (за период внедрения)
110000
Итого
745 000
С учетом рассрочки, предоставленной на три года, вычислим платежи за
внедрение продукта в условия ООО «ТРЛ-Энерго»: в первый год предстоит
уплатить 111 тыс. долл., во второй — 301 и третий -346 тыс. долл.
В первый год оплаты в качестве источника финансирования
приобретения SAP EWM предлагаем использовать чистую прибыль Общества.
78
Для проверки целесообразности внедрения продукта SAP EWM в
условия ООО «ТРЛ-Энерго» вычислим возможную экономию, полученную за
счет оптимизации расходов, входящих в себестоимость продукции.
Определим планируемую величину себестоимости реализованной
продукции на 2017 г., исходя из сложившейся тенденции работы Общества без
учета внедрения продукта SAP EWM и с учетом использования последней.
Учтем при этом, сумму амортизации нематериальных активов,
увеличение которой возможно за счет приобретения продукта SAP EWM.
Согласно сроку действия лицензии по договору, полагаем, что амортизация
будет производиться равными частями в течение трех лет. Следовательно,
размер величины амортизации, включенной в себестоимость, за один год
использования SAP EWM составит 2,5 тыс. долларов. [(7,4×100/3)/100] либо
4649тыс.бел.руб. (курс валют НБ РБ на 28 мая 2016 г. составил 1,8598)
Составим прогноз величины выручки от продаж в 2017 г. (табл.3)
Таблица 3
Прогноз выручки от продаж по себестоимости ООО «ТРЛ-Энерго»
в 2017 г. с учетом внедрения SAP EWM
Год
Себестоимость реализованной
продукции, тыс.бел р.
2015
152474
2016
57377
2017 (план)
65983
2017(прогноз с учетом внедрения SAP)
62026
Вычислим сумму планируемой себестоимости, по прогнозам на 2017г. с
учетом амортизации и внедрения системы SAP EWM. По экспертным оценкам
ABC consulting, средний размер экономии расходов в себестоимости составит
10 —15 п.п. Соответственно для ООО «ТРЛ-Энерго» :
Себ.пл = 4649 + 65983 × (1 – 0,12) = 62156 тыс.бел руб.
Вычислим эффект от внедрения программы SAP EWM в условиях ООО
«ТРЛ-Энерго» (экономия расходов в себестоимости) :
Э = 65983- 62156 = 827 тыс.бел руб.
Итак, для ООО «ТРЛ-Энерго» эффект от внедрения программы SAP
EWM составит 827тыс.бел.руб. в год.
79
Полагаем, что по истечение срока амортизации величина экономии затрат
в себестоимости увеличится.
Выполненные расчеты индикаторов ликвидности ООО «ТРЛ-Энерго», с
учетом прогнозируемой экономии, сведем в таблицу 4.
Таблица 4
Прогнозные расчеты относительных индикаторов ликвидности
индикаторы ликвидности
среднегодовое значение
Прогноз
2017г.
2015г.
2016г.
абсолютной ликвидности
0,0222
0,0038
0,0045
промежуточной ликвидности
0,7211
0,3835
0,3911
ликвидности запасов
0,2824
0,4137
0,4142
текущей ликвидности
1,0034
0,8421
0,8488
Наглядно прогнозные уровни индикаторов представлены на рис.18.
0 0,5 1 1,5 2 2,5
2015г.
2016г.
2017г.
к-т абсолютной
ликвидности
к-т текущей
(промежуточной )
ликвидности
к-т текущей
ликвидности
к-т ликвидности
запасов
Рисунок 18.- Прогнозные расчеты относительных индикаторов
ликвидности ООО «ТРЛ-Энерго»
Таким образом, при реализации мероприятий в условиях Общества:
— очевиден эффект от их внедрения на 827тыс. бел.руб. в год..
— очевиден прогнозируемый рост всех индикаторов ликвидности ООО
«ТРЛ-Энерго»; данное в свою очередь приведет к росту выручки и, как
правило, к снижению краткосрочных обязательств ;
— полагаем, что предлагаемые нами выше изменения в бухгалтерской
отчетности значительно повысят ее информационный ресурс, что позволит
объективнее оценивать результаты деятельности хозяйствующих субъектов и
их финансовое состояние.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По достижению цели выпускной квалификационной работы, на примере
ООО «ТРЛ-Энерго», на основе баланса выполнен анализ ликвидности и
платежеспособности и разработаны мероприятия по повышению
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния анализируемого Общества.
В первой главе изучены теоретические аспекты бухгалтерского баланса
как основы анализа финансового состояния организации, сделаны выводы:
Переход на международные стандарты в области учета, анализа и аудита
требует обеспечения информативности и прозрачности бухгалтерской
отчетности о результатах деятельности организаций.
За последние годы в нашей республике в этом направлении сделаны
существенные подвижки, свидетельством чему является вновь утвержденная
отчетность. Утверждена также инструкция, устанавливающая порядок
составления бухгалтерской отчетности и требования к ее содержанию в
коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков,
небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).
Однако, наряду с отмеченными положительными моментами, кратко
остановимся и на некоторых, на наш взгляд, недостатках.
1.Основные средства в балансе отражают по остаточной стоимости, что
на наш взгляд, усложняет расчет степени их износа.
2. В новом балансе краткосрочную дебиторскую задолженность
отражают общей суммой.
3. Дебиторская задолженность включает авансы, выданные поставщикам
и подрядчикам, которые являются менее ликвидными по сравнению с
дебиторской задолженностью покупателей.
4. Требуют реструктуризации и другие статьи пассива баланса. Наш
взгляд, прежде всего, на это относится к статье «Доходы будущих периодов»,
отражающей разнородные и разнонаправленные доходы.
81
5. Рассматривая действующий порядок учета финансовых результатов,
нельзя не заметить, что нарушено одно из базовых требований МСФО о
недопустимости взаимозачета между статьями, формирующими финансовый
результат, и статьями, отражающими использование полученной прибыли.
Во второй главе выпускной квалификационной работы выполнен анализ
финансового состояния исследуемого хозяйствующего субъекта на основе
данных бухгалтерского баланса, и сделаны определенные выводы.
Основное направление деятельности ООО «ТРЛ-Энерго»- продажа и
сервисное обслуживание цифровой и бытовой техники и электроники.
Особенностью данного рынка в г. Минске является большое количество
конкурентов, какие реализуют бытовую технику и электронику
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности
Общества указывают на тенденцию снижения стоимости имущества
хозяйствующего субъекта, что оценивается негативно, и указывает на
ухудшение материально – технической базы; и на снижение эффективность
использования имущества хозяйствующего субъекта, в целом.
Общество в 2016 г. понесло значительные убытки: убыток от продаж
составил сумму 18964 тыс.бел руб., размер чистого убытка 19040 тыс.бел. руб.;
Причиной получения убытков хозяйствующего субъекта стало увеличение
удельной себестоимости продукции: в 2015г. на 1 руб. выручки от продаж
приходилось 0,99 руб. затрат.; в 2016 г. показатель составил 1,06 руб. .
Итоги анализа абсолютных показателей ликвидности демонстрируют:
1) в течение изучаемых двух лет (2015—2016гг) баланс анализируемого
Общества «ТРЛ-Энерго» признан как «проблемный»; за тот же отрезок
времени, структура активов и пассивов нестабильна и неудовлетворительна;
2) по состоянию на 1.01.2017г. ликвидность баланса Общества, по
сравнению с минувшими аналогичными периодами, ухудшилась.
Проявление данного видно в сокращении объема заемного капитала в
структуре пассивов, снижении удельного веса абсолютно ликвидных активов
— денежных средств;
82
3) по состоянию на 1.01.12.2017г. очевидно значительное отвлечение
денежных средств из оборота в материальные запасы и дебиторскую
задолженность, что оценивается для Общества как негативный фактор.
По результатам анализа ликвидности и платежеспособности отметим:
1) баланс «ТРЛ-Энерго» представляется абсолютно неликвидным; при
этом, у всех относительных коэффициентов ликвидности реальные значения
значительно ниже минимально приемлемых; в то же время наблюдается
тенденция ухудшения уровней коэффициентов ликвидности;
2) в 2015 г. Общество является неплатежным субъектом первой
категории, а в 2016 г. все индикаторы платежеспособности ухудшились;
Таким образом, одной из наиболее актуальных проблем анализируемого
Общества является наличие складских запасов.
На основании представленной информации для ООО «ТРЛ-Энерго»
рекомендуемые мероприятия составляют следующие направления:
1) комплекс мер по увеличению объемов выручки от реализации
продажи товаров и ее стимулированию;
2) сокращение материальных запасы до приемлемого размера — 4351
тыс.бел. руб., что позволит высвободить из оборота средства на сумму в
размере 25851 тыс.бел. руб., которые целесообразно направить на погашение
задолженности перед займодавцами хозяйствующего субъекта
3) внедрение системы «Расширенное управление складским учетом» на
базе SAP EWM (Extended Warehouse Management). По прогнозам реализации:
— средний размер экономии расходов в себестоимости составит 62156
тыс.бел руб.в год:
— эффект от внедрения программы SAP EWM 827тыс.бел.руб. в год.. ;
— очевиден прогнозируемый рост всех индикаторов ликвидности.
На наш взгляд, предлагаемые изменения в бухгалтерской отчетности
значительно повысят ее информационный ресурс, что позволит объективнее
оценивать результаты деятельности хозяйствующих субъектов и их финансовое
состояние.
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные источники
1. Гражданской кодекс Республики Беларусь: от 07 дек. 1998 г., № 218-З;
(в ред. № 191-З от 11.07.2014 г) (с изм. и доп. По состоянию на 09.01.2017 г ).//
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / http:// pravo. levonevsky.
org/ kodeksby/gk/20160827/index.htm Дата доступа: 17.05.2017.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. N 166-З
(в действующей редакции// [Электронный ресурс] / http:// belzakon. net/
Кодексы/ Налоговый_Кодекс_РБ htm. Минск.-2017.- Дата доступа: 17.05.2017.
3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. N 441-З
(с изм. и доп. по состоянию на 01.02.2017). // [Электронный ресурс] / https://
www. yandex. by/yandsearch. htm - Минск.-2017.-Дата доступа: 17.05.2017.
4. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от
12 июля 2013 г. № 57-З (действующая редакция) // [Электронный ресурс] / http:
// belzakon. net/ htm Минск.-2017.-Дата доступа: 14.04.2017.
5. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета,
утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых
постановлений Минфина Республики Беларусь и их отдельных структурных
элементов»: Постановление Минфина РБ от 29 июня 2011 г. N 50 (с изм. и доп.
по сост. на ноябрь 2013 г.)// [Электронный ресурс] / http: //www. levonevski. net/
pravo/ norm 2013/ num08/ d08867. html Минск.-2017.-Дата доступа: 21.05.2017.
6. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету основных
средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных
структурных элементов постановлений Минфина Республики Беларусь по
вопросам бухгалтерского учета: Постановление Минфина Республики Беларусь
от 30 апреля 2012 г. N 26 // [Электронный ресурс]/ http:// naviny. org/ 2012/ 04/
30/ by 11689. htm Минск.-2017. —Дата доступа: 21.05.2017.
84
7. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и
расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Минфина
Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление
Минфина РБ от 30 сентября 2011 г. № 102 // [Электронный ресурс] / http://
kodeksy-by. com/ norm_ akt/source-Минфин htm — Дата доступа: 14.05.2017.
8. Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов: Постановление Минэкономики
РБ, Минфина РБ, Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 [Электронный ресурс] http:/ / naviny.
org/ 2009/02/ 27/ by 26372. htm. — Минск.-2017. —Дата доступа: 8.05.2017.
9. Положение о приемке товаров по количеству и качеству:
Постановление Совмина Республики Беларусь от 03 сентября 2008 г., № 1290 //
НЦПИ РБ от 8 сентября 2008 г. N 5/28293. — http:// belzakon. net/
/Постановление_ Совмина_РБ /2008/67614 htm Дата доступа: 17.05.2017.
Учебная литература
10. Адаменкова С. И. Анализ производственно-финансовой деятельности
предприятия / Минск : Регистр, —2015. —381 с. ISBN 978985709718
11. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное
пособие, 4-е изд., перераб. и доп. / М.: Дело и Сервис, — 2010 — 345с. —ISBN:
9-785-16-000-487-7
12. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / под общ. ред.
Л.Л. Ермолович. – Минск: Интерпрессервис, -2013. – 572 с ISBN 985-6751-24-1
13. Бабук И. Экономика организации: учеб.пособие — 2-е изд., Минск,
ИВЦ Минфина, — 2011, —327с. ISSN 0013-0613
14. Бернстайе Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и
интерпретация/ пер. с амер.-го изд. Выполнили: О.В. Скачкова; науч.ред.пер.
И.И. Елисеева. — М.: Финансы и статистика, 2014. —624 с. ISSN 2073-039X
15. Бирюков В.А., Шаронин П. Н. Теория экономического анализа:
учебник. Издательство Инфра-М. — 2016.-444с. ISBN: 978-5-16-010319-8
85
16. Брасс А. А. Управление организацией : учебное пособие / Минск :
Издательство Амалфея, Мисанта, — 2014. — 344 с. ISBN: 8-985-7077-40-3
17. Бочаров Е.В. Финансовый анализ. Краткий курс — изд. 2
[Электронный ресурс] djvu, pdf Mb IPRbooks режим доступа http://i tim.by/
grodno/ images/ files/ 0141. pdf ЭБС
18. Воробьев М.К. Теория финансов : учебно-методический комплекс /
М. К. Воробьев, И. А. Осипов. —Минск : МИУ, 2011. —430 с. Серия: Высшее
образование, - Библиогр.: с. 429-430 (20 назв.). — ISBN 978-985-490-726-0
19. Выварец А.Д. Экономика предприятия / А.Д. Выварец. — Москва:
Издательство Юнити-Дана, — 2013. — 544 с. ISSN 2073-5081
20. Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка,
прогноз / Люберцы: Юрайт, 2016. — 486 c. —ISSN 2073-039X
21. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика : учеб. пособие/
СПб.: Бизнес-пресса, —2011. — 336 с. — ISSN 1993-4386.
22. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий
для принятия экономических решений: Учебник / М.: Омега-Л, — 2013.— 349 c
23. Заяц Н.Е. Финансы предприятий: учеб. пособие / под общ. ред. Т.И.
Василевской. – Минск: Издательство: Вышэйшая школа. Интерпрессервис. —
2014. Серия: Высшее образование, Библиогр.: —361 с.ISBN 985060915X
24. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник —M.: OOO «ТК Велби», — 2011. — 424 с. ISBN5-94735-076-9
25. Крейнина М.Н. Финансовое состояние организации: методы оценки/
М. Изд.: ДИС, —2009—247с. — ISSN 1993-0259
26. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности/3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 448 с
27. Мельник М.В., Поздеев В.Л. Теория экономического анализа:
учебник для магистров. — М.:ЮРАЙТ. —2015. —261с. ISBN 978-599-162-9379
28. Осмоловский В.В., Кравченко Л.И., Русак Н.А. Теория анализа
хозяйственной деятельности: учебник— Минск, Издательство Мисанта, 2011.
—489 с. Серия: Высшее образование, Библиогр.: ISBN: 985-475-070-1