5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ ......................................................................................................... 9
1.1 Нормативно-правовые основы осуществления финансового контроля в
России ........................................................................................................................... 9
1.2 Понятие, сущность, функции и значение финансового контроля в России . 15
1.3 Методы и формы финансового контроля использования средств
организаций в России ............................................................................................... 26
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ
АДМИНИСТРАЦИИ РАБОЧЕГО ПОСЕЛКА МОШКОВО ............................... 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика администрации ................ 32
2.2 Основные формы, методы и способы финансового контроля использования
средств организации ................................................................................................. 37
2.3 Оценка и документальное оформление результатов финансового контроля 41
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ ....................................................................................................... 53
3.1 Рекомендации по оптимизации применяемых методов и способов
финансового контроля в организации ..................................................................... 53
3.2 Предложения по применению информационных технологий при проведении
финансового контроля использования средств организации ............................... 62
3.3 Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий ........... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 83
6
ВВЕДЕНИЕ
Институт финансового контроля имеет большое значение как для
экономики государства, так и для локальных хозяйственных систем—
бюджетных и коммерческих, так как стимулирует стремления объектов
контроля к обеспечению законности процедур управления финансами,
способствует оптимизации структуры управления капиталом в коммерческой
либо в бюджетной организации – как результат, получает повышение
эффективности работы соответствующих субъектов, содействует решению
системных экономических задач государства и общества – с точки зрения
стабильности налоговых платежей в бюджет государства или муниципалитета,
обеспечивая занятость граждан, развитие рыночных отношений.
Переход российской экономики к рыночным механизмам хозяйствования
и регулирования товарно-денежных потоков обусловил значимость
финансового контроля в Российской Федерации. Создание и развитие такой
системы, как финансовый контроль, служит средством стабилизации
управления экономикой в государстве. Категория контроля достаточно точно
определяет пределы дозволенного и выступает сдерживающим фактором для
общества. Однако невозможно игнорировать факт существования целого ряда
проблем и противоречий, которые отрицательным образом влияют на
эффективность и качество финансового контроля. Таким образом,
обуславливается необходимость исследования всех вопросов для успешного
дальнейшего выбора путей решения этих проблем.
Финансовый контроль можно определить, как урегулированную нормами
права деятельность государственных и муниципальных органов, общественных
организаций, хозяйствующих субъектов и иных уполномоченных лиц,
связанную с проверкой правильности, точности и своевременности
формирования, распределения и использования централизованных и
децентрализованных денежных фондов с целью установления законности и
эффективности осуществления финансово-экономической деятельности.
7
Финансовый контроль направлен на обеспечение успешной реализации
финансовой политики государства при помощи обеспечения соблюдения
финансового законодательства, финансовой организации, недопущения
нецелевого применения бюджетных и внебюджетных доходов.
Финансовый контроль играет очень важную роль в сложившейся в
Российской Федерации рыночной системы хозяйствования. Эта деятельность
направлена на создание государством таких условий, при которых финансовая
политика реализовалась бы с соблюдением финансового законодательства.
Эффективность деятельности по финансовому контролю зависит от
правильного и качественного законодательного регулирования вопросов
данной сферы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретических и практических основ осуществления финансового контроля и
разработку мероприятий по совершенствованию организации и проведения
финансового контроля использования средств организации.
Для достижения указанной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
– раскрыть нормативно-правовые основы осуществления финансового
контроля в России;
– изучить понятие, сущность, функции и значение финансового контроля
в России;
– рассмотреть методы и формы финансового контроля использования
средств организаций в России;
– представить организационно-экономическую характеристику
Администрации рабочего поселка Мошково;
– проанализировать основные формы, методы и способы финансового
контроля использования средств организации;
– дать оценку и исследовать документальное оформление результатов
финансового контроля в исследуемой организации
– разработать рекомендации по оптимизации применяемых методов и
8
способов финансового контроля в организации;
– разработать предложения по применению информационных технологий
при проведении финансового контроля использования средств организации;
– дать оценку эффективности разработанных рекомендаций и
предложений.
Объектом исследования является Администрация рабочего поселка
Мошково.
Предметом исследования является методы, формы и способы
финансового контроля использования средств Администрации рабочего
поселка Мошково.
В процессе исследовательской работы использовалась совокупность
общетеоретических и специфичных методов анализа и синтеза информации,
метод классификации, обобщения, описания, прогнозирования,
монографический, диалектический, системный методы, метод статистических
наблюдений. табличный и графический методы.
В процессе исследования проблем финансового контроля в Российской
Федерации автор использовал материалы действующего российского
законодательства в финансовой сфере, а также выводы и результаты
исследований других научных деятелей.
Теоретической и методологической основой работы послужили статьи в
научных журналах, монографии и учебно-методическая литература
отечественных авторов таких как: В.И. Бобошко, А.В. Евдокимова, А.Ю.
Ильин, В.В. Котов, О.Н. Кузнецова, С.И. Лушин, М.А. Моисеенко, Л.М.
Подьяблонская, В.А. Слепов, Е.В. Терехова и многих других, материалы
периодической печати, справочно-информационной системы «Консультант
Плюс».
Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской
(финансовой) отчетности Администрации рабочего поселка Мошково за 2016-
2018 годы. Работа состоит из введения, основной части, заключения, списка
использованных источников и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативно-правовые основы осуществления финансового контроля в
России
Финансовый контроль является важнейшим инструментом борьбы с
правонарушениями в экономической сфере. Осуществляя регулирование
определенного вида деятельности, государство устанавливает
общеобязательные правила поведения субъектов этой деятельности и
осуществляет контроль за соблюдением установленных правил. Вследствие
чего финансовый контроль в научной литературе отдельными авторами
рассматривается как проверка специальными уполномоченными органами
соблюдения участниками финансовых, кредитных, валютных операций
требований законодательства [29, с. 591].
В процессе трансформации законодательства РФ принят ряд
основополагающих документов жизнедеятельн
ости страны, в том числе
Налоговый кодекс РФ, который установил систему налогов и сборов, общие
принципы налогообложения и уплаты сборов (часть I; от 31.07.1998 г., № 146-
ФЗ) [2], а также конкретные взимаемые налоги и сборы, и ряд специальных
налоговых режимов (часть II, от 05.08.2000 г., № 117-ФЗ) [3]; Бюджетный
кодекс РФ (от 31.07.1998 г., № 145-ФЗ) [4], который определил общие
принципы бюджетного законодательства РФ, принципы организации и
функционирования бюджетной системы, а также правовое положение
субъектов бюджетных правоотношений и в целом определил основы
бюджетного процесса. В условиях реализуемой жесткой бюджетно-налоговой
политики с соответствующими ограничениями проводилось внедрение
инструментария среднесрочного планирования с применением механизма
распределения имеющихся ресурсов «сверху-вниз», осуществлялась передача
Федеральному казначейству функций обслуживания процесса исполнения
федерального бюджета, с учетом этого ведомства формировалась и система
10
государственного финансового контроля РФ (ст. 153, ч. 2 ст. 157 Кодекса) [4].
В соответствии с Конституцией РФ, федеральным законом от 05.04.2013
г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (отмененная редакция
федерального закона от 11.01.1995 г. № 4-ФЗ) была образована Счетная палата
РФ [1; 7]. Этим законом закреплены правовые основы осуществления
парламентского контроля через создание постоянного профильного высшего
государственного органа – Счетной палаты РФ, на которую возлагались
полномочия по проведению внешнего государственного аудита и контроля.
Парламентский характер проявляется в предоставлении всех материалов
Счетной палатой в Государственную Думу РФ и Совет Федерации
Федерального Собрания РФ, а также в подотчетности главного органа
государственного контроля нижней палате парламента. Основной целью
создания Счетной палаты РФ была реализация конституционного права
граждан нашей страны в участии в процессе управления государством при
помощи проведения непрерывного внешнего государственного контроля,
материалы которого предоставлялись в виде ведомственных аналитических
отчетов в Федеральное Собрание РФ [26, c. 18].
Кроме того, рассматриваемый федеральный закон регулирует отношения,
возникающие в процессе осуществления Счетной палатой внешнего
государственного аудита (контроля), определяет ее статус, принципы, задачи,
состав, функции, полномочия, методы осуществления деятельности и так далее,
используя принципы и стандарты, установленные Международной
организацией высших органов финансового контроля (англ. International
Organisation of Supreme Audit Institutions, INTOSAI). В данном законе
используются такие понятия, как: внешний государственный аудит (контроль);
внешний государственный финансовый аудит (контроль); внешний
государственный финансовый контроль; просто «аудит»; аудит (контроль).
Важно отметить, что два понятия «контроль» и «аудит» трактуются как
равнозначные. Категория «контроль» семантически входит и является
элементом более общей категории «управление». Управление в свою очередь
11
является одним из видов реализации государственной власти. Категория
«финансовый» в данном контексте, необходимо подчеркнуть, относится не
только к бюджетным деньгам и внебюджетным фондам, но и к
государственному имуществу, кредитным ресурсам, заемным средствам, иным
обязательствам [27, c. 132].
Процесс нормативно-правового регулирования процесса организации и
определения принципов работы контрольно-счетных органов (далее – КСО)
регионального уровня РФ базируется прежде всего на отечественной
Конституции, а также на федеральном законе от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об
общих принципах организации законодательных (представительных) и
исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» [11].
Принятие федерального закона от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих
принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»
(отмененная редакция закона РФ от 06.07.1991 г. № 1550-1 «О местном
самоуправлении в Российской Федерации») [12] способствовало процессу
реформирования исполнительных органов местного самоуправления,
формированию и развитию законодательных основ, на которых базируется
организация и деятельность контрольно-счетных органов на уровне
муниципальных образований [26, c. 132].
Совершенствование основ деятельности контрольно-счетных органов на
региональном и муниципальном уровне было обеспечено разработкой и
принятием федерального закона от 07.02.2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах
организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и
муниципальных образований» [13]. Ниже приведем наиболее важные позиции.
Во-первых, этим законом закреплен юридический статус контрольно-
счетных органов. Во-вторых, установлено, что контрольно-счетные органы –
постоянно действующие органы (то есть приостановка их деятельности
исключена законодательно), характеризуются организационным и
функциональным суверенитетом, осуществляют свою деятельность независимо
от других государственных органов власти. Одновременно, они подотчетны
12
соответствующим законодательным и представительным органам
государственной власти субъекта РФ или представительным органам
муниципального образования. В-третьих, закреплен очень важный принцип –
непротиворечия новых федеральных законов и любых других разрабатываемых
и принимаемых нормативно-правовых актов РФ, а также региональных и
муниципальных законодательных актов в сфере работы контрольно-счетных
органов Бюджетному кодексу РФ и анализируемому федеральному закону
(приложение 1).
В-четвертых, важно отметить, что в соответствии с ч. 12 статьи 3 закона
(в редакции федерального закона от 27.12.2018 г. № 566-ФЗ) [10],
представительные органы муниципальных образований имеют возможность
заключения соглашений с региональными контрольно-счетными органами по
поводу передачи им полномочий для осуществления процедуры внешнего
финансового контроля на муниципальном уровне, представленном в
нормативно-правовой базе регионов РФ. Это важное положение было
закреплено в связи с тем, что малочисленные муниципальные образования не в
состоянии обеспечить надлежащее исполнение федерального законодательства,
а значит и надлежащее функционирование муниципальных контрольно-
счетных органов, со всеми вытекающими отсюда негативными последствиями
[47, с. 123].
В-пятых, зафиксированы основы и принципы взаимодействия
контрольно-счетных органов на региональном и муниципальном уровне,
отмечается необходимость тесного сотрудничества как между этими двумя
уровнями, так и между этими двумя уровнями и органом федерального уровня
– Счетной палатой РФ, а также с другими организациями и ведомствами. К
последним следует отнести Центральный банк РФ, налоговые органы на разных
уровнях бюджетно-налоговой системы, единую федеральную систему органов
прокуратуры, правоохранительные структуры, а также иные контрольно-
надзорные органы РФ. При этом устанавливается иерархия: Счетная палата РФ
вправе организовывать и осуществлять проверки совместно с региональными и
13
муниципальными контрольно-счетными органами.
По взаимодействию с правоохранительными органами в последней
редакции закона (в ред. федерального закона от 27.12.2018 г. № 566-ФЗ)
уточняется, что правоохранительные органы обязаны предоставлять
контрольно-счетному органу информацию о ходе рассмотрения и принятых
решениях по переданным контрольно-счетным органом материалам [10]. Кроме
этого, этим законом установлены принципы деятельности, состав, структура,
требования к кандидатурам на замещение должностей контрольно-счетных
органов, основные полномочия и так далее [55, с. 271].
Правовое регулирование методов финансового контроля в РФ
осуществляется на всех трех уровнях публичной власти: на уровне федерации,
субъектов РФ и муниципальных образований.
На федеральном уровне к источникам права, регулирующим методы
финансового контроля можно отнести федеральные законы (Бюджетный кодекс
Российской Федерации, ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», ФЗ
«Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных
органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований»),
подзаконные нормативно-правовые акты (Постановление Правительства РФ от
28.11.2013 № 1092 «О порядке осуществления Федеральным казначейством
полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере»). При этом
федеральные законы содержат основы регулирования тех или иных методов
финансового контроля, которые в свою очередь конкретизируются в
нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов, служб
(ФНС, ФТС), Центрального банка, а также в официальных документах
вышеуказанных органов государственной власти, например, в письмах ФНС,
которые не являются нормативно-правовыми актами, но носят информационно-
разъяснительный характер.
Также регулирование методов финансового контроля возможно на уровне
субъектов РФ. При этом в соответствии с ФЗ от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об
общих принципах организации законодательных (представительных) и
14
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации» к таким актам можно отнести законы субъекта, а также указы
(постановления) и распоряжения высшего должностного лица, высшего
исполнительного органа государственной власти субъекта РФ [8]. Например,
Закон Волгоградской области № 1800-ОД от 4 декабря 2008 года (в ред. от
05.05.2012 № 47-ОД) «О финансовом контроле на территории Волгоградской
области» относит к формам финансового контроля проверки, ревизии,
обследование, экспертизу, анализ эффективности, а Закон Нижегородской
области от 09.03.2010 № 36-З «О государственном финансовом контроле в
Нижегородской области» регулирует проведение комплексных и тематических
проверок за использованием бюджетных средств.
Примерами актов органов исполнительной власти субъектов РФ могут
служить постановление Правительства Ростовской области от 11.08.2017 № 550
«Об утверждении Порядка осуществления Министерством финансов
Ростовской области полномочий по внутреннему государственному
финансовому контролю», в соответствии с п. 1.3 которого методами
осуществления Министерством финансов Ростовской области полномочий по
внутреннему государственному финансовому контролю являются проверка,
ревизия, обследование, санкционирование операций со средствами областного
бюджета; постановление Правительства Челябинской области от 18.06.2014 №
297-П «О Порядке осуществления полномочий органом внутреннего
государственного финансового контроля Челябинской области по внутреннему
государственному финансовому контролю в сфере бюджетных
правоотношений», согласно п. 3 которого контрольная деятельность в
Челябинской области подразделяется на плановую и внеплановую и
осуществляется посредством проведения плановых и внеплановых проверок,
плановых и внеплановых ревизий и обследований. Проверки подразделяются
на выездные и камеральные, в том числе встречные проверки, проводимые в
рамках выездных и (или) камеральных проверок.