оценочная –оценка уровня бухгалтерского учета организации и
внутреннего контроля, оценка законности и правильности осуществления
операций
помощь в организации бухгалтерского учета
выявление недостатков внутреннего контроля в организации
выявление рисков (например, налоговых или же непрерывности
деятельности)
нахождение слабых мест в учете
привлечение потенциальных инвесторов и покупателей
увеличение шансов получить выгодный банковский кредит
помощь в планировании и оптимизации налогооблагаемых баз и
расчете налогов, минимизация налоговых рисков
выявление резервов лучшего использования собственных
основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников,
определение резервов по наращиванию ресурсов
ориентирование на будущие события, которые могут отразиться на
разработка рекомендаций по устранению недостатков и нарушений
выражение мнения об общей приемлемости отчетности и ее
достоверности.
Считается, что аудит больше нужен собственникам предприятия,
чтобы они могли получить реальное не приукрашенное состояние дел на
предприятии и проверить деятельность управленческого звена, оценить
эффективность его работы. На самом деле это совсем не так - если
посмотреть на функции, приведенные выше, аудит несет в себе огромную
ценность как для предприятия в целом, так и для его работников (прежде
всего, финансового отдела).
Начальным этапом аудиторской проверки является этап планирования.
Планирование в аудите является очень важным этапом проверки. Именно от
того, как будут спланированы выполняемые процедуры и объем работ,
зависит качество и достоверность выдаваемого аудиторского заключения. В
МСА 300.4 говорится: “Наша цель - спланировать аудит таким образом,
чтобы он был выполнен эффективно”. Чтобы аудит был эффективным, во
12
время процесса планирования необходимо уделить внимание следующим
областям:
1) оценке эффективности внутренних контролей организации,
2) пониманию процессов организации и ее внутренней среды,
3) ознакомлению с процедурами, которые должны быть проведены в
ходе аудита,
4) оценке рисков, присущих отрасли аудируемой организации,
5) распределение и выделение (средств) ресурсов на всем протяжении
аудита.
Процедура планирования начинается со встречи с руководством
аудируемого лица. В ходе встречи обговариваются условия договора на
аудиторские услуги: объем выполненных работ, ответственность аудитора и
аудируемого лица, сроки аудита и сроки предоставления Клиентом
информации, определяется стоимость договора.
Далее руководителем аудиторской команды проводятся плановые
аналитические процедуры, в ходе которых определяются рисковые области
для аудита. На основании понимания деятельности организации и ее рисков
определяется порог существенности для выполнения аудиторских процедур.
При проектировании аудиторской проверки аудитор разбирает вопрос
о том, могла ли бы повлечь существенная фальсификация финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка значимости к определенным
счетам бухгалтерского учета помогает аудитору, помогая решить вопрос о
том, какие показатели финансовой отчетности проверять, а также вопрос
использования выборочной проверки и использования аналитических
процедур. Из этого выходит оценка существенности, которая необходимая
аудитору, чтобы выбрать необходимые аудиторские процедуры, которые все
вместе смогут уменьшить аудиторский риск до самого низкого уровня.
Чаще всего порог существенности считается от выручки, чистых
активов, прибыли / убытка до налогообложения, совокупных расходов,
совокупных активов. Также базой для определения существенности могут
использоваться другие показатели, которые по мнению аудитора более всего
влияют на экономические решения пользователей как группы. В выборе
базового показателя необходимо учитывать его волатильность. Если
показатель волатилен, то лучше отказаться от его использования или же
13
скорректировать на коэффициент, который снизил бы зависимость показателя
от определенных факторов. Также если показатель волатилен, возможно
использование его значений за предыдущие периоды либо среднего значения
между текущим и предыдущим периодами.
Для того чтобы выбранный контрольный показатель можно было
признать надлежащим (оптимальным для условий конкретной аудиторской
проверки), он должен соответствовать следующим критериям:
являться ключевым фактором, удовлетворяющим интересам как
пользователей финансовой отчетности, так и проверяющего ее аудитора;
соответствовать типу, особенностям, характеру бизнеса и т. п.
организации, подлежащей аудиту;
быть стабильным во времени и обладать достаточно постоянными
значениями, не подверженными серьезной волатильности;
являться предсказуемым, прогнозируемым в характере, размере и
относительных изменениях своих значений;
быть транспарентным, т. е. достоверным, ясным и легко
проверяемым.
Определение существенности нужно для уменьшения аудиторского
риска к приемлемому уровню. Аудиторский риск обозначает возможность
выражения ненадлежащего аудиторского мнения в моментах, когда в
бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора,
который является оценкой риска неэффективности и недостоверности
аудиторской проверки (выражение мнения о достоверности финансовой
отчетности, когда она существенно искажена и выражение мнения о
недостоверности финансовой отчетности, когда она не имеет существенных
искажений). Аудиторский риск осуществляется на оценке риска
неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы
внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента
аудиторами. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый
риск; риск средств контроля; риск не обнаружения.
Неотъемлемый риск - риск, присущий всем организациям отрасли, в
которой ведет свою деятельность аудиторская организация. Для оценки
неотъемлемого риска, которому подвержены учетные счета / группы счетов
14
организации, аудитор должен пользоваться своим профессиональным
суждением.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического
субъекта. Недостаток во внутреннем контроле существует, когда контроль
разрабатывается или управляется таким образом, что не позволяет
руководству или работникам при обычном ходе выполнения ими
возложенных на них функций предотвратить или обнаружить и исправить
ошибки на своевременной основе. Надежность средств контроля и риск
средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой
надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск.
Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества
работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а
также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с
деятельностью проверяемого экономического субъекта.
После того, как базовый показатель определен, рисковые области,
характерные для отчетности компаний отрасли, в которой работает Клиент,
выявлены, составляется стратегия аудита и его план, определяется, какие
счета отчетности являются значимыми, какие существенными, но не
значимыми (более уровня существенности для проведения аудиторских
процедур, но с низким риском), какие не значимыми.
Следующим этапом аудита является промежуточный этап.
Промежуточный этап характеризуется проведением детального анализа
отчетности Клиента (обычно на промежуточном этапе аудита проверяется
отчетность за 9 месяцев), проводится оценка и сквозное тестирование
процессов в организации, оценка надежности и функционирования системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В случае ненадежности внутренних контролей или в случае полного
их отсутствия, аудитору следует убедиться в точности отчетности
посредством выполнения аудиторских процедур, по существу. Также во время
промежуточного этапа начинается тестирование счетов отчета о финансовых
результатах организации за определенный срок. Данная процедура
необходима для уменьшения количества работы во время основного этапа
аудита.
В отношении балансовых счетов выполняются следующие процедуры:
выбираются контрагенты для сверок конечного сальдо дебиторской и
15
кредиторской задолженности, авансов выданных и полученных, в отношении
запасов (если они существенны), делаются выборки для собственного
подсчета во время инвентаризации, в отношении денежных средств -
готовятся сверки с имеющимися с банками. Чтобы уменьшить объем работ во
время основного этапа аудита и заранее выявить риски проводятся
следующие процедуры:
- Анализ связанных сторон - список связанных сторон Клиента
проверяется на полноту, делается оценка внутреннего контроля Клиента по
выявлению связанных сторон, анализируется связанность с крупными
поставщиками или покупателями организации.
- Тестирование журнальных проводок - оценивается наличие
внутреннего контроля за проведением журнальных проводок в учетную
систему, делается выгрузка всех проводок, которые по определенным
критериям будут тестироваться аудиторской командой.
- Анализ имеющихся у Клиента судебных дел - данный анализ
необходим для оценки достаточности резервов Клиента по дебиторской
задолженности и резерва по судебным делам.
- Привлечение к работе специалистов из других отделов. Во время
промежуточного этапа аудита оценивается необходимость привлечения
оценщиков, специалистов налогового отдела, отдела информационного риск -
менеджмента и прочих, определяется объем работ, который должен быть
выполнен этими специалистами.
Следующим этапом аудиторской проверки является основной этап. На
данном этапе выполняются все тестирования, которые были определены во
время промежуточного этапа аудита, оформляются все рабочие бумаги,
делаются выводы по результатам тестирования, проверяется отчетность и все
раскрытия к ней.
Последний этап аудита – Заключительный. На данном этапе
осуществляются следующие процедуры - - Обновление оценки рисков,
которые были выявлены во время планирования аудита. Обновление оценки
рисков включает в себя отправку Клиенту анкеты по событиям после
отчетной даты или даты, максимально близкой к ней, обновление
инспектирования протоколов собственников предприятия.
- Выражение мнения о наличии в компании недобросовестных
действий.
16
- Пересмотр уровня существенности с учетом выявленных
недостатков в учете и внутреннем контроле. Пересмотр уровня
существенности необходим лишь в том случае, если аудитору стала известна
информация, на основе которой он бы установил другую величину в качестве
уровня существенности.
- Проводятся финальные аналитические процедуры, чтобы
подтвердить достоверность финансовой отчетности и сделать вывод о
проделанных процедурах. - Составляется свод неисправленных искажений,
который подписывается Клиентом.
- Выдается аудиторское заключение и готовится отчет о выявленных
недостатках в системе контроля.
Итак, аудиторская проверка состоит из следующих этапов:
- планирование,
- промежуточный этап,
- основной этап,
- заключительный этап.
Каждый этап имеет свои цели и задачи, которые являются составными
частями одной общей цели - выдаче аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность финансовой отчетности.
1.2. Методы проведения аудиторских проверок
В результате перехода к рыночным отношениям в нашей стране
образовалось много разных проблем и потребностей, благодаря которым
стали появляться новые как теоретические, так и практические дисциплины,
в том числе и аудиторский контроль.
Под аудиторским контролем следует понимать независимую
экспертизу финансовой отчетности предприятия, которая основана на
проверке соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета и полноты и
точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.
Аудиторская организация при проведении аудиторских проверок
должна руководствоваться профессиональными этическими принципами
17
аудита, которые играют огромную роль при принятии решений, имеющих
профессиональный характер.
Основные принципы аудита делятся на 2 группы:
1. Основные принципы проведения аудита. Данные принципы
подразумевают под собой определенные правила, которыми руководствуется
аудитор при проведении аудиторской проверки.
2. Основные принципы, регулирующие аудит. Данные принципы
подразумевают под собой профессиональные и этические нормы, которые
определяют взаимоотношения аудиторской фирмы с клиентами. Также эти
принципы должны учитываться при создании нормативных документов,
регулирующих аудит.
Выделяют следующие профессиональные и этические принципы,
которые связаны с деятельностью аудитора
18
:
1) принцип объективности;
2) принцип конфиденциальности;
3) принцип честности;
4) принцип независимости;
5) принцип добросовестности;
6) принцип профессионального поведения;
7) принцип профессиональной компетентности.
Рассмотрим подробнее каждый из представленных выше принципов.
Принцип объективности – это принцип аудита, который подразумевает
под собой непредвзятый, самостоятельный и беспристрастный подход к
решению каких-либо профессиональных вопросов, связанных с
формированием различных суждений, выводов и заключений.
Принцип конфиденциальности – это принцип аудита, основанный на
том, что аудиторские организации и аудиторы должны гарантировать
безопасность документов, которые были получены и составлены ими в ходе
проведения аудиторской проверки. Данные документы аудиторы и
аудиторские организации не вправе передавать третьим лицам либо же устно
18
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности» URL:
http :// www . consultant . ru / document / cons _ doc _ LAW _38848/ a 18 bb 7 c 8 e 39 d 920 742e918188839b06eba354f50
18
разглашать информацию, которая содержится в данных документах, без
согласия руководителя экономического субъекта, за исключением особых
случаев, предусмотренных в законодательных актах Российской Федерации.
Принцип честности – это принцип аудита, который подразумевает под
собой неотъемлемую склонность аудитора как к профессиональному долгу,
так и к общим нормам морали.
Принцип независимости – это принцип аудита, который основан на
отсутствии между аудитором и проверяемой организацией каких-либо
родственных либо же общих финансовых и имущественных связей,
превышающих отношения по договору оказания соответствующих
аудиторских услуг, при формировании конкретного мнения аудитора
19
.
Принцип добросовестности – это принцип аудита, который
подразумевает под собой ответственное отношение аудитора к своей работе и
который заключается в обязательном оказании аудитором соответствующих
ему услуг с должной оперативностью, внимательностью, тщательностью и
целесообразным использованием своих возможностей.
Принцип профессионального поведения – это принцип аудита,
основой которого является не только соблюдение приоритета общественных
интересов, но и поддержка высокой репутации своей профессии, которая
заключается в отказе от совершения каких-либо поступков, связанных с
снижением доверия и уважения к аудиторской профессии.
Принцип профессиональной компетентности – это принцип аудита,
который подразумевает под собой владение аудитором профессиональными
знаниями и навыками, помогающими ему в оказании качественных,
квалифицированных и профессиональных услуг.
Помимо принципов существуют методы, которыми руководствуется
аудитор при проведении аудиторских проверок. Согласно ФЗ «Об
аудиторской деятельности» аудиторы и аудиторские организации имеют
право самостоятельно выбрать формы и методы осуществления аудиторских
проверок, которые должны быть основаны на стандартах аудиторской
деятельности
20
.
19
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности» URL:
http :// www . consultant . ru / document / cons _ doc _ LAW _38848/ a 18 bb 7 c 8 e 39 d 920 742e918188839b06eba354f50
20
ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/
19
Существующие методы условно делят на 2 группы:
1. Методы получения аудиторских доказательств, которые делятся на
21
:
наблюдение (отслеживание аудитором и аудиторской организацией
процедур, выполняемых другими лицами);
запрос (поиск конкретной информации у знающих лиц в пределах либо
же за пределами аудируемого лица);
внешнее подтверждение (ответ на конкретный вопрос об информации,
которая находится на бухгалтерских записях);
инспектирование (получение аудиторских доказательств в ходе
проверки материальных активов, документов или записей);
пересчет (проверка точности расчетов в бухгалтерских записях и
первичных документах или проведение самостоятельного расчета
аудитором);
повторное проведение (аудитор без помощи других лиц осуществляет
контрольное действие или процедуру, которые с самого начала
реализовывались в рамках системы внутреннего контроля аудируемого
лица);
аналитические процедуры (анализ и оценка полученной аудитором
информации).
2. Методы организации аудита, которые в свою очередь выделяют
22
:
сплошную проверку;
выборочную проверку;
комплексную проверку;
формальную проверку;
целевую проверку;
экспертную оценку;
фактическую проверку;
21
Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства». - URL:
http :// www . consultant . ru / document / cons _ doc _ LAW _120329/ c9c6f0489973602364db9561228b63361286f376/
22
Прыткова Н.И. Методика проведения аудиторских проверок // Журнал «Основы экономики, управления и
права». - Самара: Изд-во «Институт анализа экономики города и региона», 2017. - С. 47–50.
20
специальную проверку;
логическую проверку;
арифметическую проверку;
Рассмотрим подробнее каждый из представленных методов
проведения аудиторской проверки.
Сплошная проверка - проверка, основной целью которой является
контроль за точностью формирования всех денежных документов,
относящиеся к учету кассовых и банковских операций, расчетов с
-подотчетными лицами, ценных бумаг и др.
Выборочная проверка – это проверка, которая подразумевает под
собой самостоятельный выбор аудитором документов, которые будут
подвержены проверке. Однако, если в ходе данной проверки будут найдены
значительные ошибки, которые искажают основные показатели
бухгалтерской отчетности, то аудитор может заменить выборочную проверку
на сплошную.
Комплексная проверка – это проверка, которая подразумевает под
собой не только анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
но и ставит перед собой задачу осуществления комплексной документальной
проверки предприятия. Как правило, комплексная проверка необходима
предприятиям, которые имеют сложный процесс производства и при
проведении данной проверки требуется большая группа аудиторов.
Формальная проверка – это проверка, которая позволяет изучить и
найти ошибки в правильности заполнения всех необходимых реквизитов,
находящихся на первичном документе. При осуществлении формальной
проверки особое внимание необходимо уделять дате заполнения данного
документа и времени его выполнения по учетным регистрам
23
.
Целевая проверка – это проверка, которая предполагает установление
конкретных ответов на вопросы, которые были сформулированы и
поставлены не только руководителем данного предприятия, но и налоговыми
органами, органами прокуратуры, следственными и иными
государственными органами.
Экспертная оценка – это проверка, которая проводится аудитором по
указанию государственных органов в том случае, если у них есть уголовные
23
Прыткова Н.И. Методика проведения аудиторских проверок // Журнал «Основы экономики, управления и
права». - Самара: Изд-во «Институт анализа экономики города и региона», 2017. - С. 47–50.
21