16
2. Производственные запасы содержат сведения о приобретаемых
хозяйственных резервах хозяйствующего субъекта;
3. Затраты на производство учитывают расходы хозяйствующего
субъекта по осуществляемой хозяйственной деятельности, за вычетом расходов
по продаже продукции субъекта хозяйствования;
4. Готовая продукция и товары содержит данные хозяйствующего
субъекта об уже произведенных изделиях и расходах по сбыту;
5. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
аккумулируют сведения обо всех ресурсах хозяйствующего субъекта,
размещенных на различных банковских счетах (в том числе, депозитных);
6. Расчеты — раздел предназначен для фиксирования информации по
финансовым взаимодействиям с другими субъектами хозяйствования, а также
движению средств внутри организации;
7. Собственный капитал, отражающий изменения уставного фонда;
8. Финансовые результаты содержат информацию о прибыли либо
убытке хозяйствующего субъекта в отчетном периоде.
Забалансовые счета содержат информацию о ценностях, принятых
хозяйствующим субъектом на временное хранение, либо во временное
пользование; учет данных ценностей осуществляется без применения правила
двойной записи (просто по дебету либо по кредиту)
18
.
На основе Плана счетов субъекты хозяйствования утверждают рабочий
План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень
синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения
бухгалтерского учета
19
. Все счета бухгалтерского учета разделяются на :
1. Активные счета (начальное и конечное сальдо записывается по дебету
счета / увеличение по дебету, уменьшение по кредиту) .
18
План счетов бухгалтерского учета на 2017-2018 гг. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: //ipipip.ru/
plan- schetov/
19
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов
Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением М–ва финансов Республики
Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. Постановления от 30 июня 2014 г., № 46) //КонсультантПлюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2017.
17
В активные счета собирают информацию об имуществе, деньгах и
прочих активах субъекта хозяйствования. «Касса», «Основные средства»,
«Расчетный счет» — это активные счета. Сальдо активных счетов всегда
дебетовое (положительное), и означает то, что по активному счету не может
быть отрицательного остатка.
2. Пассивные счета (начальное и конечное сальдо записывается по
кредиту счета / увеличение по кредиту, уменьшение по дебету). Пассивные
счета бухгалтерского учета — это, в определенном смысле, зеркальное
отражение активных счетов, где содержатся данные об источниках активов
хозяйствующего субъекта. Сальдо пассивных счетов всегда кредитовое.
«Уставный капитал» «Долгосрочные займы» — пассивные счета.
3. Активно-пассивные счета. Активно-пассивные счета бывают с
односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо
(дебетовое и кредитовое одновременно). Активно-пассивные счета,
используемые при расчете с поставщиками, государством (платежи в бюджет) и
собственными работниками (зарплата) и сочетают в себе черты двух
предыдущих категорий, в связи с этим, могут иметь сальдо и по дебету и по
кредиту. Хороший пример — счет «Прибыли и убытки». Это принципиальное
различие. Добавим, что сальдо счетов любого типа может быть и нулевым.
Система бухгалтерских счетов имеет четкую, организованную
структуру. Названия счетов и требования к ним остаются одинаковыми вне
зависимости от хозяйствующего субъекта и прочих условий, а правила ведения
бухгалтерского учета регулируются законодательством.
Каждому синтетическому (основному) счету внутри раздела
присваивается двузначный номер и название, кроме того, имеются свободные
счета (без названия), которые конкретный субъект хозяйствования может
использовать в соответствии со спецификой деятельности хозяйствующего
субъекта. Некоторые счета включают в себя подразделы (субсчета), которым
также присваивается название и порядковый номер (нумерация однозначная, не
сквозная, а лишь внутри синтетического счета).
18
Каждая хозяйственная операция приводит к изменению, как минимум,
двух статей баланса. Когда имеют место финансовые начисления, следует
указать, что именно и откуда было зачислено; в случае расхода денег — что и
куда списано. Это одно из основных положений бухгалтерии правило двойной
записи — отражение одинаковой суммы по дебету одного счета и кредиту
другого. Независимо от сферы деятельности предприятия и выбранной системы
ведения бухгалтерского учета данный механизм используется обязательно.
Подобная координация счетов учета в бухгалтерии называется
корреспонденцией, которую отражают бухгалтерские проводки
20
.
Проводки по бухгалтерскому учету — это метод записи размера
определенной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.
Количество задействованных в ходе одной транзакции счетов
определяет принадлежность бухгалтерской проводки к категории простых и
сложных. Простой проводку называют, когда она в равной степени изменяет
только два счета. Когда корреспондируются более двух счетов, проводку
называют сложной; в этом случае происходит изменение одного счета по
дебету и нескольких по кредиту, либо наоборот. Для корректного составления
проводки по бухгалтерскому учету необходимо обладать полной информацией
о транзакции, иметь под рукой план счетов и знать активными или пассивными
являются корреспондирующие счета. При увеличении активного счета запись
производится в графе дебет, при уменьшении — кредит; пассивный счет ведет
себя с точностью до наоборот; механизм записи сумм на активно-пассивных
счетах — зависит от конкретной ситуации.
В зависимости от того, как именно та либо иная транзакция влияет на
статьи баланса, их подразделяют на четыре группы, а следовательно, выделяют
и четыре вида типовых бухгалтерских проводок
21
:
1. Первый вид: изменение активных счетов, причем увеличение одного и
уменьшение другого на равную сумму, без изменения итога баланса;
20
Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета : учеб. для вузов / В.И. Стражев. --Минск : Выш. шк., 2012.--142 с
21
Теория экономического анализа: учебник. Издательство- Инфра-М. -2016.-444с
19
К примеру, с расчетного счета деньги перечисляются в кассу; запись
происходит по кредиту Расчетного счета и дебету Кассы, общий итог остается
неизменным.
2. Второй вид: аналогичное изменение пассивных счетов. Получение
кредита и направление его на погашение задолженности за материалы; остаток
по счету Кредиты банка увеличится, по Расчетам с поставщиками уменьшится
на ту же сумму, балансовый итог останется прежним.
3. Третий вид: увеличение актива и пассива. Получение еще не
оплаченных материалов приведет к равному увеличению активного счета
Сырье и материалы и пассивного — Расчеты с поставщиками; балансовый итог
увеличится на ту же сумму.
4. Четвертый вид : уменьшение актива и пассива. Так, при перечислении
оплаты за материалы следует сделать запись по кредиту активного счета
Расчетный счет и пассивного — Расчеты с поставщиками; итог баланса
уменьшится.
Отметим тот факт, что бухгалтерская проводка может привести и к
увеличению, и к уменьшению баланса либо не изменить его, однако равенство
дебета и кредита всегда должно сохраняться.
Все изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта, а,
соответственно, и заполнение баланса происходит под влиянием хозяйственных
операций, которые подразделяют на четыре типа
22
:
1) операции, влияющие на актив (одна статья увеличивается, вторая
пропорционально уменьшается) и не меняющие итог баланса;
2) процессы, аналогично происходящие внутри пассива и также не
меняющие общий итог бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта;
3) действия, одновременно увеличивающие оба раздела баланса на
одинаковую величину, таким образом, итог баланса увеличивается, но
тождественность сохраняется;
4) операции, уменьшающие актив и пассив на одну и ту же сумму.
22
Азаренко А.В. Пособие по теории бухгалтерского учета /– Минск : Амалфея, 2013. – 156 с
20
Таким образом, можно заключить, что в зависимости от происходящих с
имуществом процессов сальдо дебета (актива) и кредита (пассива)
бухгалтерского баланса может увеличиваться, уменьшаться или оставаться
неизменным. В то время как равенство разделов должно быть постоянным
Как правило, завершающим этапом формирования бухгалтерского
баланса является составление пояснительной записки. Единая форма этого
документа отсутствует, но в нем организация должна предоставить подробную
информацию по изменению основных статей баланса.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу требуется для более
полной и безошибочной расшифровки информации, представленной в отчетах,
а для этого организация в количественном и качественном выражении
предоставляет следующие данные
23
:
1) структура хозяйствующего субъекта и характеристика основных
видов деятельности, а также факторы, оказавшие наибольшее воздействие на
них в отчетном периоде;
2) принятые в хозяйствующем субъекте способы ведения бухгалтерского
учета, а также информация о проведенном перед составлением бухгалтерских
отчетов анализе;
3) сравнительная характеристика отчетного и предшествующего года;
4) в случае расхождения каких-либо показателей предоставляется
информация о причинах возникновения несоответствий.
Инструкция о порядке формирования и представления бухгалтерской
отчетности устанавливает единый образец пояснительной записки к
бухгалтерскому балансу и выделяет в ней информационную составляющую и
аналитическую составляющую.
Информационная часть включает развернутую информацию
24
:
1) данные по ключевым статьям баланса и отчетов хозяйствующего
субъекта (расшифровка структуры);
23
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров/ Чувикова В.В.,
Иззука Т.Б.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2015.— 248
24
Быкадоров В.Л. Финансово-экономическое состояние организации / - М.: ПРИОР-СТРИКС, 2012. - 315 с
21
2) характеристика основных видов деятельности хозяйствующего
субъекта и факторы, влияющие на его развитие;
3) события, которые произошли после даты составления баланса и
значительно изменили величину актива и/или пассива;
4) характеристика вышеупомянутых событий и их возможные
последствия для хозяйствующего субъекта (решения о реорганизации фирмы, о
выпуске ценных бумаг, приобретение основных средств в крупных размерах,
различные действия со стороны государства, форс-мажорные обстоятельства);
5) в случае внесения корректировок во вступительный баланс
описываются основания для таких изменений;
6) причины и описание внесенных в учетную политику хозяйствующего
субъекта преобразований.
Аналитическая часть пояснительной записки включает:
1) исследование и оценку общего экономического состояния субъекта,
2) исследование и оценку структуры составляющих частей
бухгалтерского баланса, анализ полученной прибыли /убытка субъекта анализа.
В пояснительной записке приводят показатели рентабельности активов,
собственного капитала, затрат и рентабельность продаж субъекта
25
.
Итак, залогом составления качественной бухгалтерской отчетности
субъекта хозяйствования являются положительные ответы на ряд вопросов:
1) насколько полно сформирована бухгалтерская отчетность;
2) включены ли в нее все необходимые формы бухгалтерской
отчетности, а также табличные и текстовые пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах;
3) включены ли в формы бухгалтерской отчетности все необходимые
показатели, принимая во внимание необходимость их детализации;
4) соблюдены ли принципы составления бухгалтерской отчетности
Структура бухгалтерского баланса, названия всех разделов, а также
порядок заполнения являются стандартными.
25
Быкадоров В.Л. Финансово-экономическое состояние организации / - М.: ПРИОР-СТРИКС, 2012. - 315 с
22
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — это один из основных компонентов отчетности
любого субъекта хозяйствования, который составляется на основе общих
международных норм и представляет собой совокупность данных об активах,
обязательствах и собственном капитале хозяйствующего субъекта.
В связи с этим появляется необходимость финансового управления
субъектом хозяйствования, то есть разработки определенной системы
принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов,
обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей субъекта
26
.
Под методом той либо иной науки понимается способ познания,
исследования, способ подхода к изучению явлений природы и общественной
жизни. Методы экономического анализа, в том числе и анализа бухгалтерского
баланса, — это диалектические способы подхода к изучению хозяйственных
процессов на предприятии на стадиях возникновения, становления, развития и
завершения
27
.
Характерными особенностями данных методов являются:
1) использование систем показателей, изучение причин их изменений,
2) выявление и измерение взаимосвязей между ними, которые ведут к
раскрытию сущности явлений и исследуются с помощью индукции (когда
рассматривается влияние каждого фактора в отдельности на изучаемое
явление) и дедукции (когда от общих факторов идут к менее общим, частным).
При этом, правильность выводов по результатам анализа зависит от умения
выделить из многообразия факторов основные, решающие.
Стоит отметить, что анализ, открывая возможность познания отдельных
сторон предмета, разрушает его целостность, приводит к абстракциям и не
может в полной мере характеризовать исследуемое явление.
Поэтому, расчленив исследуемое явление на составные части и изучив
их, необходимо их соединить, что достигается посредством синтеза
26
Снитко К.Ф. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / К.Ф. Снитко, М.А. Снитко. – Минск. :
Амалфея, 2013. – 320 с.
27
Бирюков В. А., Шаронин П. Н. Теория экономического анализа: учебник. Изд.- Инфра-М. -2016.-444с
23
Совокупность методов фиксирования и упорядочивания информации о
текущем состоянии и изменении объектов учета посредством
последовательного отображения на взаимосвязанных счетах (в соответствии с
типовым планом счетов) включает в себя
28
:
1) способы документирования, то есть фиксации произошедших
действий и операций (акты приема-передачи, списания, приходные и
расходные кассовые ордеры, платежные поручения и т.д.);
2) инвентаризацию — процесс сверки фактически имеющихся средств и
ресурсов, указанных в отчетной документации;
3) счета бухгалтерского учета, содержащие информацию обо всех
хозяйственных операциях;
4) метод двойной записи — алгоритм отображения операций на
соответствующих счетах;
5) методы оценки стоимости собственного капитала и подсчета
себестоимости произведенной продукции;
6) способы представления собранной и обработанной информации
(бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, и т.д.).
Объекты основных средств в бухгалтерском учете могут оцениваться по
их первоначальной стоимости, включающей фактические затраты на
приобретение и установку, восстановительной (первоначальной в пересчете на
современные цены) или остаточной (восстановительной за вычетом износа).
Рассмотрим этапы анализа финансовой отчетности:
1. Подготовительный этап. На этом этапе лишь принимается решение о
целесообразности проведения анализа финансовой отчетности.
2. Если решение было принято положительное, то начинается второй
этап, который представляет проверку наличия всех необходимых для анализа
документов и правильность данных, которые указаны в отчетных формах.
3. На третьем этапе, проводится сам анализ — вертикальный и
горизонтальный анализ баланса. Оценивается динамика и структура.
28
Азаренко А.В. Пособие по теории бухгалтерского учета /– Минск : Амалфея, 2013. – 156 с
24
4. Четвертым этапом производится расчет финансовых коэффициентов.
5. Пятым этапом является рейтинговая оценка финансовых показателей.
6. Шестым и заключительным — корректировка финансового
положения, в соответствии с факторами и ограничениями
29
.
Следовательно, метод экономического анализа представляет собой
такой способ исследования, когда явление расчленяется на взаимосвязанные
элементы либо факторы, которые изучаются раздельно с последующим их
объединением в целое. Количественная оценка расчлененных элементов либо
факторов определяется с помощью различных приемов, которых в
экономическом анализе довольно много. Однако, при анализе субъекты
хозяйствования наиболее часто применяют одни и те же приемы, а конкретно
30
:
1) упрощение цифровых величин: заключается в приведении данных к
таким числам, которые удобны для чтения и восприятия. Например, рубли в
отчетном балансе переводятся в тысячи и т.д. ;
2) аналитические таблицы: строятся так, чтобы отразить результаты
выполненных условий и факторов, способствующих достижению данных
показателей (см. Таблицу Приложения 1.1);
3) формирование аналитического баланса. Для наиболее точного анализа
бухгалтерского баланса его отчетную форму преобразуют в более пригодную
для исследования. Так, рассчитывают и выводят уплотненный аналитический
баланс, на основе которого рассчитывают коэффициенты ликвидности,
устойчивости, эффективности (см. таблицу Приложения 1.2)
Практика анализа бухгалтерского баланса выработала основные методы
его изучения, которые можно свести к следующим: 1) анализ валюты баланса;
2) горизонтальный анализ; 3) вертикальный анализ; 4) трендовый анализ; 5)
анализ ликвидности; 6) анализ коэффициентов и 7) сравнительный анализ
31
.
Рассмотрим их и дадим краткую характеристику.
29
Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета : учеб. для вузов / В.И. Стражев. --Минск : Выш. шк., 2012.--142 с
30
Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс: учебник для бакалавров/— Электрон. текстовые данные.—
М.: Дашков и К, 2015.— 248 – изд. 2 http://itim.by/grodno/images/files/0141.pdf с.73
31
Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / П.Г. Пономаренко учебник / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общей
редакцией П.Г. Пономаренко – Минск : Высшая школа, 2013. – 543 с.
25
1. Анализ валюты баланса. Как известно, итог баланса носит название
«валюта баланса». Увеличение итога свидетельствует об улучшении
хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. При этом темпы роста
валюты баланса всегда сравнивают с темпами роста прибыли, которая, при
хорошем состоянии дел, должна опережать темп роста валюты баланса.
Сравнение проводят через коэффициенты:
Коэффициент роста либо снижения =(Б1-Б0)/Б0 (1)
Б1 — средняя величина итога баланса за отчетный период;
Б0 — средняя величина итога баланса за базисный период
Коэффициент роста либо снижения прибыли (П1-П0)/П0 (2)
П1 — балансовая прибыль отчетного периода;
П0 — балансовая прибыль базисного периода.
2. Горизонтальный анализ — сопоставление статей баланса (ОПиУ,
ОДДС) субъекта хозяйствования за два и более отчетных периода (квартала,
года) в абсолютном и относительном (процентном) виде.
3. Вертикальный анализ — рассмотрение изменения структуры баланса
(ОПиУ, ОДДС) субъекта хозяйствования. При анализе баланса рассматривается
изменение процентного соотношения статей баланса на различные отчетные
даты (к примеру: доля дебиторской задолженности в активе баланса или доля
кредиторской задолженности в пассиве баланса).
4. Анализ ликвидности Ликвидность означает способность легко
превращаться в деньги. Следовательно, говоря о ликвидности субъекта
хозяйствования, подразумевается его способность быстро погашать свою
задолженность. В том случае, если субъект хозяйствования ликвиден, то
ликвиден и баланс хозяйствующего субъекта. Его ликвидность выражается в
степени покрытия обязательств хозяйствующего субъекта его активами, срок
превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Это безусловная платежеспособность, когда между активами и
обязательствами соблюдается равенство, как по общей сумме, так и по срокам
поступления.