57
Тем не менее, в 2018 году данный показатель увеличивается с 0,97 до
0,98, следовательно темпы роста затрат были больше темпов роста выручки от
продаж. Это свидетельствует о необоснованном росте расходов.
Таким образом, на сокращение показателя затрат на рубль
реализованной продукции в 2017 году повлияло увеличение выручки от
продаж, а его рост в 2018 году произошел по причине повышения уровня затрат
на производство и реализацию продукции.
Выводы по главе 2
Основным видом деятельности исследуемой организации является
«Производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы».
Бухгалтерский и налоговый учет ИП Волков А.П. осуществляется бухгалтерией
на основании учетной политики. Основные показатели деятельности
предприятия свидетельствуют о расширении и развитии деятельности
предприятия, так как происходит стремительный рост выручки и показателей
прибыли. Однако увеличение расходов более быстрыми темпами, чем выручка
от продаж, повлекло за собой снижение рентабельности, а значит
эффективности деятельности ИП Волков А.П.
В организации используется метод учета затрат «по сокращенной
себестоимости», или маржинальный метод. То есть в учете ИП Волков А.П. на
производство продукции списывают не все расходы, а только их часть. При
этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают, а
относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.
То есть при использовании метода учета «по сокращенной себестоимости»
учитываются все прямые расходы и часть косвенных. Все остальные косвенные
расходы не учитываются в себестоимости продукции, они просто уменьшают
прибыль предприятия. Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное
производство», косвенные затраты косвенно связаны с производством и
отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а постоянные
затраты, не касаются производственного процесса, являются управленческими
58
и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
На сокращение показателя затрат на рубль реализованной продукции в
2017 году повлияло увеличение выручки от продаж, а его рост в 2018 году
произошел по причине повышения уровня затрат на производство и
реализацию продукции.
59
Глава 3. Совершенствование калькулирования
себестоимости продукции ИП Волков А.П.
3.1. Предложения по изменению метода калькулирования
себестоимости продукции организации
Рассмотрим направления по изменению метода калькулирования
себестоимости продукции ИП Волков А.П.
Как показало проведенное исследование, на счет 25
«Общепроизводственные расходы» списываются расходы, косвенно
относящиеся к производственному процессу. Однако, было выявлено, что в
состав общепроизводственных расходов отнесены затраты, сущность которых
больше относятся к постоянным управленческим расходам.
В частности, это касается расходов на канцелярские товары, расходов на
офисный инвентарь. Данные расходы, по мнению автора, должны относиться
на счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Кроме того, как было выявлено, общепроизводственные расходы
распределяются по видам продукции пропорционально основной заработной
плате производственных рабочих. Выбор варианта списания
общепроизводственных расходов влияет на формирование себестоимости
продукции. По мнению автора, выбранная база распределения не совсем точно
отражает сущность общепроизводственных затрат, отражаемых на
одноименном счете 25.
Для наиболее точного калькулирования себестоимости продукции
необходимо усовершенствовать порядок распределения
общепроизводственных расходов ИП Волков А.П.
В процессе выбора базы распределения каждой группы
общепроизводственных расходов необходимо придерживаться следующей
методики.
Шаг 1. Выбрать группу распределяемых общепроизводственных
60
расходов.
Шаг 2. Определиться с объектами или группами продукции, между
которыми предполагается распределять общепроизводственные расходы.
Шаг 3. Проанализировать состав статей общепроизводственных
расходов, подлежащих распределению, и выбрать предварительную базу
распределения.
Шаг 4. Ответить на следующий вопрос: «Как взаимоувязана выбранная
база распределения с производимой продукцией?» Если связь не
прослеживается, то выбрана неверная база распределения.
Шаг 5. Ответить на следующий вопрос: «Как взаимоувязана выбранная
база распределения с общепроизводственными расходами?» Если связь не
прослеживается, то выбрана неверная база распределения.
В последнее время широкое распространение получил метод
распределения общепроизводственных расходов, основанный на выделении
нескольких групп общепроизводственных расходов и распределении каждой
группы в отдельности пропорционально присущей ей базе. На данный момент
ИП Волков А.П. для распределения общепроизводственных расходов принята
одна база – основная заработная плата производственных рабочих, а сами
расходы не поделены на группы и списываются общей суммой.
По мнению автора, общепроизводственные расходы ИП Волков А.П.
необходимо разделить в зависимости от влияния на них объема произведенной
продукции, так как заработная плата не всех основных рабочих привязана к
объему продаж. В соответствии с вышесказанным, предлагается разделить
общепроизводственные расходы на следующие две группы
- косвенные переменные расходы (связанные с изменением объема
производства и продаж);
- косвенные постоянные расходы (не связанные с изменением объема
производства и продаж).
Используя перечень статей калькуляции продукции ИП Волков А.П.
(таблица 9), распределим общепроизводственные расходы на две предлагаемые
61
группы:
1. Косвенные переменные расходы (связанные с изменением объема
производства и продаж):
- Газ для упаковки;
- Транспортные услуги по доставке сырья и материалов;
- Электроэнергия;
- Водоснабжение;
- Водоотведение;
- Опилки для производства
2. Косвенные постоянные расходы (не связанные с изменением объема
производства и продаж):
- Дезинфекционные средства;
- Запасные части для оборудования;
- Запасные части для транспорта;
- Инвентарь, инструмент;
- Медицинские услуги, медикаменты, медосмотры;
- Обязательное страхование от НС производственных рабочих;
- Расходы на ветеринарное, санитарное обслуживание;
- Расходы на исследование продукции и сырья;
- Расходы на ремонт и содержание помещений, зданий, сооружений;
- Расходы на лицензирование, получение сертификатов,
регистрационных свидетельств, заключений, разрешений;
- Спецодежда, спецобувь, СИЗ;
- Транспортные услуги по доставке персонала;
- Услуги по дератизации, дезинсекции;
- Услуги по ремонту, содержанию и обслуживанию оборудования;
- Хозяйственные товары.
Согласно представленному выше алгоритму, приходим к выводу, что
для статьи общепроизводственных расходов «косвенные переменные расходы»
более соответствующей базой для распределения будет объем производства
62
продукции. Предлагаемая база распределения находится в наибольшей
взаимосвязи и взаимозависимости с расходами, зависящими от объема
производства, чем фактически используемая сейчас (заработная плата
работников предприятия). Для косвенных постоянных расходов база
распределения «заработная плата рабочих» является приемлемой, поэтому
предлагается ее оставить.
Схема распределения общепроизводственных затрат ИП Волков А.П. по
предлагаемому способу выглядит следующим образом (рисунок 8).
Пропорционально объему Пропорционально основной
производства продукции заработной плате рабочих
Рисунок 8 – Предлагаемая схема распределения
общепроизводственных расходов ИП Волков А.П.
Выделение двух групп общепроизводственных расходов ИП Волков
А.П. в процессе их распределения, а также разных баз распределения позволит
определять более точную себестоимость продукции.
Кроме того, были выявлены неоднократные нарушения порядка
документального оформления учетных операций:
установлены факты отсутствия подписей главного бухгалтера на
расчетных ведомостях;
установлено отсутствие подписей директора, главного бухгалтера и
кассира на некоторых расходных кассовых ордерах и отчетах кассира;
выявлено нарушение порядка ведения учета депонированных сумм
на предприятии: не отражение сумм депонированной заработной платы по
Косвенные переменные
расходы (связанные с
изменением объема
производства и продаж)
Косвенные постоянные
расходы (не связанные с
изменением объема
производства и продаж)
Наименование продукции № 1
Наименование продукции № 2
63
истечении трех дней.
В целях совершенствования внутреннего контроля расчетов по оплате
труда ИП Волков А.П. даны следующие рекомендации:
1. Четко соблюдать требования по оформлению первичных документов,
в частности, заполнению:
- трудовых договоров и договоров оказания услуг физическими лицами;
- приказов о поощрении работников;
- приказов о предоставлении отпуска;
- расчетных ведомостей;
- расходных кассовых ордеров;
- отчетов кассира.
2. Соблюдать порядок ведения учета депонированных сумм:
- отражать суммы депонированной заработной платы через 3 дня;
- вести книгу (журнал) учета депонированной заработной платы.
Таким образом, для совершенствования процесса калькулирования
себестоимости продукции ИП Волков А.П. было предложено учитывать
расходы на канцелярские товары и другие офисные расходы только в составе
общехозяйственных расходов на счете 26. Кроме того, было предложено
изменение порядка распределения общепроизводственных расходов. Новый
способ предполагает выделение двух групп общепроизводственных расходов:
косвенные переменные расходы, косвенные постоянные расходы. При этом
базой распределения для первой группы должен стать объем производства, а
для второй – заработная плата производственных рабочих. Это позволит
определять более точную себестоимость продукции ИП Волков А.П.
3.2. Пути снижения себестоимости продукции ИП Волков А.П.
Как показал проведенный факторный анализ, резервом сокращения
расходов ИП Волков А.П. должно стать снижение переменных затрат. К таким
затратам относятся материальные затраты (стоимость закупаемого сырья и
64
материалов на упаковку), заработная плата основных рабочих. Объем
материальных затрат зависит, прежде всего, от закупочной цены, которую
предприятие уплачивает поставщикам. На уровень закупочных цен
предприятие не может оказывать влияние, так как он диктуется поставщиком.
Размер заработной платы большинства основных рабочих, как правило,
зависит от объема производства, так как труд оплачивается по сдельной
системе. Изменение объем фонда заработной платы напрямую связано со
стимулированием труда работников и их производительностью труда. При этом
эффективным использованием трудовых ресурсов считается превышение
темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы.
На рисунке 9 представим соотношение указанных темпов роста в 2017-2018 гг.
Рисунок 9 - Соотношение темпов роста производительности
труда и среднемесячной заработной платы работников ИП Волков
А.П.
Согласно представленным данным, видим, что темпы роста
производительности труда работников ИП Волков А.П. составляют 94%, то
есть происходит сокращение данного показателя с 3656 тыс.руб. до 3440
тыс.руб. в 2018 году. При этом среднемесячная заработная плата работников
увеличивается с 20,5 тыс.руб. до 28,6 тыс.руб., то есть на 39% (темпы роста
139%).
Это означает, что численность работников ИП Волков А.П. в 2018 году
65
была увеличена необоснованно, что повлекло за собой сокращение
производительности труда. Данная тенденция оценивается негативно, так как
снижает эффективность использования трудовых ресурсов и деятельности
предприятия в целом.
Одним из мероприятий, позволяющих сократить расходы ИП Волков
А.П. на заработную плату работников и социальные отчисления, может стать
оптимизация численности работников в соответствии с темпами роста
производительности труда. Рассмотрим мероприятие по оптимизации
численности работников ИП Волков А.П. в целях повышения
производительности труда и сокращения переменных расходов, а именно
затрат на оплату труда и социальные отчисления.
Рассчитаем возможное высвобождение работников организации для
повышения производительности труда. Численность работников,
высвобождаемых в результате увеличения производительности труда,
рассчитывается по формуле:
Ч
= (Ч
сред
* Т) / (100 + Т), (1)
где Ч – численность работников, высвобождаемых в результате
увеличения производительности труда;
Ч
сред.
– среднесписочная численность основных работников;
Т – темп прироста производительности труда.
Темп прироста производительности труда определим, равным темпу
прироста до производительности труда 2017 года:
3440 / 3656 * 100 – 100 = 6,3%
Далее рассчитаем численность персонала, высвобождаемого в
результате увеличения производительности труда.
Ч = (136 * 6,3) / (100 + 6,3) = 8 чел.
Таким образом, для повышения производительности труда до уровня
2017 года ИП Волков А.П. может сократить штат работников на 8 человек.
66
Сумма заработной платы, высвобождаемая в результате увеличения
производительности труда, рассчитывается по формуле:
ЗП
усл.
= Ч * ЗП
сред.
, (2)
где ЗП
усл
– условная сумма заработной платы, высвобождаемая в
результате увеличения производительности труда;
Ч – численность работников, высвобождаемых в результате увеличения
производительности труда;
ЗП
сред.
– средняя заработная плата рабочего.
ЗП
усл
= 8 * 28,6 тыс.руб. = 229 тыс.руб. в месяц,
Тогда в год экономия на затратах на оплату труда составит:
229 тыс. руб. * 12 мес. = 2748 тыс. руб. в год.
Сумма расходов на оплату труда и социальные отчисления основных
рабочих в результате оптимизации численности составит:
57114 – 2748 = 54366 тыс.руб.
На эту же сумму уменьшится себестоимость продукции.
Проведенные расчеты по оптимизации численности работников ИП
Волков А.П. в соответствии с темпами роста производительности труда
представим в таблице 15.
Таблица 15
Эффективность оптимизации численности работников ИП Волков
А.П. в соответствии с темпами роста производительности труда
Показатель
Значение
Сумма расходов на оплату труда и социальные отчисления
основных рабочих в 2018 году, тыс.руб.
57114
Процент прироста производительности труда (до уровня
2017 года), %
6,3
Численность высвобождаемых работников, чел.
8
Сумма расходов на оплату труда и социальные отчисления
основных рабочих в результате оптимизации численности,
тыс.руб.
54366
Годовая экономия затрат, тыс.руб.
2748
Следовательно, для повышения производительности труда работников