дела, гражданские дела или дела, которые рассматривались в арбитражном
суде.
Фактическая проверка – это проверка, которая подразумевает под
собой контроль фактического наличия материальных ценностей и денег.
Данная проверка осуществляется на основе просчета, а также сравнения
приобретённых сведений с учетными.
Специальная проверка – это проверка, которая помогает
проанализировать правильность оценки каких-либо отдельных обязательств
и активов предприятия. Однако для проведения специальной проверки
требуется специалист с узкой специализацией.
Логическая проверка – это проверка, которая подразумевает под собой
изучение документов, по существу. При проведении данной проверки можно
определить целесообразность и законность каждой хозяйственной операции,
а также можно проверить правильность отнесения данных операций на
надлежащие счета.
Арифметическая проверка – это проверка, которая позволяет выявить
и определить всевозможные ошибки, образующиеся при суммировании ряда
чисел в результате развития аналитических и синтетических регистров учета,
в увязке показателей бухгалтерской отчетности.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что принципы аудита
являются основой для аудитора при принятии каких-либо решений
профессионального характера, а представленные методы, использующиеся
при проведении аудиторских проверок, являются одним из способов
теоретического и практического изучения достоверности бухгалтерской
отчетности предприятия.
1.3. Аудиторские проверки по разделам и счетам бухгалтерского
учета
В целях обоснованного выражения мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности компании, аудитору необходимо
получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, с помощью
которых, на основании своего профессионального суждения будет сделан
вывод о количестве необходимой информации для аудиторской оценки. Для
22
получения необходимых аудиторских доказательств в ходе проведения аудита
проводятся аналитические процедуры, основной целью применения которых
является выявление наличия или отсутствия некорректно отраженных
операций, определяющих потенциальный риск и требующих особого
внимания со стороны аудиторской компании.
К целям аналитических процедур также относятся:
- анализ, характеризующий экономическую деятельность;
- оценка основных финансовых положений и перспектива
непрерывности деятельности;
- выявление ошибок в бухгалтерской отчетности, ее искажение и всех
возможных недостатков;
- уменьшение количества проведения детальных аудиторских процедур
24
.
Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры, по
существу, которые непосредственно относятся к проверке ведения
бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Аудиторские процедуры проверки, по существу, могут
основываться на детальном тестировании, аналитических процедурах по
существу или в комбинации друг с другом. Решение о том, какие именно
аудиторские процедуры необходимо проводить в конкретном случае
основывается на профессиональном суждении аудитора
25
.
Аналитические процедуры, по существу, представляют существенные
аудиторские доказательства и охватывают изучение выявленных отклонений
и взаимосвязей. Определение конкретной аналитической процедуры по
существу зависит от ее эффективности при анализе бухгалтерской
информации, а также от того какие искажения могут возникнуть при ее
применении, и как это повлияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
в целом. Наиболее встречающимся и приемлемым вариантом проведения
аналитических процедур по существу является анализ большого объема
информации (например, выручка в торговой организации).
Применение аналитических процедур, по существу, основывается на
ожидании, что факторы, которые закладываются в аналитическую модель
24
Аналитические процедуры и их значение в аудите / Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит. 1999-2018. - Режим
доступа: https://www.audit-it.ru/
25
Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры». Приложение № 15 к приказу
Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2016 № 192н. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206952/.
23
останутся неизменными и не будет нестандартных операций, которые могут
вызвать существенное отклонение. Для примера можно использовать статью
расходов на оплату труда. Можно предположить, что увеличение расходов
будет связано с увеличением количества сотрудников, с индексацией
заработной платы, с повышением оплаты труда конкретным специалистам. А
также, важен анализ структуры сотрудников, возможно за текущий период
увеличилось количество высшего менеджмента и сократилось количество
административного персонала, при этом количество сотрудников может
остаться неизменным, но структура расходов будет значительно увеличена в
пользу высшего менеджмента. Более того, необходимо учесть риск
мошенничества в данной статье (например, премирование персонала,
выплата бонусов). Выбор метода, который может использовать аудитор при
проведении аналитических процедур зависит от цели их проведения. К
основным методам относятся.
1) Сравнительный анализ. Можно сравнивать фактические и плановые
(закладываются в бюджет компании) показатели. Наличие резких отклонений
может указывать на потенциальные ошибки, поэтому необходимо выявить
все существенные отклонения, проанализировать их причины. Также,
актуально сравнение показателей предыдущего и текущего отчётного
периода. Существенные отклонения могут быть связаны с изменением
экономических условий, или, например, если это торговая сеть, то открытия
новых точек продаж, или наоборот их закрытие.
2) Коэффициентный анализ. Состоит в определении прогнозного
значения коэффициентов между несколькими показателями. Например, при
анализе внешних источников можно выявить значения определенных
коэффициентов для конкретной отрасли и затем рассчитать данный
коэффициент для аудируемого предприятия, и сравнить данные показатели.
При наличии существенных расхождений необходимо продолжить анализ
дальше и выявить критерии, которые могли повлиять на изменение данного
показателя в конкретном проверяемом предприятии.
3) Трендовый анализ. Состоит из использования внутренних данных
прошлого периода для построения значения показателей на текущий
отчетный период. Применяется при наличии информации о финансовом
состоянии компании на протяжении длительного периода времени, а также,
если доступны данные о динамике и структуре показателей.
24
4) Прочие методы (группировка, индексы, корреляция, экстраполяция,
регрессия)
26
.
После проведения аналитических процедур аудитору необходимо
произвести анализ полученных результатов, т. е. оценить их надежность.
Точность аналитической процедуры по существу является основным
критерием, который дает гарантию достоверности данных, представленных в
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В соответствии с
применяемой формой бухгалтерского учета устанавливается состав
обязательных аналитических группировок по каждому синтетическому
счету
27
.
Чем более точная была аудиторская процедура, тем более точные
должны быть получены аудиторские доказательства, и результаты отклонения
ожидаемых величин от фактических должны быть минимальны
28
.
Определение допустимого отклонения основывается на
профессиональном суждении аудитора, а также от существенности и
соответствия требуемому уровню уверенности с учетом возможности того,
что искажение само по себе или в совокупности с другими искажениями
может привести к существенному искажению финансовой отчетности. Чем
выше аудитор оценивает риск, тем более убедительные аудиторские
доказательства он должен получить, следовательно, по мере увеличения
оцененного риска уменьшается приемлемое расхождение без проведения
дополнительного исследования, что позволяет обеспечить требуемый уровень
убедительности доказательств.
При наличии наиболее существенных отклонений необходимо
провести более детальный анализ данного вида расходов.
Таким образом, проведение аналитических процедур в аудите является
одним из способов получения аудиторских доказательств. На практике
аналитические процедуры являются наиболее эффективными и при этом
тяжело реализуемыми. При анализе показателей всегда необходимо
учитывать множество факторов, которые повлияли или могли бы повлиять на
изменения конкретных анализируемых показателей. По результатам
проведения аналитических процедур, аудитор может сделать вывод о
26
Аналитические процедуры и их значение в аудите / Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит. 1999-2018. - Режим
доступа: https://www.audit-it.ru/
27
Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. А. А.
Савина, Л. В. Сотниковой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. 695 с.
28
Подольский В.И., Савин А. А. Аудит: учебник. - М.: Юрайт, 2015.- 455 с.
25
достоверности отражения того или иного показателя в бухгалтерской
(финансовой) отчетности компании, что и является целью проведения
аудиторской проверки.
26
ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ: ПРОВЕДЕНИЕ
АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ПО РАЗДЕЛАМ И СЧЕТАМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЖСК «МЕЧТА»
2.1 Анализ учетной политики ЖСК «Мечта»
Жилищно-строительный кооператив «Мечта» зарегистрирован ИФНС
№26 по г. Москве и действует с 29.06.1995. ЖСК «Мечта» присвоены: ИНН
7726188845, КПП 772601001, ОГРН 1027739603154, ОКПО 41088975.
Учредителями организации являются три физических лица.
ЖСК «Мечта» является некоммерческой корпоративной организацией
– (Ст.135/110 ЖК РФ), не преследующей извлечения прибыли в качестве
основной цели своей деятельности.
Свою деятельность ЖСК «Мечта» осуществляет в соответствии с ГК
и ЖК РФ и Уставом организации, утвержденным общим собранием членов
ЖСК.
Целью деятельности ЖСК «Мечта» является создание благоприятных,
безопасных и комфортабельных условий проживания граждан в
многоквартирном доме.
На ЖСК «Мечта» возложены обязанности по обеспечению
надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния
жилого дома и территории вокруг дома; технической инвентаризации жилого
дома; обеспечения предоставления коммунальных услуг; по содержанию и
ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома.
При этом ЖСК «Мечта» руководствуется стандартам и правилам
деятельности по управлению многоквартирными домами, установленными
Правительством Российской Федерации.
Собственники помещений в многоквартирном доме в качестве
способа управления многоквартирным домом выбрали согласно ст.161 ЖК
РФ: управление жилищно-строительным кооперативом, самоуправление.
Бухгалтерский учет в ЖСК «Мечта» ведет главный бухгалтер. В его
обязанности входит своевременная и полная сдача отчетов в
контролирующие органы в установленные сроки.
Бухгалтерский учет ведется при сочетании кассового метода и метода
начисления. При этом, по оплате (кассовым методом) формируются только
27
налогооблагаемые доходы и расходы. А, исходя из специфики
ЖСК(планирования и фактического использования смет, начисления и факта
потребления коммунальных ресурсов, взаимоотношений с подрядчиками и
поставщиками), все остальные факты хозяйственной жизни и объекты
бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, в котором они
возникли, независимо от времени фактического поступления (выплаты)
денежных средств, связанных с этими фактами и объектами.
Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, ЖСК «Мечта»
приобретает расходные материалы в соответствии с утвержденной сметой и
относятся по статьям смет сразу после их приобретения. Складской учет
материалов не предусмотрен.
Вся стоимость приобретенных материалов, используемые для
уставной деятельности, относится на расходы по смете (96) «резервы
предстоящих расходов» сразу при приобретении.
Материалы, используемые в предпринимательской деятельности,
отражаются на счете (26) по их фактической стоимости.
Жилищный фонд не является собственностью ЖСК и не отражается
на балансе ЖСК. В зависимости использования основных средств ведется
раздельный учет.
Прочие основные средства ЖСК, используемые для уставной
деятельности, учитываются на счете (01) по первоначальной
(восстановительной) стоимости. Амортизация основных средств не
начисляется, счет 02 не используется. Для учета износ начисляется на
забалансовом счете (010). При 100% износе основное средство списывается
из счета (01) в Дебет счета (84), или на сметы («резервы предстоящих
расходов»).
Переоценка основных средств в ЖСК «Мечта» не производится.
Начисление амортизации основных средств осуществляется в течение
срока полезного использования. Износ рассчитывается по установленным
нормам, применяется линейный (пропорциональный) метод. При 100%
износе основное средство списывается из счета 01 в Дебет счета 96, на сметы
(«резервы предстоящих расходов»).
Предметы относятся в ЖСК «Мечта» к прочим основным средствам,
если одновременно соблюдены условия:
28
срок службы объекта превышает 12 месяцев,
стоимость свыше 40000 рублей,
используются для управленческих нужд,
объект способен приносить экономические выгоды,
организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта.
Для учета основных средств стоимостью свыше 40000 рублей
использовать типовые формы основных средств, установленные
законодательно.
Учитывая в специфику деятельности ЖСК «Мечта» и согласно ЖК РФ
и Уставу ЖСК «Мечта», создаются в организации следующие целевые фонды
и резервы (долгосрочные и краткосрочные фонды и резервы предстоящих
расходов):
- на ремонт общедолевого имущества собственников помещений
МКД,
- на капитальный ремонт общедолевого имущества собственников
помещений МКД,
- на аварийный ремонт и непредвиденные расходы,
- резервный фонд сомнительных долгов и оценочных обязательств,
обоснованный спецификой деятельности ЖКХ, связанный с оценочными
обязательствами и постоянно имеющимися и меняющимися сомнительными
долгами собственников помещений, обоснованными существующим
законодательством.
Резерв, обоснованный спецификой деятельности ЖКХ, является
регулирующей, корректирующей величиной, так как на его сумму
уменьшается соответствующий актив или задолженность и отдельной
строкой в балансе не показываются, а отражается только в Регистрах.
Начислять такой резерв необходимо, чтобы данные бухгалтерской
отчетности не искажались и виден был реальный актив. Согласно п. 4 ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации», делать это нужно не реже одного
раза в год.
29
Создается дополнительный резерв: целевой резерв на
непредвиденный дорогостоящий ремонт общего имущества МКД в ЖСК.
2.2 Проведение аудиторских проверок по разделам и счетам
бухгалтерского учета
Целью аудита предприятия выступает формирование мнения о
честности и достоверности отчетности, которую предоставляет ЖСК
«Мечта» и выявления правильного соответствия в порядках введения
бухгалтерского учета и требованиям действующего законодательства России.
С целью принятия управленческих решений о дальнейшем развитии
деятельности ЖСК «Мечта», надо получить достоверную информацию,
которая отражает уровень точности данных, которая позволит сделать
выводы о конечных результатах деятельности предприятия.
При проведении аудита – ответственное лицо, аудитор, проверят
деятельность организации. В ходе аудита аудиторами применялось
профессиональное суждение и придерживался профессиональный
скептицизм, а также следует выделить независимую политику,
профессиональную компетентность, честность, конфиденциальность.
В ходе аудита выполнены следующие процедуры:
- оценка и выборочное тестирование состояния системы внутреннего
контроля ЖСК «Мечта»;
- реальность движения денежных средств;
- оценка состояния системы бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- анализ порядка формирования показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности и соответствие их данным главной книги,
регистрам бухгалтерского учета, первичным документам (выборочно);
- правомерность осуществления хозяйственных операций;
- обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов
сверки взаиморасчетов (выборочно);
30
- анализ положений учетной политики ЖСК «Мечта» и изменений к
ней, применяемых при ведении бухгалтерского учета и составлении
отчетности за 2018 год;
- проверка соответствия оформления первичных документов
требованиям нормативных актов (выборочно);
- проведение прочих аналитических процедур и процедур, по
существу.
За счет выполнения проверки на существенность организации,
аудитор выполняет оценку риска предприятия.
В результате выборочной проверки аудитором получен достаточный
объем надлежащих аудиторских доказательств для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех
существенных отношениях, на основании которых сделано аудиторское
заключение.
Кроме того, аудитором выполнен анализ основных финансовых
показателей, характеризующий экономическую деятельность в отчетном
периоде, позволяющий сделать выводы о возможности продолжения
деятельности в будущем, а так же приводятся обнаруженные различные
отклонения и формируются рекомендации для их устранения.
В качестве распределения объемов и сложности работ, а также
обязанностей, аудитор руководствуется МСА 300 «Планирование аудита».
Это позволит изучить специфику деятельности ЖСК «Мечта». В плане этой
проверки выводятся крупные группы аудиторских работ по группам и
объектам аудиторского учета, поставлены сроки выполнения и люди, которые
должны это исполнить. После этого делается план, в котором предварительно
известны объемы и свойства необходимых тестов, а также делается оценка
стоимости на их проведение.
Для более детальных проверок вырабатывается план аудита, который
будет основным для аудитора. Аудиторская проверка выполняется в
следующей последовательности:
- изучение положений учетной политики ЖСК «Мечта»;
-в результате исследования организации материальной
ответственности и формирования отчетности при проверке денежных
средств, выполняется оценка надежности системы внутреннего контроля;
31