47
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ИП Волков
А.П. ведется по статьям затрат по каждому виду продукции. Например, сосиски
Вологодские кат Б, МГС, фас, сардельки Хуторские кат Б, н/о, МГС, фас,
колбаса Докторская вар, кат А, и/о, 0,45 кг, колбаса Салями куриная п/к, 1с, в/у,
0,34 кг, окорочка куриные к/в, в/у и другие.
Аналитический учет общепроизводственных (счет 25) и
общехозяйственных расходов (счет 26) в учете ИП Волков А.П. ведется по
статьям расходов.
Рассмотрим пример калькулирования себестоимости продукции по
одному из наименований ассортимента – на 100 кг продукта «Колбаса
Докторская вар, кат А, и/о, 0,45 кг» (таблица 9).
Таблица 9
Пример калькулирования себестоимости продукции «Колбаса
Докторская вар, кат А, и/о, 0,45 кг» (на 100 кг)
Статьи затрат
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Говядина
20
10
5593,5
Свинина
20
10
14352,8
Прочее (молоко, яйцо, специи)
20
10
2123
Материалы для упаковки
20
10
2266,5
Оплата труда работников производства
20
70
1129,78
Отчисления на социальное страхование
производственных рабочих
20
69
336,43
Потери в производстве в пределах норм
20
28
84,43
Потери при хранении в пределах норм
20
28
7,07
Водоотведение
20
25
1,21
Водоснабжение
20
25
2,71
Газ для упаковки
20
25
2,25
Дезинфекционные средства
20
25
52,76
Запасные части для оборудования
20
25
94,66
Запасные части для транспорта
20
25
0,01
Инвентарь, инструмент, офисный инвентарь
20
25
28,69
Канцелярские товары
20
25
1,30
Медицинские услуги, медикаменты,
медосмотры
20
25
1,08
Обязательное страхование от НС
производственных рабочих
20
25
8,94
Опилки для производства
20
25
12,36
Расходы на ветеринарное, санитарное
обслуживание
20
25
11,90
Расходы на исследование продукции и сырья
20
25
38,00
Расходы на ремонт и содержание помещений,
зданий, сооружений
20
25
58,95
48
Окончание таблицы 9
Расходы на лицензирование, получение
сертификатов, регистрационных свидетельств,
заключений, разрешений
20
25
2,54
Спецодежда, спецобувь, СИЗ
20
25
34,44
Транспортные услуги по доставке персонала
20
25
2,30
Транспортные услуги по доставке сырья и
материалов
20
25
92,10
Услуги по дератизации, дезинсекции
20
25
0,30
Услуги по ремонту, содержанию и
обслуживанию оборудования
20
25
13,20
Хозяйственные товары
20
25
8,50
Электроэнергия
20
25
100,43
Итого списана себестоимость
43
20
26462,14
Для калькулирования в учете ИП Волков А.П. используется
детализированная аналитика к счетам и субсчетам бухгалтерского учета,
позволяющая классифицировать каждый вид затрат, то есть используются
калькуляционные статьи.
Калькулирование прямых затрат на производство той или иной
продукции ИП Волков А.П. осуществляется непосредственно на счете 20
«Основное производство». К прямым затратам в данном случае относятся:
материальные расходы, расходы на оплату труда и социальные отчисления
производственных рабочих.
Косвенные расходы калькулируются по статьям затрат в документе
«Анализ счета 25 «Общепроизводственные расходы». Затем эти статьи из
общей суммы распределяются между видами продукции пропорционально
заработной плате основных рабочих. По нашему мнению, база распределения
косвенных расходов выбрана нерационально, так как данные расходы
напрямую зависят от объем продаж продукции. Кроме того, некоторые статьи
затрат, отражаемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» носят
управленческий характер.
Управленческие расходы калькулируются по статьям затрат
непосредственно в оборотно-сальдовой ведомости по счету 26
«Общехозяйственные расходы»: амортизация основных средств, используемых
в управленческих целях; заработная плата управленческого персонала и
49
страховые взносы; налоги и сборы; информационные и консультационные
услуги; прочие расходы в управленческих целях. Они не распределяются на
конкретные виды продукции, а общей суммой списываются на весь объем
продаж в конце отчетного периода, так как их распределение по видам
продукции весьма затруднительно.
Данные о расходах ИП Волков А.П. по основным видам деятельности,
при продаже продукции списываются на субсчет 2 «Себестоимость продаж»
счета 90 «Продажи», а в конце отчетного периода формируют статью «Отчета о
финансовых результатах»: себестоимость проданной продукции, товаров,
работ, услуг.
Таким образом, в организации используется метод учета затрат «по
сокращенной себестоимости», или маржинальный метод. То есть в учете ИП
Волков А.П. на производство продукции списывают не все расходы, а только
их часть. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не
включают, а относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли
такие затраты. То есть при использовании метода учета «по сокращенной
себестоимости» учитываются все прямые расходы и часть косвенных. Все
остальные косвенные расходы не учитываются в себестоимости продукции, они
просто уменьшают прибыль предприятия. Прямые затраты отражаются на счете
20 «Основное производство», косвенные затраты косвенно связаны с
производством и отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а
постоянные затраты, не касаются производственного процесса, являются
управленческими и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
2.3. Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции ИП
Волков А.П.
Рассмотрим общую сумму затрат на производство и реализацию
продукции ИП Волков А.П. в разрезе экономических элементов, для чего
построим таблицу 10.
50
Таблица 10
Динамика и структура затрат на производство и реализацию
продукции ИП Волков А.П. по экономическим элементам в 2016-
2018 гг., тыс.руб.
Показатель
2016г
2017г
2018г
Структура, %
Темп роста,
%
2017
к
2016
2018
к
2017
Материальные
затраты
17763
143956
348036
48,68
77,81
75,68
810,43
241,77
Заработная
плата +
отчисления
8953
18372
57800
24,53
9,93
12,57
205,20
314,61
Амортизация
0
40
108
0,00
0,02
0,02
-
270,00
Прочие
расходы
9776
22646
53962
26,79
12,24
11,73
231,65
238,28
Итого затрат
36492
185014
459906
100
100
100
507,00
248,58
Динамика затрат ИП Волков А.П. в 2016-2018 гг. по элементам
представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Динамика затрат ИП Волков А.П. по элементам в
2016-2018 гг.
По данным таблицы и рисунка видим, что материальные затраты,
занимающие наибольшую долю в составе затрат, значительно увеличиваются,
что обусловлено ростом объемов продаж.
Наибольшие темпы роста наблюдаются в 2017 году, к 2018 году они
замедляются. По заработной плате и амортизации также наблюдается
увеличение сумм, что обусловлено ростом численности работников и
51
увеличением стоимости основных производственных фондов, по которым
начисляется амортизация. Сумма амортизации незначительна, так как
основную часть производственных фондов предприятие берет в аренду.
Структура затрат на производство и реализацию продукции ИП Волков
А.П. представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Структура расходов на производство и реализацию
продукции ИП Волков А.П. в 2016-2018 гг. по элементам, %
Структура затрат на производство и реализацию продукции ИП Волков
А.П. в 2016-2018 гг. меняется в сторону увеличения доли материальных затрат
до 75% и сокращения доли прочих расходов до 11%.
Для выявления причин роста себестоимости ИП Волков А.П. в 2016-
2018 гг. проведем факторный анализ, разделив все статьи расходов по обычным
видам деятельности на постоянные и переменные (зависящие от объема
продаж).
Распределение расходов на производство и реализацию продукции ИП
Волков А.П. на постоянные и переменные представлено в таблице 11.
Следовательно, к затратам ИП Волков А.П., зависящим от объема
производства, то есть переменным, относятся затраты на сырье и материалы,
заработная плата основных рабочих, а также прочие расходы, величина
которых изменяется при разном объеме производства и продаж.
52
Таблица 11
Распределение затрат ИП Волков А.П. на переменные и
постоянные в 2016-2018 гг. (тыс.руб.)
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Темп роста,
%
2017
к
2016
2018
к
2017
Переменные затраты:
33210
176361
452026
531,05
256,31
- сырье и материалы
17763
143956
348036
810,43
241,77
- заработная плата основных
рабочих с отчислениями
8799
17948
57114
203,98
318,22
- прочие переменные расходы
6648
14457
46876
217,46
324,24
Постоянные затраты:
3282
8653
7880
263,65
91,07
- амортизация
-
40
108
-
270,00
- расходы на ремонт
оборудования и т.п.
1452
2021
2434
139,19
120,44
- заработная плата
управленческого персонала
1106
1424
1686
128,75
118,40
- прочие постоянные расходы
724
5168
3652
713,81
70,67
Итого расходы на
производство и реализацию
продукции
36492
185014
459906
507,00
248,58
На рисунке 6 представим структуру расходов ИП Волков А.П.
Рисунок 6 - Структура расходов на производство и реализацию
продукции ИП Волков А.П. в 2016-2018 гг. при делении на
постоянные и переменные
К постоянным расходам, соответственно, относятся остальные расходы,
а именно: амортизация основных средств, заработная плата управленческого
персонала с отчислениями, расходы на ремонт оборудования и т.п., расходные
53
материалы для управленческих нужд, а также стоимость различных услуг,
используемых для управленческих нужд.
Согласно таблице и рисунку видно, что основную долю в составе
расходов на производство и реализацию продукции ИП Волков А.П. занимают
переменные затраты, прежде всего, затраты на сырье и материалы
(материальные затраты).
Определим количественное влияние факторов на изменение суммы
расходов на производство и реализацию продукции ИП Волков А.П. в 2016-
2018 гг. Исходные данные для факторного анализа расходов на производство и
реализацию продукции представлены в таблице 12.
Таблица 12
Исходные данные для факторного анализа расходов на
производство и реализацию продукции ИП Волков А.П. в 2016-2018
гг.
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Отклонение
(+,-)
Выручка от продаж, тыс.руб.
36576
190136
467968
519,84
246,12
Расходы на производство и
реализацию продукции, тыс.руб.
36492
185014
459906
507,00
248,58
Переменные затраты, тыс.руб.
33210
176361
452026
531,05
256,31
Переменные затраты на рубль
проданной продукции, руб.
0,91
0,93
0,97
102,20
104,30
Постоянные затраты на весь
объем продаж, тыс.руб.
3282
8653
7880
263,65
91,07
Для факторного анализа себестоимости продаж ИП Волков А.П.
воспользуемся методом цепных подстановок и моделью (1).
На основе этого рассчитаем следующие показатели.
1. Изменение полной себестоимости в 2017 году по сравнению с 2016
годом.
С
0
= 36576 * 0,91 + 3282 = 36566 тыс. руб.
С
усл 1
= 36576 * 0,91 * (190136/36576) + 3282 = 176305 тыс. руб.
Если бы не изменилась величина остальных факторов, то сумма затрат
составила бы 176305 тыс. руб. (базовая себестоимость, скорректированная на
индекс объема продаж I
ВП
).
С
усл 2
= 190136 * 0,91 + 3282 = 176305 тыс. руб.
54
С
усл 3
= 190136 * 0,93 + 3282 = 180108 тыс. руб.
С
1
= 190136 * 0,93 + 8653 = 185479 тыс. руб.
Влияние увеличения объема продаж:
176305 – 36566 = 139739 тыс. руб.
Влияние изменения структуры продаж:
176305 – 176305 = 0 тыс. руб.
Влияние изменения уровня переменных затрат:
180108 – 176305 = 3803 тыс. руб.
Влияние изменения постоянных расходов:
185479 - 180108 = 5371 тыс. руб.
Баланс влияния факторов: 139739 + 0 + 3803 + 5371 = 148913 тыс.руб.
Отклонение вызвано округлением расчетов удельного веса переменных
затрат.
Таким образом, факторный анализ показал, что в 2017 году
себестоимость продаж увеличилась на 148522 тыс.руб., прежде всего, за счет
роста объема продаж (влияние составило 139739 тыс.руб.). Кроме того, на рост
себестоимости незначительно повлияло увеличение уровня переменных затрат
и рост постоянных расходов.
2. Изменение себестоимости в 2018 году по сравнению с 2017 годом.
С
0
= 190136 * 0,93 + 8653 = 185479 тыс. руб.
С
усл 1
= 190136 * 0,93 * (467968/190136) + 8653 = 443863 тыс. руб.
Если бы не изменилась величина остальных факторов, то сумма затрат
составила бы 443863 тыс. руб.
С
усл 2
= 467968 * 0,93 + 8653 = 443863 тыс. руб.
С
усл 3
= 467968 * 0,97 + 8653 = 462581 тыс. руб.
С
1
= 467968 * 0,97 + 7880 = 461809 тыс. руб.
Влияние увеличения объема продаж:
443863 – 185479 = 258384 тыс. руб.
Влияние изменения структуры объема продаж:
443863 – 443863 = 0 тыс. руб.
55
Влияние изменения уровня переменных затрат:
462581 – 443863 = 18718 тыс. руб.
Влияние изменения постоянных расходов:
461809 – 462581 = -772 тыс. руб.
Баланс влияния факторов: 258384 + 0 + 18718 - 772 = 276330 тыс.руб.
Таким образом, себестоимость продаж в 2018 году увеличилась на
274892 тыс.руб. по сравнению с 2017 годом. Из них на 258384 тыс.руб. она
увеличилась за счет роста объема продаж, а также на 18718 тыс.руб. за счет
увеличения доли переменных затрат на рубль продукции. Сокращение
постоянных затрат позволило снизить себестоимость на 772 тыс.руб.
Результаты факторного анализа себестоимости продаж ИП Волков А.П.
представим в таблице 13.
Таблица 13
Результаты анализа влияния факторов на полную себестоимость
продаж продукции ИП Волков А.П. в 2016-2018 гг. (тыс.руб.)
Фактор
2016-2017
гг.
2017-2018 гг.
Влияние изменения объема продаж продукции
139739
258384
Влияние изменения структуры затрат на
производство и реализацию
-
-
Влияние изменения уровня переменных затрат
3803
18718
Влияние изменения постоянных расходов
5371
-772
Итого влияние факторов
148913
276330
Таким образом, факторный анализ показал, что основное влияние на
изменение себестоимости продаж продукции ИП Волков А.П. в 2016-2018 гг.
оказал рост объема продаж, то есть сумма материальных расходов,
непосредственно зависящая от объема производства и продаж. Кроме того, в
2018 году отмечается рост удельного веса переменных затрат на рубль
продукции, что также увеличило сумму расходов.
По результатам факторного анализа можно сделать вывод, что
предприятию необходимо оптимизировать переменные расходы при
увеличении объема продаж, что позволит сократить себестоимость и повысить
эффективность деятельности ИП Волков А.П.
56
Для оценки эффективности использования расходов необходимо
соотнести их с доходами ИП Волков А.П., что позволяет сделать расчет
показателя затрат на рубль реализованной продукции (издержкоемкость). Для
анализа построим таблицу 14.
Таблица 14
Анализ затрат на рубль реализованной продукции ИП Волков А.П. в
2016-2018 гг.
Показатель
2016
2017
2018
Темпы роста, %
2017 от
2016
2018 от
2017
Выручка от продаж, тыс.руб.
36576
190136
467968
519,84
246,12
Общая сумма затрат на
производство и реализацию
продукции, тыс.руб.
36492
185014
459906
507,0
248,58
Затраты на 1 рубль
реализованной продукции,
руб.
0,998
0,973
0,983
97,49
101,0
По данным таблицы видим, что общая сумма затрат на производство и
реализацию продукции возрастает ежегодно примерно с одинаковыми темпами
роста, что и объем продаж ИП Волков А.П.
В целом значение показателя затрат на рубль реализованной продукции
на протяжении исследуемого периода практически достигает единицы, что
свидетельствует о достаточно высоком уровне затрат ИП Волков А.П.
В 2017 году показатель затрат на рубль реализованной продукции
сокращается (рис. 7), хотя и незначительно, что свидетельствует о повышении
эффективности использования ресурсов.
Рисунок 7 - Динамика затрат на рубль реализованной
продукции ИП Волков А.П. в 2016-2018 гг.