37
бухгалтерской отчетности.
В перечень основных функций бухгалтерии ИП Волков А.П. включены:
достоверная и рациональная организация бухгалтерского учета в
строгом соответствии законодательно установленным нормам;
контроль и составление бухгалтерской отчетности на основании
первичной документации, своевременное представление отчетным органам;
участие в разработке рациональной плановой и учетной
документации;
контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины,
правильным расходованием денежных средств, строго по назначению,
контроль за хранением бухгалтерских документов и бухгалтерского
архива в установленном порядке и др.
Структура бухгалтерии ИП Волков А.П. представлена главным
бухгалтером и бухгалтерами.
Главный бухгалтер ИП Волков А.П., согласно должностной инструкции,
обязан:
1. Обеспечить, организовать и контролировать работу бухгалтерии, в
том числе разработать должностные инструкции сотрудников бухгалтерии,
контролировать их соблюдение; организовать работу по повышению
квалификации сотрудников бухгалтерии; формировать учетную политику
исходя из особенностей деятельности организации и др.
2. Составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
3. Вести внутренний контроль за бухгалтерским учетом и отчетностью, в
том числе проверять обоснованность первичных учетных документов, качество
ведения регистров бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности; подготавливать и представлять отчеты о состоянии
внутреннего контроля.
4. Вести налоговый учет и составлять налоговую отчетность, налоговое
планирование.
5. Проводить финансовый анализ, бюджетирование и управлять
38
денежными потоками, в том числе: планировать работы по анализу
финансового состояния экономического субъекта; организовать хранение
документов по финансовому анализу, бюджетированию и движению денежных
потоков; разработать финансовую политику экономического субъекта,
обеспечить ее финансовую устойчивость.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией на
основании учетной политики, в которой раскрыты принятые предприятием
способы бухгалтерского и налогового учета, существенно влияющие на оценку
и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности.
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ИП
Волков А.П., представленные в таблице 5.
Таблица 5
Основные экономические показатели деятельности ИП Волков А.П.
в 2016-2018 гг.
Показатель
2016
г
2017 г
2018 г.
Темпы роста,
%
2017 к
2016
2018 к
2017
Выручка от реализации, тыс.руб.
36576
190136
467968
519,84
246,12
Себестоимость продукции,
тыс.руб.
35022
178727
405150
510,33
226,69
Управленческие расходы,
тыс.руб.
1470
6287
54756
427,69
870,94
Прибыль от продаж, тыс.руб.
84
5122
8062
6097,6
157,40
Чистая прибыль, тыс.руб.
-108
195
2176
180,5
1115,9
Рентабельность продаж, %
0,23
2,69
1,72
1169,5
63,94
Рентабельность затрат, %
0,24
2,87
1,99
1195,8
69,34
Рентабельность деятельности, %
-0,30
0,10
0,46
-33,33
460,00
По данным таблицы видим, что выручка от реализации ИП Волков А.П.
ежегодно увеличивается быстрыми темпами, что обусловлено расширением и
развитием предприятия. В 2017 году происходит пятикратный рост выручки, а
в 2018 году – двукратный. Темпы роста себестоимости продукции также
увеличиваются, но более медленными темпами ростами по сравнению с
темпами роста выручки от продаж. При этом рост управленческих расходов в
39
2018 году в 8,7 раз повлиял на замедление темпов роста прибыли от продаж.
Однако в абсолютном выражении прибыль от продаж увеличивается на 2940
тыс.руб., что является достаточно высоким показателем. Чистая прибыль также
увеличивается ежегодно, в 2018 году – в 11 раз.
Несмотря на стремительные темпы роста прибыли от продаж и чистой
прибыли, уровень рентабельности является низким и сокращается в 2018 году в
связи с ростом расходов, прежде всего, управленческих.
Таким образом, основным видом деятельности исследуемой
организации является «Производство продукции из мяса убойных животных и
мяса птицы». Бухгалтерский и налоговый учет ИП Волков А.П. осуществляется
бухгалтерией на основании учетной политики. Основные показатели
деятельности предприятия свидетельствуют о расширении и развитии
деятельности предприятия, так как происходит стремительный рост выручки и
показателей прибыли. Однако увеличение расходов более быстрыми темпами,
чем выручка от продаж, повлекло за собой снижение рентабельности, а значит
эффективности деятельности ИП Волков А.П.
2.2. Анализ калькулирования себестоимости продукции ИП Волков
А.П.
Согласно учетной политике ИП Волков А.П., в целях управления
затратами и формирования себестоимости продукции организован
синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам
деятельности, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного
Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. Все расходы, не связанные с
осуществлением обычных видов деятельности, учитываются как прочие
расходы.
Учетная политика ИП Волков А.П. определяет следующие особенности
учета затрат и калькулирования себестоимости:
расходы учитываются по методу начисления;
40
калькулирование себестоимости осуществляется по сокращенной
себестоимости;
общепроизводственные расходы списываются на себестоимость
продукции путем распределения по видам продукции;
базой для распределения косвенных расходов является заработная
плата основных производственных рабочих;
управленческие расходы, отражаемые на счете 26
«Общехозяйственные расходы» ежемесячно списываются на расходы периода;
счет 44 «Расходы на продажу» не используется.
Рассмотрим порядок отражения учета затрат на бухгалтерских счетах
ИП Волков А.П. Для учета затрат на предприятии применяются следующие
счета:
- счет 20 «Основное производство»;
- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
- счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о затратах производства, продукция которого явилась целью
создания данной организации. Корреспонденция счетов по учету затрат ИП
Волков А.П. на счете 20 «Основное производство» представлена в таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету затрат ИП Волков А.П. на счете
20 «Основное производство»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списывается стоимость израсходованного сырья и
материалов
20
10
Начислена заработная плата основным рабочим
20
70
Начислены взносы по социальному страхованию и
обеспечению основных рабочих
20
69
Потери от брака в пределах норм включены в
себестоимость продукции
20
28
Общепроизводственные расходы включены в себестоимость
20
25
Списывается себестоимость продукции
43
20
На счете 20 «Основное производство» осуществляется учет прямых
расходов ИП Волков А.П., которые включаются в себестоимость на основании
41
первичной документации по прямому признаку. Прямыми являются расходы по
производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены
на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления
прямо на основании данных первичных документов.
К таким документам относятся карточки складского учета, требования-
накладные, накладные на внутреннее перемещение материалов, расчетно-
платежные ведомости учета заработной платы работников, расходные ордера о
выдаче заработной платы.
К прямым затратам ИП Волков А.П. относятся затраты сырья,
материалов, заработная плата и взносы по социальному страхованию и
обеспечению основных рабочих. Они учитываются по дебету счета 20
«Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 28 «Брак в производстве».
Регистрами учета расходов являются «Анализ счета 10», «Анализ счета
70», «Анализ счета 69», «Анализ счета 28», «Анализ счета 20», «Оборотно-
сальдовая ведомость по счету 10», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету
70», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69», «Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 20», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 28»,
«Карточка счета 10», «Карточка счета 70», «Карточка счета 69», «Карточка
счета 20», «Карточка счета 28»,
Общепроизводственные расходы списываются со счета 25
«Общепроизводственные расходы» на счет 20 «Основное производство»
пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
Сданная на склад готовая продукция по фактической производственной
себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту
счета 20 «Основное производство».
В конце отчетного периода оценивают стоимость незавершенного
производства и разграничивают расходы между себестоимостью готовой
продукции и объемом незавершенного производства.
42
Для того чтобы определить производственную себестоимость
продукции, необходимо к остаткам незавершенного производства на начало
периода прибавить расходы, осуществленные за период (дебет счета 20
«Основное производство»), и вычесть сумму возвратных отходов, а также
сумму незавершенного производства на конец периода. Дебет счета 20
«Основное производство» отражает расходы, которые являются
незавершенным производством.
Другой вид расходов ИП Волков А.П. – косвенные расходы – связаны с
выпуском нескольких видов продукции одновременно и не могут быть
отнесены к одному конкретному виду продукции. Такие расходы сначала
собираются на соответствующем собирательно-распределительном счете, а
затем распределяются между отдельными видами продукции, согласно
выбранной организацией методике (базе) их распределения. В частности, к
косвенным расходам ИП Волков А.П. относятся следующие виды расходов,
отражаемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы»:
амортизация основных средств, используемых в производстве;
транспортные расходы (ГСМ и запчасти);
коммунальные услуги;
расходы на ремонт и содержание помещений, зданий, сооружений,
запасные части для оборудования, спецодежда, спецобувь;
услуги сторонних организаций (ветеринарное, санитарное
обслуживание, лицензирование, получение сертификатов, регистрационных
свидетельств, заключений, разрешений, обязательное страхование от НС
производственных рабочих, медицинские услуги, медосмотры, услуги по
дератизации, дезинсекции, услуги по ремонту, содержанию и обслуживанию
оборудования);
инвентарь, инструмент, офисный инвентарь, канцелярские товары,
дезинфекционные средства.
Указанные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные
расходы». Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету
43
общепроизводственных расходов ИП Волков А.П., которая представлена в
таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов
ИП Волков А.П.
Статьи затрат
Дебет
Кредит
Списывается амортизация основных средств, используемых
в производстве продукции
25
02
Списываются коммунальные услуги
25
60
Списываются транспортные расходы (ГСМ)
25
60
Списываются расходы на запасные части для
оборудования, спецодежда, спецобувь
25
10
Списываются расходы на ремонт и содержание помещений,
зданий, сооружений
- материалы, используемые при проведении ремонта
- услуги по проведению ремонта сторонними
организациями
- услуги по проведению ремонта собственными силами
(основные рабочие)
25
25
25
10
60
70
Списываются услуги сторонних организаций
25
60
Списываются расходы на инвентарь, инструмент, офисный
инвентарь, канцелярские товары, дезинфекционные
средства.
25
10
Общепроизводственные расходы относятся на
себестоимость продукции (распределяются
пропорционально заработной плате основных рабочих)
20
25
Таким образом, общепроизводственные расходы отражаются по дебету
счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета
амортизации, материалов, расчетов с поставщиками и прочими дебиторами.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в конце
месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство»
пропорционально заработной плате основных рабочих.
В итоге, обороты по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
должны быть равны, сальдо на конец периода счет не имеет.
Первичными документами по учету общепроизводственных расходов
являются ведомости по расчету амортизации основных средств, требования-
накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры на приобретение товарно-
материальных ценностей в производственных целях, заявки на перемещение
ТМЦ, карточки складского учета материалов и т.д.
44
Регистрами учета общепроизводственных расходов являются «Анализ
счета 02», «Анализ счета 10», «Анализ счета 60», «Анализ счета 25»,
«Оборотно-сальдовая ведомость счета 02», «Оборотно-сальдовая ведомость по
счету 10», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60», «Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 25», «Карточка счета 02», «Карточка счета 10», «Карточка
счета 60», «Карточка счета 25».
Далее рассмотрим счет 26 «Общехозяйственные расходы», который
предназначен для отражения на нем расходов для целей управления
предприятием, которые не связаны с производственным процессом напрямую.
В частности, в учете ИП Волков А.П. на этом счете отражаются следующие
расходы:
заработная плата управленческих работников;
взносы по социальному страхованию и обеспечению управленческих
работников;
амортизация основных средств для нужд управления;
расходы на запчасти, используемые в управленческих целях;
коммунальные услуги в управленческих целях;
стоимость услуг сторонних организаций в управленческих целях
(информационных, консультационных услуг);
прочие расходы в управленческих целях.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету общехозяйственных
расходов ИП Волков А.П., которая представлена в таблице 8.
Следовательно, общехозяйственные расходы отражаются на счете 26
«Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета материалов, расчетов с
бюджетом по налогам, расчетов с другими организациями по различным
услугам и др. Списание общехозяйственных расходов осуществляется на счет
90 «Продажи», где для этого выделен субсчет 8 «Управленческие расходы».
45
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных
расходов ИП Волков А.П.
Статьи затрат
Дебет
Кредит
Списываются расходы на амортизацию основных средств
для нужд управления
26
02
Списываются расходы на оплату труда управленческих
работников
26
70
Списываются взносы по социальному страхованию и
обеспечению управленческих работников
26
69
Списываются расходы на запчасти, используемые в
управленческих целях
26
10
Списываются коммунальные услуги в управленческих
целях
26
76
Списываются услуги сторонних организаций в
управленческих целях
26
76
Списываются прочие общехозяйственные расходы
26
76
Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость
продукции
90.08
26
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется
по статьям общехозяйственных затрат, указанным выше.
Первичными документами по учету общехозяйственных расходов
являются требования-накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры на
приобретение товарно-материальных ценностей в управленческих целях,
заявки на перемещение материалов, карточки складского учета материалов,
налоговые декларации по налогу на имущество, транспортному налогу и т.д.
Регистрами учета общехозяйственных расходов являются «Анализ счета
10», «Анализ счета 76», «Анализ счета 68», «Анализ счета 69», «Анализ счета
02», «Анализ счета 26», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10»,
«Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76», «Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 68», «Оборотно-сальдовая ведомость счета 02», «Оборотно-сальдовая
ведомость счета 69», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26», «Карточка
счета 02», «Карточка счета 10», «Карточка счета 76», «Карточка счета 68»,
«Карточка счета 69», «Карточка счета 26».
Данная система производственных счетов позволяет сгруппировать
затраты на производство продукции ИП Волков А.П. и вести их учет в
следующей последовательности:
46
- отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных
счетов;
- общепроизводственные расходы списываются на себестоимость;
- суммируются и списываются общехозяйственные расходы на
продажу;
- определяется себестоимость незавершенного производства основного
производства продукции и финансовый результат.
Представим схематично порядок учета затрат на производство
продукции на предприятии ИП Волков А.П. (рис. 3).
Рисунок 3 – Схема бухгалтерского учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции ИП Волков А.П.
СЧЕТ 20 «Основное
производство»
Прямые затраты:
- материальные расходы;
- оплата труда и соц.
отчисления.
Косвенные затраты:
амортизация основных средств,
используемых в производстве;
транспортные расходы (ГСМ и
запчасти);
коммунальные услуги;
расходы на ремонт и содержание
помещений, зданий, сооружений,
запасные части для оборудования,
спецодежда, спецобувь;
услуги сторонних организаций;
инвентарь, инструмент, офисный
инвентарь, канцелярские товары,
дезинфекционные средства.
СЧЕТ 25 «Общепроизводственные
расходы»
СЧЕТ 26 «Общехозяйственные
расходы»
Постоянные (накладные) затраты:
заработная плата управленческих
работников;
взносы по социальному страхованию и
обеспечению управленческих работников;
амортизация основных средств для нужд
управления;
расходы на запчасти, используемые в
управленческих целях;
коммунальные услуги в управленческих
целях;
стоимость услуг сторонних организаций в
управленческих целях (информационных,
консультационных услуг);
прочие расходы в управленческих целях.
.
СЧЕТ 43
«Готовая
продукция»
СЧЕТ 90
«Продажи»
с/сч. 90/8 Управленческие
расходы
с/сч.90/2
Себестои-
мость продаж
Пропорц-но з/п основных рабочих