выражения своего мнения.
На рисунке 2 представлена форма документа для оценки надежности
аудиторских доказательств.
Чтобы определить с какой уверенностью аудитор может использовать
доказательства, полученные в результате исполнения всех перечисленных
процедур необходимо при подтверждениях, запросах, тестах оценивать
уровень надежности аудиторских доказательств.
Рисунок 2. Форма документа оценки надежности аудиторских
доказательств с детальными процедурами по существу
Критерии оценки останутся неизменными. При оценке надежности
аудитор делает заключение о всей степени надежности аудиторских
доказательств, полученных в результате выполнения запросов,
52
подтверждений, проведения тестов.
Параметрами оценки выступают:
1. Независимость и ответственность опрашиваемого лица.
2. Полномочия опрашиваемого лица и его профессиональная
компетентность, так же уровень знаний и опыт работы на предприятии.
3. Неимение разногласий, а так же спорных моментов.
4. Наличию информативности, так же мотивации.
5. Задачи поставленного опроса отвечают требованиям стандартов.
6. Данные, которые будут показаны аудитору сделаны вовремя.
7. Подтверждение документами о неразглашении данных.
8.Нету информации, которая может противоречить иным документам
или доказательствам.
9. Есть одно значение, простота в ответе. Суть содержания отражена
полностью и соответсвует действительности. Все данные получены в полном
объеме.
12. Отсутствие способов и фактов влияния от руководства
предприятия.
13. Выполнен эффективный анализ всех имеющихся доказательств.
Отсутствие мнения и доказательства, что опрашиваемые участвуют в
мошеничестве.
На рисунке 3 форма документа оценки надежности аудиторских
доказательств по запросам, подтверждениям, тестам.
Предложенные документы позволяют аудитору оценить не только
надежность источников доказательств, но и целиком проверить качество
методической базы предприятия, оценить уровень квалификации и знаний,
соблюдать правильность и честность принципов при создании аудиторских
доказательств, соответствовать аудиторские стандарты.
Совершенный анализ при сборе аудиторских доказательств и их
обработке аудитором ЖСК «Мечта» показал, что в данный момент времени
не используются компьютерные системы, программные устройства,
позволяющие сделать процесс сбора и обработки аудиторских доказательств
быстрее.
53
Поэтому, в примере третьего предложения улучшения способов
получения аудиторских доказательств, предлагаем ЖСК «Мечта» совместить
систему для ведения бухгалтерского учета, которая уже есть с
автоматизированной системой для ведения аудита.
Рисунок 3. Форма документа оценки надежности аудиторских
доказательств по запросам, подтверждениям, тестам
За счет интеграции информационных систем аудитор сможет
уменьшить затраченное время при выполнении большого количество
аудиторских процедур. Компьютерная программа включает в себя все
необходимые бланки для рабочих документов. Она позволяет обрабатывать
огромные объемы бухгалтерских документов, данных учета. Программа
позволяет сделать их в нужном формате и позволит повысить скорость
54
расчета уровня существенности и подготовить данные для процедур
подтверждения.
За счет совмещения информационной учетной системы и системы для
проведения аудита ускоряется уровень автоматизации предприятия,
ускоряется процесс проведения аудиторской проверки, можно получить
доступ к различным участкам учета компании. За счет интеграции у аудитора
может появиться способ проведения удаленного аудита, что приведет к
снижению затраты на проведение аудита. Первичная информация и
аудиторские доказательства можно будет получить без личного присутствия
на аудируемом предприятии.
На предварительном этапе планирования получение представление о
специфике деятельности имеет наибольшее значение для аудитора. Аудитор
уделяет достаточно много времени для оценки рисков существенной
фальсификации бухгалтерской отчетности, выполнения плана аудиторских
процедур.
Знание аудитором специфики деятельности аудируемого лица и среды,
в которой она выполняется, будет происходить на исследовании главных
факторов в соответствии с МСА 800.
Для обновления своего представления о деятельности компании и
заполнении установленных факторов, информационная система отображает
задокументированную информацию прошлого периода.
Для изучения специфики деятельности предприятия с проставлением
баллов, создаем собственный шаблон форму в информационной системе,
приведенную в таблице 8.
Автоматизированным путем заполняется форма аудиторскими
доказательствами:
для определения деятельности предприятия формируется письменный
текст запроса руководству предприятия;
к какой отрасли принадлежит предприятие, отраслевые и нормативные
акты, регламенты, аналитические и статистические материалы,
периодика;
55
Таблица 8
Собственный шаблон форма для изучения специфики
деятельности предприятия
№
п/п
Факторы Оценка уровня
надежности
Балл
1 Текущая ситуация в отрасли, в которой
осуществляет свою деятельность
предприятие
Тенденции роста или спада
2 Текущий уровень конкуренции в
отрасли
Выделение предприятий
лидеров или указания причин
отсутствия конкуренции
3 Перечень нормативно-законодательных
актов, используемых в деятельности
предприятия
Основные виды документов,
которыми регламентируется
основная деятельность
предприятия
4 Уровень использования на
предприятии достижений научно-
технического прогресса
Уровень автоматизации
предприятия
5 Место размещения предприятия Указание юридического
адреса местонахождения
предприятия, а также его
6 Форма ведения бухгалтерского
учета
Автоматизированный учет,
журнально-ордерная форма,
ручной учет
7 Общественное мнение Деятельность предприятия
имеет социально значимый
8 Экология Влияние основной
деятельности
предприятия на
окружающую среду
9 Формы расчетов Безналичные, наличные,
электронные средства
10 Кредиты Предприятие имеет
зависимость от долгосрочного
и краткосрочного заемного
капитала
11 Зависимость от поставщиков Высокая зависимость от
поставщиков, влияющая на
основную деятельность
12 Зависимость от потребителей Кроме прямых каналов сбыта
применяются косвенные
каналы сбыта продукции
Всего
формируется письменный текст запроса руководству предприятия на
56
предоставление необходимых данных, с установлением статуса
ожидания ответа и последующей загрузкой в ИС;
результаты финансового анализа (автоматизированный пакет
Финансовый анализ: ПРОФ, например). Применение средств
автоматизации при сборе баз данных об экономической деятельности
предприятия, ускоряет процессы сбора аудиторских доказательств и
повышает качество проведения аудита.
обобщенные аудиторские доказательства, основанные на базе знаний,
которые формируются в удобной форме, в соответствии с
нормативными актами, позволяют аудитору формировать свое мнение о
финансовой отчетности предприятия.
На начальном этапе за счет использования средств автоматизации
уменьшается время работы аудитора. Также это создает возможность не
пропускать важную информацию и сокращать время на проведение проверки.
Согласование условий проведения аудита регламентируется
стандартом №12. Письмо - документально подтверждает о проведении аудита
и дает согласие на проведение аудита и назначение аудитора официально.
Руководство предприятия обязано в письменной форме подтвердить свое
согласие на проведение аудита. На этом этапе аудитор должен использовать
программы автоматизации для написания письма, а также получения
договора на оказание аудиторских услуг, с возможностью его изменения в
ручном режиме.
Составив план своей работы, аудитор может позволить больше
времени уделить выявлению потенциальных проблем, так же и выполнению
работы с минимальными затратами. Этому способствует полное наличие всей
информации о деятельности предприятия.
Дополнительные возможности аудитору предоставляют
автоматический расчет планируемого аудиторского риска и планируемого
уровня существенности на основании профессионального суждения. В состав
информационной системы входит тест, в котором отражены вопросы, на
которые аудитор дает ответы с выставлением баллов и их последующей
обработкой в автоматизированном режиме.
При прохождении теста система может выполнять инспектирование
документов, которые дают подтверждение хозяйственным операциям или
событиям, а также наблюдать за выполнением контроля и проведением
57
опроса. Используем шаблон, приведенный в таблице 9.
Таблица 9
Шаблон для оценки эффективности системы внутреннего
контроля предприятия
№
п/п
Вопросы для контроля Да Нет
1 На предприятии применяется выраженная структура управления?
2 На предприятии обозначены права и обязанности аппарата
управления?
3 Выделяются ли границы ответственности за контроль
деятельности? В какой форме?
- письменная
- конфиденциальным путем
5 На предприятии существует график ведения бухгалтерского
учета?
6 Существует ли на предприятии служба внутренней проверки?
7 Разработаны ли должностные инструкции для службы внутреннего
контроля предприятия?
8 На предприятии составляется промежуточная бухгалтерская
отчетность?
9 На предприятии соблюдаются требования к распределению
обязанностей?
10 В функции учетного аппарата входит подготовка исходной
информации о деятельности предприятия?
11 На предприятии обновляется учетная политика в соответствии с
действующим законодательством?
12 На предприятии обеспечивается сохранность денежных средств,
товарно-материальных ценностей, основных средств?
Данный шаблон для проведения тестирования позволяет определять
уровень организации бухгалтерского учета на предприятии и качество
службы внутренней аудиторской проверки.
Также в информационной системе есть вариант создания собственного
шаблона тестов, которые могут использоваться для определения
планируемого уровня существенности, который будет все нюансы
деятельности предприятия и полученные результаты.
58
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Рассмотрим механизмы исполнения предложенных мероприятий по
усовершенствованию сбора аудиторских доказательств.
Обеспечение комплексного процесса сбора аудиторских доказательств
и автоматизации процесса сбора и обработки аудиторских доказательств для
проведения аудита достигается с привлечением автоматизированной системы
AuditXP Professional
29
.
Можно привести ряд особенностей автоматизированной системы
AuditXP Professiona:
наличие технологии аудита и образцов рабочих документов,
которые должны соответствовать требованиям МСА;
очень комфортный интерфейс, позволяющий удобно проводить
аудит;
Есть вариант содержания аудиторских доказательств и их
накопления в одной целой базе;
существование объемных настроек аудита, как добавка любых
разделов, формирование собственных образцов или шаблонов для
накопления;
аудиторских процедур, в их числе и возможность прикрепления
внешних файлов;
допустимость защиты аудиторских материалов электронной
подписью.
Окно для проверки характеристик аудиторских доказательств в
приложении AuditXP Professional показано на рисунке 4.
Как видно из рисунка 4, чтобы контролировать аудиторские
доказательства в программе AuditXP Professional существует возможность
загрузки шаблона документа и применения его в работе аудитора.
29
Официальный сайт программы AuditXP Professional. URL: http :// auditxp . ru /
59
Рисунок 4. Окно для контроля качества аудиторских
доказательств в программе AuditXP Professional
30
Автоматизированная система AuditXP Professional включает в себя все
комплексные методики для проведения аудита. Система создает итоговое
заключение по разделам проведенного аудита на основании встроенных
алгоритмов для проведения расчетов, анализа выборки, формирования списка
нарушений.
Окно для работы с аудиторскими доказательствами при формировании
плана аудиторской проверки программы AuditXP Professional приведено на
рисунке 5.
Аудитор для проведения проверки и формирования итоговых
положений может использовать вспомогательные бланки, итоговые
30
Официальный сайт программы AuditXP Professional. URL: http :// auditxp . ru /
60
аудиторские процедуры, которые видно из рисунка 5 в левой части окна.
Рисунок 5. Окно для работы с аудиторскими доказательствами
при формировании плана аудиторской проверки программы
AuditXP Professional
31
Рассмотрим механизм проведения аудита по МСА в предложенной
автоматизированной системе AuditXP Professional.
В международном стандарте аудита 300 «Планирование аудита
финансовой отчетности» указывает, что до первого этапа проведения аудита
необходимо выполнить следующие работы:
выполнение процедур, необходимых МСА 220 в соответствии с
заданием для проведения аудита;
анализ выполнения требований этики при проведении аудита, в
том числе и независимость своего мнения.
Автоматизированная система AuditXP Professional при поставке
задания предусматривает выполнение процедур, приведенных на рисунке 6.
Среди характерности проведения аудита по МСА необходимо
отметить обязанность документирования всех этапов проведения аудита. Для
этого в автоматизированной программе AuditXP Professional имеется набор
31
Официальный сайт программы AuditXP Professional. URL: http :// auditxp . ru /
61