7
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические основы калькулирования себестоимости продукции в
организации ............................................................................................................... 10
1.1. Понятие и виды себестоимости продукции .................................................... 10
1.2. Содержание калькуляционной политики организации .................................. 17
1.3. Цели, принципы и методы калькулирования себестоимости продукции .... 23
Глава 2. Исследование калькулирования себестоимости продукции ИП Волков
А.П. ............................................................................................................................. 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика ИП Волков А.П. ............. 33
2.2. Анализ калькулирования себестоимости продукции ИП Волков А.П. ........ 39
2.3. Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции ИП Волков А.П.
..................................................................................................................................... 49
Глава 3. Совершенствование калькулирования себестоимости продукции ИП
Волков А.П. ................................................................................................................ 59
3.1. Предложения по изменению метода калькулирования себестоимости
продукции организации ............................................................................................ 59
3.2. Пути снижения себестоимости продукции ИП Волков А.П. ........................ 63
3.3. Оценка эффективности внесенных предложений .......................................... 67
Заключение ................................................................................................................ 70
Список использованных источников ...................................................................... 73
Приложение .............................................................................................................. 78
8
Введение
Целью любой коммерческой деятельности является извлечение прибыли
– положительного финансового результата, который зависит от суммы
произведенных организацией расходов. В связи с этим учет затрат является
наиболее важным звеном в бухгалтерском учете на каждом предприятии.
Для того чтобы руководитель организации мог принять правильное
решение по обеспечению максимального повышения показателей прибыли,
рентабельности, уровня устойчивости организации необходимо иметь полную и
достоверную информацию о затратах, которые отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в составе себестоимости. Верная организация учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции организации обеспечивает
эффективный способ контроля использования производственных средств,
которые находятся в ее распоряжении, в частности основные средства,
производственные запасы трудовые и другие виды ресурсов.
Каждое коммерческое предприятие в процессе осуществления
деятельности несет определенные расходы, большая часть из которых
включается в себестоимость продукции. Себестоимость продукции оказывает
большое влияние на финансовый результат предприятия, так как в абсолютном
выражении прибыль представляет собой разность между доходом и затратами,
включаемыми в себестоимость. Следовательно, учет затрат и калькулирование
себестоимости является инструментом, с помощью которого организация
регулирует процесс получения прибыли и эффективности деятельности.
Значение исследования учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции состоит в том, что они являются важнейшим показателем, который
характеризует экономическую эффективность производства продукции. В
процессе калькулирования себестоимости можно установить резервы и пути
сокращения себестоимости. Указанными обстоятельствами обусловлена
актуальность темы исследования.
9
Целью работы является исследование калькулирования себестоимости
продукции с целью его совершенствования.
В соответствии с данной целью были поставлены задачи:
- рассмотреть понятие и виды себестоимости продукции;
- обобщить методы и системы, используемые для учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции;
- рассмотреть порядок учета затрат и калькулирования себестоимости
в организации ИП Волков А.П.;
- предложить направления совершенствования учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции.
Объектом исследования выступает ИП Волков А.П.
Предметом исследования является порядок калькулирования
себестоимости продукции.
В учебной литературе представлены различные точки зрения по
проблеме исследования. При этом разные авторы предлагают свои определения
основных понятий и классификации. Для написания работы использовались
учебная литература, библиографические статьи и законодательные и
нормативные источники.
При подготовке работы была использована совокупность методов
научного познания, а именно традиционные общенаучные методы познания:
сопоставление, анализ и синтез, сравнение, классификация; методы
бухгалтерского учета: метод двойной записи, калькулирование, документация и
др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, выводов и списка
литературы. В первой главе работы рассмотрены теоретические основы
калькулирования себестоимости продукции. Вторая глава посвящена
характеристике предприятия и исследованию калькулирования себестоимости
продукции ИП Волков А.П. В третьей главе разрабатываются направления
совершенствования калькулирования себестоимости продукции ИП Волков
А.П.
10
Глава 1. Теоретические основы калькулирования
себестоимости продукции в организации
1.1. Понятие и виды себестоимости продукции
В общем смысле понятие «себестоимость» базируется на основах закона
стоимости, который заключается в том, что стоимость товара определяется не
только производственными возможностями, но и потребностями общества.
Себестоимость продукции определяют как стоимостную оценку
основных фондов, природных ресурсов, сырья и материалов, топливно-
энергетических ресурсов, трудовых ресурсов, используемых в процессе
производства, а также прочих расходов на производство и продажу продукции
Никитина А. Р. считает, что затраты включают в себя все, что может
тратить предприятие, ту часть затрат, которые имеют отношение к будущей
деятельности предприятия, капитализируются и показываются как актив
бухгалтерского баланса. Затраты включают часть расходов, относящуюся к
фактическому отчетному периоду. Термин «издержки» является эквивалентом
«затрат», однако должно применяться только в сфере обращения (торговли), а
не в производстве
1
.
Кучерова Е.В., Овчинникова Д.С. приходят к выводу, что затраты – «это
стоимость ресурсов, полностью использованных за определенный период
времени с целью получить доход. Указанный период необязательно должен
совпадать с моментом фактической оплаты этих ресурсов. Затраты – денежная
оплата полученных товаров и услуг, которая с течением времени должна быть
вычтена из суммы прибыли (то есть списывается в затраты). В балансе они
отражаются как активы»
2
.
Издержки – «все расходы или затраты, связанные с производством
определенного объема продукции и доведением ее до потребителя, показанные
1
Никитина, А. Р. Содержание понятий «Затраты», «Расходы», «Издержки», «Себестоимость» и их различия /
А.Р. Никитина // Мир современной науки. – 2014. - № 6. – С. 15.
2
Кучерова, Е.В. К вопросу об использовании в бухгалтерском учете понятий «Расходы», «Затраты»,
«Издержки» / Е.В. Кучерова Д.С. Овчинникова // Вестник Кузбасского государственного технического
университета. – 2018. - № 3. – 160-162
11
в натуральном выражении».
Таким образом, мнение авторов Кучерова Е.В., Овчинникова Д.С. по
поводу определения понятия «затраты» абсолютно противоречит мнению А.Р.
Никитиной.
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность являются основой
сведений о затратах организации. Порядок организации в бухгалтерском учете
сведений о затратах устанавливает ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв.
Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Оно определяет расходы как уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества)
3
.
Налоговый кодекс РФ определяет расходы предприятия через затраты
следующим образом: расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме
4
.
По мнению Я.В. Соколова, расходы – это «все, что тратит
предприятие»
5
. Та часть расходов, которая имеет отношение к будущим
отчетным периодам, капитализируется и показывается в активе баланса.
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий
осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с
изготовлением или продажей продукции, приобретением и продажей товара;
такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с
3
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина
РФ от 06.05.1999г. № 33н [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс.
4
Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-
ФЗ [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс.
5
Соколов, Я.В. Учет затрат – от теории к практике / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. – 2015. – № 6. – С. 44-
47.
12
выполнением работ, оказанием услуг;
- прочие расходы – это расходы, которые не учитываются на счетах
издержек производства и обращения
6
.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и
иных материально-производственных запасов – себестоимость продукции;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов для целей производства
продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных
средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в
исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы)
7
.
Состав расходов организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы
организации» представлен в таблице 1.
Таблица 1
Состав расходов организации, согласно ПБУ 10/99
«Расходы организации»
Расходы
По обычным видам
деятельности
Прочие расходы
Расходы по
изготовлению и
продаже продукции,
приобретению и
продаже товаров,
выполнению работ,
оказанию услуг
Расходы по сдаче
активов в аренду (если
сдача в аренду активов
не является предметом
деятельности
компании)
Штрафы, пени,
неустойки за
неисполнение
условий договоров
Расходы,
возникаю
щие как
последств
ия
чрезвыча
йных
обстоятел
ьств
Расходы по
предоставлению прав
на нематериальные
активы (если
предоставление прав
на нематериальные
активы не является
предметом
деятельности
компании)
Перечисление
средств на
благотворительну
ю деятельность,
расходы на
спортивные
мероприятия и т.п.
6
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина
РФ от 06.05.1999г. № 33н [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс.
7
Там же
13
Продолжение таблицы 1
Расходы по сдаче
активов в аренду
(если предмет
деятельности – это
сдача в аренду
активов)
Расходы по участию в
уставных капиталах
других компаний (если
участие в уставных
капиталах других
компаний не является
основным видом
деятельности)
Убытки прошлых
лет, признанные в
отчетном году
Расходы по
предоставлению прав
на нематериальные
активы (если предмет
деятельности – это
предоставление прав
на нематериальные
активы)
Расходы, связанные с
продажей, выбытием и
прочим списанием ОС и
иных активов
Суммы
дебиторской
задолженности, по
которой истек
срок исковой
давности
Проценты по кредитам
и займам
Возмещение
причиненных
компанией
убытков
Расходы по участию в
уставных капиталах
других компаний
(если предмет
деятельности - это
участие в уставных
капиталах других
компаний)
Отчисления в
оценочные резервы
Курсовые разницы
Оплата услуг
кредитных организаций
Суммы уценки
активов
Амортизация активов
Прочие расходы
В себестоимость продукции включают расходы на затраты труда,
затраты средств труда и предметов труда, используемых для производства
продукции на предприятии.
К таким затратам относятся:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции
(работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;
затраты на подготовку и освоение производства;
- расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению
нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению
производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке и
переподготовке кадров;
- расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением,
погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в
14
выставках, оплата услуг посреднических организаций и др.
8
Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери,
относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам,
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей,
судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др.
Себестоимость – это выраженные в стоимостной форме текущие затраты
организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Как правило, себестоимость продукции производственного предприятия
складываются из следующих элементов
9
:
- материальные затраты (не учитывая стоимость возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Группировки затрат по экономическим элементам показывают, как и что
было истрачено с целью производства продукции, как соотносятся отдельные
элементы расходов в общей их сумме и т.д.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет
расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается
организацией самостоятельно.
В отечественном бухгалтерском учете предпочитают использовать
калькуляционный подход, то есть применять группировку затрат, которая
необходима для определения себестоимости продукции.
Для предприятий установлена стандартная номенклатура статей
калькуляции, которая, как правило, содержит следующие статьи:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
8
Петров, А. М. Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения / А.М. Петров, Л. А.
Мельникова // Проблемы современной экономики. – 2017. - № 4. – С. 179-184.
9
Самохина, А.А. Экономическая сущность, структура и специфика бухгалтерских расходов / А.А. Самохина //
Управление экономическими системами. – 2015. - № 5 (77). – С. 13-19.
15
покупные изделия, полуфабрикаты;
топливо и энергия на технологические цели;
основная и дополнительная заработная плата рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
расходы на продажу;
полная себестоимость.
Затраты первых 11 статей представляют собой производственную
себестоимость. Для ее расчета производственную себестоимость суммируют с
расходами на продажу. В соответствии с данными статьями осуществляется
калькулирование себестоимости продукции и создаются калькуляции. Именно
из-за этого такие статьи называют калькуляционными
10
.
Далее рассмотрим виды себестоимости продукции. В зависимости от
места возникновения расходов различают цеховую, производственную и
полную себестоимость. Под цеховой себестоимостью понимают расходы цеха
(участка, смены, бригады) на производство продукции.
Производственная себестоимость включает сумму производственных
затрат цеха и общезаводских расходов, включающих расходы по управлению
организацией. Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от
брака, недостача и порча материальных ценностей и др.)
11
.
Полная себестоимость продукции состоит из расходов на производство
и продажу продукции, то есть себестоимостью является сумма
производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость
10
Петров, А. М. Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения / А.М. Петров, Л. А.
Мельникова // Проблемы современной экономики. – 2017. - № 4. – С. 179-184.
11
Керимов, В.Э. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие / В.Э. Керимов, А.А.
Епифанов, П.В. Селиванов, М.С. Крятов / Под ред. В.Э. Керимова. – М.: Издательство «Экзамен», 2015. – 160 с.
16
тары со стороны, отчисления предприятиям-посредникам и т.д.).
По критерию цели себестоимость бывает: себестоимость валовой,
товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции,
себестоимость единицы продукции и т.д.
Кроме того, общепринято также выделять плановую, расчетную и
отчетную (фактическую) себестоимость. Плановая себестоимость представляет
собой максимально допустимую сумму затрат и включает только те из них,
которые при имеющемся уровне техники, технологии и организации
производства являются для организации необходимыми. Плановая
себестоимость рассчитывается по прогрессивным плановым нормам (например,
нормы использования активной части основного капитала, использования
трудовых ресурсов, материальных и топливно-энергетических ресурсов и др.).
Расчетная себестоимость применяется при технико-экономических
расчетах для обоснования проектов по внедрению достижений НТП.
Фактическая себестоимость представляет собой совокупность реальных затрат
на производство и продажу продукции
12
.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд
важнейших функций, основными из которых являются
13
:
1. Учет и контроль всех расходов на производство и продажу продукции.
2. Является базой для определения оптовых цен на продукцию
организации, ее прибыли и рентабельности.
3. Экономическое обоснование необходимости и эффективности
инвестиций в реконструкцию или техническое перевооружение производства,
или его расширение.
4. Определение оптимальных размеров организации.
5. Экономическое обоснование и принятие управленческих решений.
Таким образом, себестоимость продукции является не только
12
Дегальцева, Ж. В. Сравнительная характеристика различных методов учета затрат и калькулирования
себестоимости / Ж.В.Дегальцева // сетевой электронный научный журнал КГАУ. – 2014. - № 104. – С. 5-14.
13
Петров, А. М. Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения / А.М. Петров, Л. А.
Мельникова // Проблемы современной экономики. – 2017. - № 4. – С. 179-184.