СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ........................................................................................................2
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: МЕТОДОЛОГИИ ПРОВЕДЕНИЯ
АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ПО РАЗДЕЛАМ И СЧЕТАМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.................................................................................5
Понятие и сущность проведения аудиторских проверок.....................................6
1.2. Методы проведения аудиторских проверок.................................................17
1.3. Аудиторские проверки по разделам и счетам бухгалтерского учета.........22
ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРОК ПО РАЗДЕЛАМ И СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
ЖСК «МЕЧТА»......................................................................................................27
2.1 Анализ учетной политики ЖСК «Мечта».....................................................27
2.2 Проведение аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского
учета........................................................................................................................30
2.3 Проблемы выявленные в ходе аудиторской проверки.................................36
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРОК ПО РАЗДЕЛАМ И СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
ЖСК «МЕЧТА»......................................................................................................45
3.1 Предложения по совершенствованию проведения аудиторских проверок
по разделам и счетам бухгалтерского учета в ЖСК «Мечта»...........................45
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий..................................59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................................69
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………72
2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что
проведение аудита счетов бухгалтерского учета имеет первостепенную
значимость для аудитора при сборе аудиторских доказательств аудита
финансовой отчетности организации, которые влияют на результаты
проведенного аудита и на качество полученного аудиторского заключения.
Можно сказать, что аудиторские доказательства включают в себя,
стратегию доказательств, отражающих текущую устойчивость и уровень
стабильности предприятия. Подтверждают его конкурентоспособность,
стабильность, эффективность на профильном рынке. Для сбора информации
по этапу аудиторских процедур уделяется достаточно много времени и
внимания. Сбор аудиторских доказательств и их обработка для формирования
аудиторского мнения очень важна, т. к. чем больше проверяющий аудитор
имеет доказательств для проведения аудита, тем выше достоверность
полученных результатов. Аудиторские доказательства будут определять
выбор мероприятий для нейтрализации финансовых рисков и выбор
мероприятий для дальнейшего развития деятельности предприятия.
Автоматизированные системы получили свое распространение в
информационных технологиях. Они позволяют ускорить процесс аудита в
соответствии с международными нормами проведению аудит МСА, а также в
обработке бухгалтерской документации предприятия, выполнении
хозяйственных операций, учета первичных документов, данных
аналитического и синтетического учета, бухгалтерских регистров.
Целью исследования заключается в методологии проведения
аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета и процедур
получения аудиторских доказательств в ЖСК «Мечта» и рекомендации по
улучшению работы предприятия.
Для достижения поставленной цели были сформулированы
следующие задачи:
1) исследовать теоретические основы методологии проведения
аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
2) провести аудиторскую проверку по разделам и сетам
бухгалтерского учета ЖСК «Мечта»;
3
3) разработать пути совершенствования проведения аудиторских
проверок по разделам и сетам бухгалтерского учета;
4) провести оценку экономической эффективности от предложенных
мероприятий по совершенствованию проведения аудиторских
проверок по разделам и сетам бухгалтерского учета.
Объектом исследования является ЖСК «Мечта».
Предмет исследования – достоверность отражения хозяйственной
деятельности ЖСК «Мечта» на счетах бухгалтерского учета.
Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы и
учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также
подтверждающую информацию из других источников. Источниками
получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур
являются данные регистров бухгалтерского учета предприятия, методы
наблюдения и сбор фактов, анализ и сравнения, обобщения, оценка рисков
средств контроля, системный подход в исследовании, систематизации и
классификации, математические методы, допущения “при прочих равных
условиях”.
В настоящее время исследованию методологии проведения аудита по
счетам бухгалтерского учета много уделяют внимание различные
отечественные и зарубежные авторы, среди которых можно отметить работы
Алтуховой Н. В.
1
, Арабяна К. К.
2
, Аренса Э. А.
3
, Бочарникова В. П.
4
, Булыги Р.
П.
5
, Васильченко А. А.
6
и других.
1
Алтухова Н. В. Унификация процесса сбора аудиторских доказательств во время аудита разных участков
бухгалтерского учета // Universum: экономика и юриспруденция, 2015. - №3(14). – С. 50-56
2
Арабян К. К. Теория аудита и организация аудиторской проверки: учебник / К. К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2016. - 335 c.
3
Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. Перевод с английского / под ред. Я. В. Соколова - М.: Финансы и
статистика, 2015. - 250 с.
4
Бочарников В.П. Fuzzy-технология: Математические основы. Практика моделирования в экономике. -
Санкт-Петербург: «Наука» РАН, 2001. - 328 с. 5. 6. Васильченко А. А. Аудиторские доказательства и
предпосылки составления бухгалтерской отчетности в контексте стандартов аудиторской деятельности //
Журнал Международный бухгалтерский учет, 2014. - №10 (304). – С. 28-37
5
Булыга Р. П. Аудит: учебник/ Р. П. Булыга, А. К. Андронова, Н. Д. Бровкина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. -
431 c.
6
Васильченко А. А. Аудиторские доказательства и предпосылки составления бухгалтерской отчетности в
контексте стандартов аудиторской деятельности // Журнал Международный бухгалтерский учет, 2017. - №10
(304). – С. 28-37
4
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: МЕТОДОЛОГИИ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ПО РАЗДЕЛАМ И
СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Понятие и сущность проведения аудиторских проверок
В настоящее время, компании с отличными друг от друга
организационно-правовыми формами и формами собственности наделены
правом на самостоятельную организацию производства и реализацию любого
вида продукции, имеют право выбора системы оплаты труда, подходящей им,
также могут самостоятельно выбрать метод ведения налогового и
бухгалтерского учёта и многое другое. Однако, не следует считать, что
контроль над этими предприятиями никак не осуществляется государством.
Особое место, в данной ситуации, занимают финансово-экономический
контроль и обязательные аудиторские проверки.
Понятие аудит подразумевает собой независимую проверку
организации, с целью отражения подлинности его бухгалтерской и
финансовой отчётности. Аудит, несомненно, занимает важное место в
режиме финансового контроля и условиях рыночной экономики, поскольку
является неразрывной частью рыночной экономики любого государства
7
.
Изучению вопроса об аудите и его значении в среде рыночной
экономики посвящены труды таких учёных как Аблязова С.А.
8
, Богатая И.Н.
9
,
Подольский В.И.
10
, Савин А. А.
11
и др.
Аудиту в экономике отводится важная роль, потому как без его
проведения и осуществления есть существенный риск в принятии
неправильного решения, в той или иной ситуации, которые впоследствии
повлияют на эффективность ведения бизнеса. Следует отметить, что
посредством проведения аудиторской проверки можно дать объективную
7
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ [Электронный ресурс] – Режим
доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_83311/ htm
8
Аблязова С.А. Аудит: учебное пособие/ С.А. Аблязова, К. М. Османов – Симферополь: ДИАЙПИ, 2016. –
156 с.
9
Богатая И.Н. Аудит: учеб. для вузов / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. – М.: Кнорус – 2018. – 717 с.
10
Подольский В.И. Аудит: учеб. для вузов /В.И.Подольский, А.А.Савин. – М-во образования Рос. Федерации.
– М.: Юрайт – 2017. – 605с.
11
Савин А. А. Аудит для магистров: практический аудит: учебник / А. А. Савин, И. А. Савин, Д. А. Савин –
М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М – 2017. – 186 с.
5
оценку деятельности предприятия, а также сформировать уместный и
оптимальный план хозяйственной деятельности, с целью успешного
процветания предприятия
12
.
Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности аудитом
является предпринимательская деятельность по оказанию аудиторских услуг
и услуг, сопутствующих аудиту.
Аудиту присущи такие функции, как экспертная, аналитическая,
управленческая, консультативная, производственная и информационная. При
помощи указанных функций аудит позволит, помимо оптимизации
финансового состояния, миновать возникшие риски, в большинстве случаев
из-за искажения бухгалтерской документации.
Аудит, будучи элементом рыночных отношений, обрел признание во
всех развивающихся и развитых странах, который идет в развитии за счёт
различных научных теорий, методологических основ, системы стандартов и
так далее.
Под предметом аудита принято считать финансово-хозяйственную
деятельность субъектов экономики и предоставление достоверных
результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Методами аудита являются комплексность элементов, к которым относится
аудиторская выборка, аудиторские доказательства, рабочая документация
аудитора, тесты контроля, аудиторские процедуры, вследствие использования
которых формируется непосредственно методика проведения аудита.
Среди объектов аудита выделяют какие-либо ценности (например,
имущество или финансовые вложения компании), различные учредительные,
бухгалтерские или распорядительные документы, а также операции,
совершаемые предприятием (например, выбытие, движение или
приобретение ценностей и так далее)
13
.
Что касается участников, осуществляющих аудиторскую
деятельность, то в режиме рыночной экономики существует такая профессия,
как аудитор, основной функцией которого является окончательная
ответственность за проведение аудита, то есть он предоставляет
окончательный результат аудиторской проверки и несет полную
12
Аблязова С.А. Аудит: учебное пособие/ С.А. Аблязова, К. М. Османов – Симферополь: ДИАЙПИ, 2016. –
156 с.
13
Аблязова С.А. Аудит: учебное пособие/ С.А. Аблязова, К. М. Османов – Симферополь: ДИАЙПИ, 2016. –
156 с.
6
ответственность за проделанную им работу. Также, среди участников
аудиторской проверки выделяют различные коммерческие и некоммерческие
организации. Примером некоммерческой организации могут послужить
саморегулируемые организации аудиторов (СРОА), а в качестве
коммерческих организаций, проводящих аудиторскую деятельность,
выступают такие аудиторские организации, которые являются,
непосредственно членами одной из саморегулируемых организаций
аудиторов. А участниками, деятельность которых подлежит или может быть
подвержена аудиторской проверки, являются, так называемые аудируемые
лица, в качестве которых могут выступать организации или же иные
субъекты рынка.
Результаты и мнение, проведенной аудиторской проверки, отражают,
как правило, в аудиторском заключении. Аудиторская организация
(индивидуальный аудитор) выражает свое мнение в аудиторском заключении,
которое является официальным документом, в свою очередь,
предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности
аудируемых лиц
14
.
Существует ряд причин, которые непосредственно оказывают влияние
на возможность выявления аудитором значительных искажений в отчетности,
таких как, если бы в процессе аудита наблюдалось применение выборочных
методов и тестирование, любая из систем бухгалтерского учёта или
внутреннего контроля оказалась бы дефектной(к примеру, если нет гарантии
в отсутствии договоренности), а также в случаях, тогда как аудиторское
заключение носит лишь поверхностные подтверждения или доводы
конкретного вывода, когда должно носить исключительно исчерпывающую
информацию.
В дополнение к ранее сказанному, следует отметить, что
достоверность аудита ограничивается тем фактором, что работа аудитора
основывается на его личном профессиональном суждении, по отношению к
сбору аудиторских подтверждений и подготовки выводов, исходящих
непосредственно из аудиторских подтверждений.
Организации и индивидуальные аудиторы, занимающиеся
аудиторской деятельностью, не имею права на какую-либо иную
предпринимательскую деятельность, то есть они вправе заниматься аудитом
и оказывать соответствующие, аудиторской деятельности, услуги.
14
Богатая И.Н. Аудит: учеб. для вузов / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. – М.: Кнорус – 2018. – 717 с.
7
Поскольку аудит – это независимая проверка, то его характерной
чертой является независимость, которой отведена особая роль, так как она
даёт гарантию на достоверность и правдивость результатов аудиторской
проверки.
В частности, в соответствии со ст. 8 Кодекса этики аудиторов России,
независимость подразумевает свободу аудиторов и аудиторских организаций
от всех экономических, финансовых и иных отношений, а также от
организаций, подлежащих аудиторской проверки. Также предполагается
независимость мышления, благодаря чему есть возможность составить
суждение, вне зависимости каких-либо обстоятельств и факторов, и
независимость поведения, подразумевающая избежание всяческих факторов,
приводящих к искаженности аудиторской проверки и её результатов
15
.
Аудит может быть нескольких видов и классифицироваться по
различным признакам.
Так, выделяют внешний и внутренний аудит, основной отличительной
чертой которых является то, что проведение внешнего аудита основывается
на договорной основе независимыми аудиторскими компаниями или
индивидуальными аудиторами, а проведение внутреннего аудита исходит из
решения руководства предприятия и проводится, как правило, штатными
сотрудниками этого предприятия, причём внутренний аудит проводится с це-
лью решения каких-либо функциональных проблем управления, выявления
конкретных причин допущенных отклонений от нормативных показателей, а
также с целью разработки и проверки информационных систем предприятия.
В свою очередь, внешний аудит группируется на обязательный и
инициативный виды аудита.
В свою очередь, внешний аудит группируется на обязательный и
инициативный виды аудита.
Особенностью инициативного аудита является то, что он проводится
исходя из решения руководства и учредителей организации, а важнейшей
особенностью обязательного аудита, согласно закону «Об аудиторской
деятельности», является то, что он осуществляется организациями,
имеющими организационно-правовую форму открытого акционерного об-
щества.
Аудит обязателен для:
15
Савин А. А. Аудит для магистров: практический аудит: учебник / А. А. Савин, И. А. Савин, Д. А. Савин –
М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М – 2017. – 186 с.
8
кредитных организаций;
организациям, которые непосредственно являются специалистами и
квалифицированными участниками рынка ценных бумаг;
предприятиям, у которых ценные бумаги разрешены к обращению на
торгах фондовых бирж или других организаторов торговли в области
рынка ценных бумаг;
страховым организация;
негосударственным пенсионным или иным фондом;
организациям, с объемом выручки, не превышающей четыреста
миллионов рублей в год, или с не превышающей шестидесяти
миллионов рублей суммы активов, отраженных в бухгалтерском
балансе;
в иных, законодательно установленных, случаях
16
.
Также, следует отметить следующие виды аудита:
финансовый аудит, основывающийся на оценке подлинности
финансовой информации и целью которого является выдача
заключения о ее соответствии установленным требованиям
бухгалтерского учёта;
аудит на соответствие, подразумевающий проверку соответствия
финансовых и хозяйственных операций к установленным в компании
нормативным документам и правилам или договорным обязательствам,
согласно решению собственников или учредителей;
операционный аудит, заключающийся в проверки методов и процедур
функционирования хозяйственной системы, и определяющий,
эффективна ли работа предприятия и продуктивна ли деятельность
администрации, результаты которого дают понять, как
усовершенствовать конкретный вид финансово-хозяйственной
деятельности и процесса;
начальный аудит, обозначающий проведение аудита на предприятии,
какой-либо аудиторской организацией, в первый раз, вне зависимости
от того, что в прошлом периоде делался аудит другим аудитором или
16
Аблязова С.А. Аудит: учебное пособие/ С.А. Аблязова, К. М. Османов – Симферополь: ДИАЙПИ, 2016. –
156 с.
9
аудиторской организацией;
периодический (повторяющийся) аудит, на определенном предприятии,
который производится периодически, в соответствии установленным
нормам, что помогает улучшению длительного сотрудничества между
проверяемым предприятием и аудитором, обеспечивая в свою очередь
высокое качество проверки, в результате которой получается объектив-
ная оценка экономического субъекта и его деятельности;
подтверждающий аудит, напрямую полагающий подтверждение
верности бухгалтерских документов и отчётности, а также каждой
учётной записи;
аудит, базирующийся на риске, предполагает концентрацию работы
аудиторов в области учёта с наиболее вероятным возникновением
ошибок, это означает, что сосредоточение аудиторской деятельности в
областях с наивероятнейшим риском, позволит в значительной степени
сократить время на проверку участков с маловероятным риском, и
таким образом, непосредственно оптимизировать аудиторскую
деятельность
страховой аудит, основывающийся на проверке правильности
отражения аспектов деятельности страховой организации в
бухгалтерском и налоговой учёте и отчётности;
банковский аудит, непосредственно базирующийся на проверке
процессов деятельности банка, основополагающей целью которого,
является получении заключения о положении проверяемого банка в
области финансов, а также уровня его доходности, ликвидности и
степень возможных рисков, исходящих из банковских операций;
аудит прочей деятельности.
С целью достижения изначальной цели аудиторской проверки и
представления аудиторского заключения, аудитору необходимо составить
мнение по различным вопросам, касающихся этой проверки
17
.
Поэтому, выделим основные на наш взгляд вопросы, касательно
аудиторской проверки:
1) Приемлема ли отчетность, то есть не составляет ли она
17
Подольский В.И. Аудит: учеб. для вузов /В.И.Подольский, А.А.Савин. – М-во образования Рос. Федерации.
– М.: Юрайт – 2017. – 605с.
10
противоречивую информацию и соответствует ли она всем предъявленным к
ней требованиям?
2) Обоснованы ли суммы, указанные в отчетности?
3) Все ли активы и пассивы принадлежат компании?
4) Достоверно ли подсчитаны все статьи бухгалтерского учёта?
5) Имеются ли основания на счет того, отнесена ли сумма на счет, к
которому записана?
6) Отнесены ли на самом деле операции, которые были
осуществлены незадолго до или же после даты составления баланса, к тому
периоду времени, в котором, собственно, были произведены?
7) Сопоставимы ли итоговые суммы сведениям, приведенных в
Главной книге, а также суммы отдельных операций фактам, приведенных в
книгах и журналах аналитического учета и безошибочно ли, они
просуммированы.
Таким образом, проведение аудита играет одну из важнейших ролей в
успешности и процветания предприятия, поскольку с его помощью можно
дать объективную оценку деятельности организации, а также это даст толчок
в разработке плана действий для прогрессирующего развития деятельности
предприятия.
Считаем, что вне зависимости от организационно-правовой формы
предприятия, необходимо проводить аудиторскую проверку хотя бы раз в два
года, так как это позволит избежать различных ошибок и несходств в
учрежденных предприятием документах.
Целью аудиторской проверки является получение достаточной
уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных
ошибок, которые могут привести к недостоверности и искажению
финансовой отчетности. Аудитор выражает свое независимое мнение в
отношении всех существенных статей отчетности.
Аудитор выполняет следующие функции:
консультационная
информационная
11