27
Рисунок 2 – Классификация методов учета затрат и
калькулирования себестоимости
Позаказный метод калькулирования продукции применяется на
ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе
объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. Под
заказом понимается изделие, мелкие серии одинаковых изделий или
ремонтные, монтажные, экспериментальные работы. При изготовлении
крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдаются не на
изделие в целом, а на его части, представляющие законченные конструкции.
Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции
применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в
отраслях промышленности с массовым и крупносерийном производстве, где
обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз
обработки (переделов). В этом случае затраты учитываются не только по видам
продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Передел – это
совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой
Метoды учета затрат и калькулирoвания
Полнoта учета затрат
Объект учета затрат
Оперативность учета и
контрoля затрат
Калькулирoвание
пoлной
себестoимости
Калькулирование
неполной
себестоимости
Учет
фактическoй
себестoимости
Учет
нoрмативных
затрат
Пoпрoцессный метoд
Пoпередельный метoд
Пoзаказный метoд
АВС – метод учета затрат, в составе
данных методов
28
промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного
готового продукта. Расходы на производство продукции при таком методе
учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.
Себестоимость конечного продукта составляет сумму расходов всех
переделов
31
.
На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода
калькулирования себестоимости продукции:
- простой (одноступенчатый) попередельный метод;
- метод многоступенчатого попередельного калькулирования;
- метод эквивалентных коэффициентов;
- метод исключения;
- метод распределения (для условий комплексного производства).
Простой (одноступенчатый) попередельный метод. Данный метод
применяется, когда:
- на предприятии выпускают один вид продукции;
- отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и
запасы готовой продукции.
Себестоимость единицы продукции в данном случае определяют путем
деления общей суммы затрат отчетного периода на количество изготовленной
продукции. Достоинством данного метода является очевидная простота.
Недостатками – ограниченная область применения.
Метод многоступенчатого попередельного калькулирования
себестоимости продукции. Областью применения данного метода является
изготовление продукции с несколькими переделами с изменяющимися
остатками незавершенной и готовой продукции.
Метод эквивалентных коэффициентов. Область применения: данный
метод калькулирования используют в организациях, производящих продукцию
с близкими конструктивными и технологическими свойствами (так называемое
31
Кушманцев, С.Д. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции/ С.Д. Кушманцев//
Синергия Наук. - 2017. - № 16. - С. 135-143.
29
сортовое производство). В основу его закладывается принцип, что
себестоимость отдельных видов продукции находится в определенном,
достаточно устойчивом соотношении. Таким образом, один из видов
продукции выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов
продукции определяется умножением себестоимости стандартного вида
продукции на установленный коэффициент
32
.
Метод исключения и метод распределения используют для
калькулирования себестоимости продукции в условиях комплексного
производства, когда в ходе технологического процесса на некоторой стадии (в
так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта.
Проблема калькулирования продукции комплексного производства состоит в
том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по
отношению к производимой продукции. Они могут быть прямыми лишь к
определенному переделу. Поэтому задача калькулирования себестоимости
продукции в условиях комплексного производства всегда сводится к
косвенному распределению затрат между видами продукции. В связи с этим
можно сформулировать следующее требование организации калькулирования в
условиях комплексного производства: расходы должны быть учтены по
переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам для
отдельных видов продукции
33
.
Метод исключения. При данном подходе калькулирования один из
видов продукции выбирается в качестве главного, остальные признаются
побочными. Производится калькулирование себестоимости продукции только
главного продукта. Из величины расходов комплексного производства
вычитается стоимость побочных видов продукции. Полученная разница
делится на количество полученного главного вида продукции. Для оценки
32
Пучкова, А.И., Касаева, Т.В. Актуальные аспекты классификации методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции/ А.И. Пучкова// 50-я международная научно-техническая конференция: в 2-х томах. -
2017. - С. 181-184.
33
Давыдова, Е.Ю., Ананьева, В.В. Влияние выбора метода калькулирования на себестоимость продукции/ Е.Ю.
Давыдова// Актуальные проблемы агропромышленного комплекса сборник трудов научно-практической
конференции преподавателей, студентов, магистрантов и аспирантов, 2016. - С. 84-88.
30
стоимости побочных видов продукции используется фактическая выручка,
полученная от их продажи, или рыночная стоимость (возможная стоимость
продажи)
34
.
Метод распределения. При данном подходе продукцию не делят на
главную и побочную. Вся получаемая продукция признается сопутствующей
(или совместной). Соответственно, калькулируют себестоимость всей
произведенной продукции. При этом производится распределение затрат
комплексного производства между продукцией.
Выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и
полуфабрикатный вариант. Бесполуфабрикатный вариант применяется в
случаях, когда реализуют полностью готовую, то есть прошедшую все
технологические переделы, продукцию. Полуфабрикатный вариант
применяется в случаях, продают продукцию, не прошедшую все
технологические переделы
35
.
Попроцессный (простой) метод калькулирования себестоимости
продукции применяются в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции
и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно. При
использовании простого метода калькулирования все расходы организации или
ее части складываются и делятся на количество произведенной продукции.
Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой
номенклатуры продукции правила бухгалтерского учета не предусматривают
механизмов объективной оценки готовой продукции
36
.
Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции
применяется для своевременного предупреждения нерационального
расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется
в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным
34
Пучкова, А.И., Касаева, Т.В. Актуальные аспекты классификации методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции/ А.И. Пучкова// 50-я международная научно-техническая конференция: в 2-х томах. -
2017. - С. 181-184.
35
Кушманцев, С.Д. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции/ С.Д. Кушманцев//
Синергия Наук. - 2017. - № 16. - С. 135-143.
36
Кузина, А.Ф., Кушнаренко, Д.О., Зуб, Ю.В. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции/ А.Ф. Кузина// Аллея науки. - 2017. - Т. 3. № 10. - С. 172-178.
31
производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его
заключается в следующем: отдельные виды расходов на производство
учитываются по нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических расходов от
текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и
источников их образования, учитывая изменения, которые вносят в текущую
норму расходов в результате внедрения организационно-технических
мероприятий, затем определяется влияние данных изменений на себестоимость
продукции.
Метод учета фактических расходов (текущий учет расходов). Учет
фактических расходов строится на таких принципах, как:
полное и документальное оформления отражение первичных
расходов на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
учетная регистрация их в момент возникновения в процессе
производства;
локализация расходов по видам производств, характеру расхода,
местам возникновения, объектам учета и носителя расходов;
отнесение фактически произведенных расходов на объекты их
калькулирования;
сравнение фактических показателей с плановыми показателями
37
.
Поэтому выбор метода калькулирования зависит от типа производства,
длительности производственного цикла, его сложности, наличия остатков
незавершенного производства, номенклатуры продукции и других факторов.
Выводы по главе 1
Таким образом, в данном разделе рассмотрены понятие и наиболее
распространенные методы калькулирования себестоимости продукции.
Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической
категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень
37
Токарева, А.А. Методы учета затрат в управленческом учете финансовых результатов в системе
контроллинга/ А.А. Токарева// Символ науки. - 2016. - № 11-1 (23). - С. 197-204.
32
использования всех ресурсов (производственных, трудовых, материальных),
которые находятся в распоряжении руководства предприятия. В себестоимость
продукции включают расходы на затраты труда, затраты средств труда и
предметов труда, используемых для производства продукции на предприятии.
Политика калькулирования себестоимости (калькуляционная политика)
– это выбор комплекса методов калькулирования себестоимости, отвечающих
идентифицированным информационным потребностям пользователей
отчетности в целях формирования показателей финансового и управленческого
учета. В целях калькулирования себестоимости продукции в коммерческих
организациях применяется ряд счетов, которые позволяют их группировать и
использовать в целях калькулирования. Калькулирование себестоимости
осуществляется на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
Как традиционные, так и зарубежные системы учета затрат имеют свои
определенные преимущества и недостатки. Выбор метода калькулирования
зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного
производства, длительности производственного цикла, номенклатуры
продукции и других факторов.
33
Глава 2. Исследование калькулирования себестоимости
продукции ИП Волков А.П.
2.1. Организационно-экономическая характеристика ИП Волков А.П.
ИП Волков Анатолий Павлович зарегистрирован 1 февраля 2006 г.
регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово.
ИП присвоены ИНН 424100019207 и ОГРНИП 306420503200013.
Основные виды деятельности:
1. Производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы
2. Переработка и консервирование мяса
3. Торговля оптовая мясом и мясными продуктами
4. Торговля оптовая консервами из мяса и мяса птицы
Оргструктура предприятия представлена в приложении 1.
Исполнительный директор ИП Волков А.П. руководит в соответствии с
действующим законодательством производственно-хозяйственной и
финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту
ответственности за последствия принимаемых решений. Он представляет
предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом
предприятия, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым
законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры
поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в
банках счета предприятия, подписывает различные документы разрешающие
реализовывать продукцию или производить закупку товаров, также
непосредственно следит за развитием предприятия, финансовой деятельностью
предприятия, решает производственные вопросы.
Директор организует выполнение решений собрания директоров,
заключает договоры от имени общества, открывает счета, утверждает штат
сотрудников, издает приказы и дает указания, обязательные к исполнению
всеми сотрудниками общества, рассматривает текущие и перспективные планы
работ, обеспечивает их выполнение.
34
В подчинении директора находятся главный бухгалтер, начальник
отдела продаж, начальник производства, начальник службы по
информационным технологиям, юрист, начальник службы логистики, службы
по организации режима и оптимизации рисков, начальник службы по
управлению персоналом, технической службы. Они отвечают за ту или иную
функциональную направленность деятельности предприятия. Они являются
функциональными органами на предприятии и отчетны перед директором в
пределах установленных обязанностей и функций. Данным функциональным
звеньям линейными связями подчиняются соответствующие подразделения
предприятия.
Отдел продаж обеспечивает выполнение следующих задач:
1. Организация сбыта товаров.
2. Формирование сбытовой сети.
3. Подготовка и заключение договоров на реализацию товаров.
4. Планирование поставок продукции в соответствии с заключенными
договорами.
5. Выполнение планов поставок в сроки и объеме, в соответствии с
заказами и заключенными договорами.
6. Учет отгруженных товаров.
На отдел продаж возлагаются следующие функции:
1. Подготовка и заключение договоров на поставку товаров
потребителям, согласование условий поставок товаров предприятия.
2. Составление планов поставок и их увязка с планами закупок в сроки,
по номенклатуре, комплектности и качеству в соответствии с заказами и
заключенными договорами.
3. Контроль прибытия грузов к контрагентам.
4. Отслеживание рынка своей продукции, покупка образцов продукции,
производимых предприятиями-конкурентами, сравнение качества и спроса на
эту продукцию с собственной продукцией и при необходимости доведение
качества до требуемых уровней.
35
5. Координация деятельности складов.
6. Разработка инструкций о скидках, сроках и условиях платежей,
формирование предложений по корректировке цен на товары.
7. Принятие мер по обеспечению своевременной оплаты поставленной
продукции.
8. Рассмотрение поступающих на предприятие претензий потребителей
и подготовка отзывов на предъявленные иски.
Структура управления ИП Волков А.П. построена по линейно-
функциональному признаку. Обязанности и ответственность работников
определены в должностных инструкциях. Данная структура управления
является наиболее приемлемой для исследуемого предприятия. Отличительная
черта: прямое воздействие на все элементы организации и сосредоточение в
одних руках всех функций руководства.
Организационная структура управления ИП Волков А.П., по нашему
мнению, очень простая с четким распределением функций. Это удобно для
персонала и способствует их активному участию в реализации целей.
В то же время структура является «жесткой» или механической. То есть
круг обязанностей работников четко определен; усилена централизация и
специализация власти. Однако в условиях нестабильности внешней среды
более целесообразна «мягкая» структура. Она обеспечивает благоприятный
климат для нововведений и способствует выдвижению новых идей.
Структура ИП Волков А.П. имеет следующие преимущества:
- обеспечивает высокую профессиональную специализацию
сотрудников,
- позволяет точно определить места принятия решений и необходимые
ресурсы (кадровые),
- способствует стандартизации, формализации и программированию
процессов управления.
Организационную структуру ИП Волков А.П. можно охарактеризовать
следующим образом:
36
особую роль играет лидер, его личные качества и способности,
общепризнанный стиль управления (на всех уровнях), основанный
на сотрудничестве,
эффективность деятельности определяется высоким уровнем
профессионализма сотрудников,
взаимодействие руководителей разных уровней в процессе
выполнения функциональных обязанностей,
каждый работник осознает свои цели и задачи,
руководители компетентны, решения справедливы,
поощрение работников за добросовестное отношение к труду,
проявление инициативы и творчества,
все специалисты несут всю полноту ответственности за свои
действия,
для работников созданы комфортабельные условия работы,
отработана мотивация к труду.
Бухгалтерский учет ИП Волков А.П. осуществляется, согласно
требованиям бухгалтерского законодательства, в соответствии с федеральным
законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., Приказом
Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности
организаций», Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации», Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Основы налогообложения ИП Волков А.П. регламентируются таким
нормативно-правовым документом как Налоговый кодекс РФ, а также
Приказами
Бухгалтерский и налоговый учет ИП Волков А.П. осуществляется
бухгалтерией на основании учетной политики, в которой раскрыты принятые
предприятием способы бухгалтерского и налогового учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями